审计第十一章-风险评估-学生.ppt

第十一章风险评估 1 理解对风险评估的总体要求 2 掌握风险评估程序 信息来源 项目组内部的讨论 3 理解了解被审计单位及其环境 4 掌握了解被审计单位的内部控制5 理解评估重大错报风险 1 总体要求注册会计师应当了解被审计单位及其环境 以充分识别和评估财务报表重大错报风险 设计和实施进一步审计程序 2 风险评估的必要性3 了解被审计单位及其环境的程度了解被审计单位及其环境是一个连续和动态的收集 更新与分析信息的过程 贯穿于整个审计过程的始终 了解程度是否恰当 关键是看是否足以识别和评估财务报表的重大错报风险 第一节对风险评估的总体要求 一 风险评估程序和信息来源定义 为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为 风险评估程序 2 目的 识别和评估重大错报风险3 常用的风险评估程序 1 询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 2 实施分析程序 3 观察和检查 观察被审计单位的生产经营活动 检查文件 记录和内部控制手册 阅读由管理层和治理层编制的报告 实地察看被审计单位的生产经营场所和设备 追踪交易通过与财务报吉相关的信息系统的过程 穿行测试 第二节评估的程序 信息来源和项目组内部的讨论 4 如果根据职业判断认为从被审计单位外部获取的信息有助于识别重大错报风险 注册会计师应当实施其他审计程序以获取这些信息 外部信息包括证券分析师 银行 评级机构出具的有关被审计单位及其所处行业的经济或市场环境等状况的报告 贸易与经济方面的期刊杂志 法规或金融出版物 以及政府部门或民间组织发布的行业报告和统计数据等 其他信息来源考虑在承接客户或续约过程中或提供其他服务时所获取的信息对于连续审计业务 可以利用在以前期间获取的信息 但需确定 被审计单位及其环境是否发生变化 该变化是否可能影响以前期间获取的信息在本期审计中的相关性 4 其他风险评估程序和信息来源 项目组成员应对财务报表存在重大错报的可能性进行讨论运用职业判断确定 讨论的目标 更好地了解各自领域中 由于舞弊或错误导致财务报表发生错报的可能性 以及各自的程序如何影响审计的其他方面 包括对确定进一步审计程序的性质 时间和范围的影响 讨论的内容 经营风险 财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式 特别是由于舞弊导致重大错报的可能性 参与讨论的人员 关键成员和专家 讨论的时间和方式 在整个审计过程中持续交换有关财务报表发生重大错报可能性的信息 强调在整个审计过程中保持职业怀疑态度 警惕可能发生错报的迹象 并严格追踪 二 项目组内部的讨论 1 了解被审单位及其环境2 了解被审计单位的内部控制3 评估重大错报风险4 与被审单位管理当局沟通5 形成审计工作记录 三 评估重大错报风险的步骤 第三节了解被审计单位及其环境和内部控制 了解被审单位及其环境 行业状况 法律环境与监管环境以及其他外部因素 被审计单位的性质 被审计单位对会计政策的选择和运用 被审计单位的目标 战略以及相关经营风险 被审计单位财务业绩的衡量和评价 被审计单位的内部控制 一 了解被审单位及环境的总体要求 了解和评估对被审计单位及其环境的各个方面时 应当考虑各因素之间的相互关系 对上述六个方面实施的风险评估程序的性质 时间和范围取决于审计业务的具体情况 如 被审计单位的规模和复杂程度以及注册会计师的相关审计经验 包括以前对被审计单位提供审计和相关服务的经验和对类似行业 类似企业的审计经验 识别被审计单位及其环境在上述各方面与以前期间相比发生的重大变化 对于充分了解被审计单位及其环境 识别和评估重大错报风险尤为重要 二 了解被审计单位的内部控制 一 内部控制的含义和要素1 内部控制的含义所谓内部控制 是指被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性 经营的效率和效果以及对法律法规的遵守 由治理层 管理层和其他人员设计和执行的政策和程序 2 内部控制五要素 控制环境 风险评估过程 信息系统与沟通 控制活动 对控制的监督 1 评价控制的设计并确定其是否得到执行评价控制的设计是指考虑一项控制单独或连同其他控制是否能够有效防止或发现并纠正重大错报 控制得到执行是指某项控制存在且被审计单位正在使用 2 了解被审计单位内部控制的风险评估程序控制设计和执行的风险评估程序 1 询问被审计单位的人员 2 观察特定控制的运用 3 检查文件和报告 4 追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程 穿行测试 3 了解内部控制与测试控制运行有效性的关系除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制 注册会计师对控制的了解并不能够代替对控制运行有效性的测试 二 对内部控制了解的深度 三 内部控制具有一定的固有限制1 内部控制设计和运行受制于成本与效益原则2 内部控制一般仅针对常规业务活动而设计3 设计完整的内部控制 也可能因执行人员的原因而失效4 内部控制可能因有关人员相互勾结内外串通而失效5 内部控制可能因执行人员滥用职权或屈从外部压力而失效6 内部控制可能因经营环境业务性质的改变而削弱或失效 1 控制环境控制环境包括治理职能和管理职能 以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度 认识和措施控制环境的要素 对诚信和道德价值观念的沟通与落实 对胜任能力的重视 治理层的参与程度 管理层的理念和经营风格 组织结构 职权与责任的分配 人力资源政策与实务 应当重点了解管理层对内部控制设计的态度 认识和措施 并考虑控制环境的总体优势及缺陷 四 内部控制要素及其了解内容内部控制五要素 控制环境 风险评估过程 信息系统与沟通 控制活动 对控制的监督 2 被审计单位的风险评估过程 风险评估过程 包括识别与财务报告相关的经营风险 以及针对这些风险所采取的措施应了解 如何识别与财务报告相关的风险 如何估计该风险的重要性 如何评估该风险发生的可能性 如何采取措施管理这些风险 可能产生风险的事件的事例 经营环境的变化新员工的加入新信息系统或对原系统进行升级快速发展新技术新生产型号 产品和业务活动企业重组发展海外经营新的会计公告 若CPA发现与财务报表有关的风险因素 可通过向管理层询问和检查有关文件确定被审计单位的风险评估过程是否也发现了该风险 对于管理层已经识别出的经营风险注册会计师考虑这些风险是否可能导致重大错报如果识别出管理层未能识别的重大错报风注册会计师考虑被审计单位的风险评估程序为何没有识别这些风险 以及就评估过程是否适合于具体环境 3 信息系统与沟通 1 重点了解 与财务报告相关的信息系统 包括用以生成 记录 处理的报告交易 事项和情况 对相关资产 负债和所有者权益履行经营管理责任的程序和记录 与财务报告相关的信息系统通常包括下列职能 识别与记录所有的有效交易及时 详细地描述交易 以在财务报告中对交易作出恰当分类恰当计量交易 以在财务报告中对交易的货币金额作出准确记录恰当确定交易生成的会计期间在财务报表中恰当列报交易及相关披露 2 与财务报告相关的信息系统应当与业务流程相适应 业务流程 指被审计单位开发 采购 生产 销售 发出产品和提供服务 保证遵守法律法规 记录信息等一系列活动 与财务报告相关的信息系统所生成信息的质量对管理层能否作出恰当的经营管理决策以及编制可靠的财务报告具有重大影响 3 应当从下列方面了解与财务报告相关的信息系统 在被审计单位经营过程中 对财务报表具有重大影响的交易种类 在信息技术和人工系统中 对交易生成 记录 处理和报告的程序 与交易生成 记录 处理和报告有关的会计记录 支持性信息和财务报表中的特定项目 信息系统如何获取除各类交易之外的对财务报表具有重大影响的事项和情况的信息 如固定资产的折旧和摊销 减值准备的计提等 被审计单位编制财务报告的过程 包括作出的重大会计估计和披露 4 控制活动 1 概念 控制活动指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序 2 控制活动的分类 授权 通常与 存在 认定 发生 认定 计价和分摊 认定 准确性 认定 业绩评价 信息处理 信息技术一般控制 数据中心和网络运行控制 接触或访问权限控制 系统软件的购置 修改和维护控制等 应用控制 检查数据计算准确性 审核账户和试算平衡表等 实物控制 职责分离 例 企业采购材料 请购部门请购 采购部门采购 运输部门运输 专门检验部门检验 仓库保管理部门保管 付款财会部门付款 会计人员登记账簿 专门稽核人员稽核 多选 练习3 下列各项职责中 属于不相容职务的有 A 银行出纳与编制银行存款余额调节表B 接受订单与批准赊销C 现金出纳与登记现金日记账D 现金出纳与编制记账凭证答案 练习4 下列活动中 属于控制活动的有 A 授权B 业绩评价C 风险评估D 职责分离答案 练习 ABC会计师事务所接受X股份有限责任公司 以下简称X公司 董事会委托 对X公司2012年6月30日与会计报表相关的内部控制的有效性的认定进行审核 A和B注册会计师接受指派实施该项审核 于2012年8月15日完成审核工作 出具内部控制审核报告 X公司采用手工会计系统 在审核过程中 A和B注册会计师了解了X公司内部控制的设计 评价了内部控制设计的合理性 测试和评价了内部控制执行的有效性 并编制了相关审核工作底稿 要求 假定X公司的其他内部控制不存在缺陷 请指出X公司下述内部控制在设计与运行方面的缺陷 并简要说明理由 1 为加强货币支付管理 货币资金支付审批实行分级管理办法 单笔付款金额在10万元以下的 由财务部经理审批 单笔付款金额在10万元以上 50万元以下的 由财务总监审核 单笔付款金额在50万元以上的 由总经理审批 2 为统一财务管理 提高会计核算水平 设置内部审计部 与财务部一并由财务总监分管 内部审计的主要职责是对公司内部控制的键全 有效 会计及相关信息的真实 合法 完整 资产的安全 完整 经营绩效以及经营合规性进行检查 监督和评价 3 为保证公司投资业务的不相容岗位相互分离 制约和监督 投资业务分由不同部门或不同职员负责 其中 投资部的甲职员负责对外投资预算的编制 投资部门的乙职员负责对外投资项目的分析论证及评估 财务部负责对外投资业务的相关会计记录 4 在发出原材料过程中 仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料 领料单必须列明所需原材料的数量和种类 以及领料部门的名称 领料单可以一料一单 也可以多料一单 通常需一式两联 仓库部门发出原材料后 其中一联连同原材料交还领料部门 一联留仓库部门据以登记原材料明细账 5 为加强在建工程项目的管理 要求审批人根据工程项目相关业务授权批准制度的规定 在授权范围内进行审批 不得超过审批权限 经办人在职责范围内 按照审批人的批准意见办理工程项目业务 对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务 经办人虽无权拒绝办理 但在办理后 应及时向审批人的上级授权部门报告 6 丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后 开具销售发票 具体程序为 根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额 根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量 销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账 练习 案例分析 爱乐者协会每周一至周五晚上在文化宫举办音乐会 音乐会开始前 协会的一名员工在入场处把门 协会的会员 出示会员卡后可以免费入场 非会员观众 只有当场支付30元 换取到一张式样统一的入场券后 才能入场 每晚演出结束 这位把门的员工将收到的现金 交给协会的出纳 出纳当面清点 将现金存放入保险柜 每周六上午 出纳和把门的员工一起将保险柜中存放的所有现金送存银行 收到银行开具的存款证明 作为每周登记账目的依据 要求 指出门票收入现有的内部控制中存在的弱点 提出改进建议 无法确定购票入场的非会员观众的人数 无法确定把门的员工在收钱的同时 有没有出票 无法确定出纳在周六送存银行前不动用保险箱里的票款 将银行提供的存款证明作为每周登记账目的依据 缺乏核对手段 无法确定把门的员工是否将当晚的门票收入全部交给出纳 3 控制活动的了解内容在了解控制活动时 注册会计师应当重点考虑一项控制活动单独或连同其他控制活动是否能够以及如何防止或发现并纠正各类交易 账户余额 列报存在的重大错报 应重点识别和了解 针对重大错报可能发生的领域的控制活动 5 对控制的监督 1 定义 对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程 该过程包括及时评价控制的设计和运行 以及根据情况的变化采取必要的纠正措施 通常 被审计单位通过持续的监督活动 专门的评价活动或两者相结合 实现对控制的监督 持续的监督活动通常贯穿于被审计单位的日常经营活动与常规管理工作中 2 了解对控制的监督是否定期评价内部控制 是否采纳内审人员和CPA对内部控制的建议 是否及时纠正偏差 是否存在协助管理层监督内部控制的职能部门 内部审计 五 应从两个层面对内部控制进行了解和评估 在整体层面对被审计单位内部控制的了解和评估 通常由项目组中对被审计单位情况比较了解且较有经验的成员负责 同时需要项目组其他成员的参与和配合 对于连续审计 注册会计师可以重点关注整体层面内部控制的变化情况 包括由于被审计单位及其环境的变化而导致内部控制发生的变化以及采取的对策 注册会计师还需要特别考虑因舞弊而导致重大错报的可能性及其影响 注册会计师可以通过 1 询问 了解管理层对内部控制的态度和道德价值观念 2 检查文件 内部程序手册等 了解管理层是否建立了正式的行为守则 3 询问和观察 了解行为守则在日常工作中是否得到遵循 如何处理违反守则的情形等 1 在整体层面了解内部控制 在初步计划审计工作时 注册会计师需要确定在被审计单位财务报表中可能存在重大错报风险的重大账户及其相关认定 为实现此目的 通常采取下列步骤 1 确定被审计单位的重要业务流程和重要交易类别 2 了解重要交易流程 并记录获得的了解 3 确定可能发生错报的环节 4 识别和了解相关控制 5 执行穿行测试 证实对交易流程和相关控制的了解 6 进行初步评价和风险评估 2 在业务流程层面了解内部控制 预防性控制预防性控制用以在交易流程中防止错报的发生 通常用于正常业务流程的每一项交易 以防止错报的发生 预防性控制可能是人工的 也可能是自动化的 检查性控制建立检查性控制的目的是发现流程中可能发生的错报 尽管有预防性控制还是会发生的错报 检查性控制可以由人工执行也可以由信息系统自动执行 检查性控制通常并不适用于业务流程中的所有交易 检查性控制可能一年只运行几次 如每月将应收账款明细账与总账比较 也可能每周运行 甚至一天运行几次 业务流程中重要交易类别的有效控制应同时包括预防性控制和检查性控制 3 控制的类型 两类控制 识别和了解控制采用的方法 询问被审计单位各级别的负责人员 询问的级别业务流程越复杂 注册会计师越有必要询问信息系统人员 以辨别有关的控制 通常 应首先询问那些级别较高的人员 再询问级别较低的人员 以确定他们认为应该运行哪些控制 以及哪些控制是重要的 从级别较低人员处获取的信息 应向级别较高的人员核实其完整性 以确定他们是否与级别较高的人员所理解的预定控制相符 需要指出的是 注册会计师并不需要了解与每一控制目标相关的所有控制活动 4 识别和了解相关控制 充分的记录应符合下列条件 该记录识别了所有重要交易类别 该记录指出在业务处理流程中 在什么环节可能出错 即在什么环节需要控制 该记录描述了针对 在什么环节可能出错 建立的预防性控制与检查性控制 而且指出这些控制由谁执行以及如何执行 5 记录相关控制 6 进行初步评价和风险评估 1 主要的评价内容 评价内部控制设计的合理性确定其是否得到执行 2 可能的评价结论 三种 控制设计有效 并确实得到执行即 内部控制本身的设计可以单独或连同其他控制能够有效防止或发现并纠正重大错报 并且根据注册会计师的审计程序 该控制确实得到执行控制本身的设计是有效的 可以防治 或发现并纠正重大错报 但控制并没有得到执行控制本身的设计无效或需要的控制缺失 练习 B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环 存货与仓储循环的控制 部分内容摘录如下 1 销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门 仓库根据发货通知单备货 在货物装运后编制出库单交销售部门 会计部门和运输部门 会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票 系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入相应的账簿 销售部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单 并核对结果交销售部经理审阅 2 系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本 自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿 3 会计部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表 将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备 要求 1 针对上述资料 1 至 3 项 逐项指出上述控制主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关 2 针对上述资料 1 至 3 项 假定不考虑其他条件 逐项判断上述控制在设计上最否存在缺陷 如果存在缺陷 分别予以指出 并简要说明理由 提出改进建议 课堂练习1 多选 请根据 了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险 审计准则对下列问题作出正确的判断 CPA实施的下列审计程序中 属于风险评估程序的是 A 询问被审计单位管理层和内部其他相关人员B 分析程序C 观察和检查D 重新计算 答案 40 练习 Y注册会计师负责对X公司20 8年度财务报表进行审计 相关资料如下 资料一 X公司主要从事A产品的生产和销售 无明显产销淡旺季 产品销售采用赊销方式 正常信用期为20天 在A产品生产成本中 a原材料成本占重大比重 a原材料在20 8年的年初 年末库存均为零 A产品的发出计价采用移动加权平均法 资料二 20 8年度 X公司所处行业的统计资料显示 生产A产品所需a原材料主要依赖进口 汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨 替代产品面市使A产品的市场需求减少 市场竞争激烈 导致销售价格明显下跌 资料三 X公司20 8年度未经审计财务报表及相关财户记录反映 1 A产品20 7年度和20 8年度的销售记录 2 A产品20 8年度收发存记录 3 与销售A产品相关的应收账款变动记录 要求 1 根据上述资料 假定不考虑其他条件 运用分析程序识别X公司20 8年度财务报表是否存在重大错报风险 并列示分析过程和分析结果 2 在要求 1 的基础上 如果X公司20 8年度财务报表存在重大错报风险 指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关 参考答案 1 存在的重大错报风险分析程序 20 7年度已审数中A产品的毛利率 40000 34000 40000 15 20 8年度未审数A产品的毛利率 50000 40000 50000 20 根据资料二显示 替代产品面市使A产品的市场需求减少 市场竞争激烈 导致销售价格明显下跌 所以很可能存在虚增收入的情况 因为市场竞争激烈 应收账款变动记录中可以看出20 8年12月9日赊销产生的应收账款在20 9年1月31日都没有收回 但是 产品销售采用赊销方式 正常信用期为20天 所以应收账款很可能存在坏账计提不足或虚构收入等重大错报风险 因为汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨 将会导致A产品的成本上升 但是A产品20 8年的入库单价却下降 很可能表明存货成本存在重大错报风险 因为X公司无明显产销淡旺季 但A产品在12月份却有大量的出库 很可能表明存在虚构销售的重大错报风险 2 重大错报风险主要与以下财务报表项目的认定相关 第五节评估重大错报风险 需要考虑三方面的重大错报风险 1 识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险 2 需要特别考虑的重大错报风险 3 仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 一 识别评估报表层和认定层的重大错报风险 一 识别和评估重大错报风险的审计程序 二 识别和评估财务报表层次的重大错报风险 除了被审计单位的性质 行业状况 宏观经济 经营风险等的影响以外 财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境和舞弊风险根据评估结果确定总体应对措施 包括增加职业怀疑精神 向项目组分派更有经验或有特殊技能的审计人员 是否需要引入专家 以及提供适当程度的督导和增加对该审计项目的风险控制水平等 三 识别和评估认定层次的重大错报风险 考虑针对重大的各类交易 账户余额和列报的认定 将识别的与该认定相关的重大错报风险加以汇总 评估认定层面的重大错报风险 以此确定进一步审计程序的性质 时间和范围 四 考虑财务报表的可审计性 如果通过对内部控制的了解发现下列情况 并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问 注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告 1 被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题 不能获取充分 适当的审计证据以发表无保留意见 2 对管理层的诚信存在严重疑虑 必要时 注册会计师应当考虑解除业务约定 练习8 甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售 A注册会计师负责审计甲公司20 8年度财务报表 资料一 A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境 部分内容摘录如下 1 20 8年初 甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日 同时将员工薪酬水平平均上调10 甲公司20 8年员工队伍基本稳定 2 20 8年下半年 受金融衍生品投资失败的影响 甲公司主要竞争对手之一的乙公司 非甲公司的关联公司 及其全资子公司 丙公司均陷入财务困境 为取得丙公司的机器设备 甲公司于20 8年8月31日与乙公司签订协议 以1亿元购入其所持丙公司的全部股权 按照协议约定 丙公司于20 8年9月30日遣散了全部员工 并向甲公司移交了全部资产和负债 甲公司于20 8年10月将丙公司的全部机器设备和存货转移到甲公司下属生产基地 并对设备进行了重新组合安装 同时向丙公司派出新的管理团队和员工 丙公司转而负责甲公司部分产品的销售 续 3 20 8年9月1日 甲公司与丁公司签订协议 自当月起 由丁公司为甲公司于20 8年第4季度投放市场的一款新产品 A产品提供为期12个月的广告服务 甲公司于20 8年9月1日向丁公司预付6个月的广告服务费 每月10万元 另外 按照协议约定 甲公司于每月未按当月A产品销售收入的5 向丁公司另行支付追加广告服务费 4 自20 8年11月起 甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货 改为运至客户指定交货地点交客户签收 但客户需承担甲公司因此而发生运费的80 5 20 8年末 有网民称甲公司B产品含有较高的有害化学成分 会对消费者健康造成不良影响 甲公司随即发表声明 表示B产品有害化学成分含量没有超出现行安全标准 并公布了国家有关部门的检测报告 但大部分网络调查显示 仍有超过半数的网民对B产品安全性表示忧虑 资料二 A注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的甲公司合并财务数据 部分内容摘录如下 部分内容摘录如下 要求 针对资料 1 至 5 项 结合资料二 假定不考虑其他条件 逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险 如果认为存在 简要说明理由 并说明该风险主要与哪些账务报表项目 仅限于营业收入 营业成本 存货 固定资产 商誉 预付款项 应付职工薪酬 预计负债和销售费用 的哪些认定相关 参考答案 1 可能表明存在重大错报风险 原因 每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日 同时将员工薪酬水平平均上调10 甲公司20 8年员工队伍基本稳定 考虑到应付职工薪酬在资产负债表日要比年初数多出一个月的金额 且工薪上涨达10 总体应付职工薪酬年末数应当远远大于年初数 而被审计单位账面仅有少量余额 与上年年末余额很接近 存在重大错报风险 该风险主要与应付职工薪酬项目的 完整性 计价与分摊 认定相关 参考答案 2 可能表明存在重大错报风险 原因 乙公司 丙公司均陷入财务困境 甲公司合并丙公司时 形成商誉的可能性极小 该风险主要与商誉 固定资产项目的 存在 认定相关 3 可能表明存在重大错报风险 原因 按甲公司与丁公司签订协议 甲公司于20 8年9月1日向丁公司预付6个月广告服务费 每月10万元 基本广告服务费年末余额应为30万元 按照协议约定 甲公司于每月末按当月A产品销售收入的5 向丁公司另行支付追加广告服务费 年末追加广告服务费不应当有余额 该风险主要与预付账款项目的 存在 认定 完整性 认定相关 销售费用项目的 完整性 认定相关 参考答案 4 不存在重大错报风险 5 可能存在重大