第五章账簿ppt课件.ppt

第五章账簿 第一节会计账簿的意义与种类第二节日记账第三节分类账第四节试算第五节记账技术与错账更正 1 账簿的概念账簿是由专门格式和相互联结的账页所组成的 用来连续 分类地记录和核算经济业务的簿籍 第一节账簿的意义与种类 一 账簿 2 设置和登记账簿的意义 1 账簿系统地登记会计资料 起到归类整理信息的作用 2 账簿记录为编制会计报表提供依据 3 账簿设置有利于会计分工 4 账簿资料是企业的重要经济档案 一 按用途分类1 序时账簿 又称日记账 是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序 逐日逐笔连续登记的账簿 如我国大多数企业设置的现金日记账 银行存款日记账 二 账簿的种类 2 分类账簿 是对全部经济业务按照会计要素的具体类别而设置分类账户进行登记的账簿 有总账和明细账两种 3 备查账簿 或称辅助登记簿 备查簿 是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务进行补充登记时使用的账簿 如应收票据备查簿 租入固定资产备查簿等 特点 登记依据可能不需要凭证 账簿的格式和登记方法不同 序时账簿 分类账簿 备查账簿 二 账页按格式分类 1 三栏式账簿 是设有借方 贷方和余额三个基本栏目的账簿适用于各种日记账 总分类账以及资本 债权 债务明细账又分为设对方科目和不设对方科目两种 2 多栏式账簿 是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿如多栏式日记账 多栏式明细账等收入 费用明细账一般适用这种格式 3 数量金额式账簿 账簿的借方 贷方和余额三个栏目内 都分设数量 单价和金额三小栏借以反映财产物资的实物数量和价值量适用于原材料 库存商品 产成品等明细账 优点 避免账页散失和防止抽换账页 缺点 不能准确地为各账户预留账页 太多浪费 太少影响连续登记 不便于分工记账 适用 总账 现金日记账 银行存款日记账 优点 便于增加或减少账页和分工记账 缺点 账页容易散失或故意抽换账页 适用 各种明细账 1 订本账 启用之前就已经将账页装订在一起 并对账页进行了连续编号的账簿 2 活页账 账簿登记完毕之前并不固定装订在一起 而是装在活页账夹中 登记完毕后才予以装订并连续编号 3 卡片账 将账户所需格式印刷在硬卡上 类似活页账 常装在卡片箱内 一般适用于固定资产的核算 三 按外形特征分 卡片式账簿 订本式账簿 活页式账簿 三 按外形特征分 第二节日记账 一 日记账的发展和业务举例 一 日记账的发展 分录账 改进的分录账 现金 银行存款等 二 业务举例 举例 参见教材P80 82页 应注意的问题 增值税是价外税 不包括在商品价格内 购入材料时 买价之外支付的增值税是进项税 不计入所购材料成本 作为已交的税金 应借记 应交税费 应交增值税 销售商品产品等时 在售价之外收取的增值税是销项税 不得作为企业的营业收入入账 而应贷记 应交税费 应交增值税 二 普通日记账 三 专栏日记账 四 特种日记账 专门记录某类经济业务的日记账 我国主要用于 现金 银行存款日记账 用来详细记录现金 银行存款收付业务 由出纳会计负责登记 可与现金 银行存款总账进行核对 常用格式 三栏式 多栏式 银行存款日记账第页 31上月结余15000 2银收1销售商品主营业务收入800023000 银付1支付货款材料采购300020000 2银付1提取现金现金100019000 银收2收回货款应收账款600025000 本日合计14000400025000 31本日合计283002570026000 31本月合计1089008290026000 由出纳人员逐日逐笔登记 一 三栏式特种日记账 二 多栏式日记账 多栏式收入日记账 多栏式支出日记账 综述 日记账经历了由简单到复杂 由低级到高级的发展过程 国外会计工作所采用的基本记账程序原始凭证 日记账 分类账我国会计工作所采用的基本记账程序原始凭证 记账凭证 分类账日记账和记账凭证都起着序时记录和编制会计分录的作用 只是形式和登记方法不同 我国会计实务中 现金 银行存款日记账起序时明细账的作用 第三节分类账 分类账是按照账户分门别类登记经济业务的账簿1 可以为经济管理提供有用的会计信息2 是编制会计报表的主要资料来源3 是账簿体系中最主要的账簿分类账又分为总分类账和明细分类账 一 总分类账 总分类账可以提供企业资产 负债 所有者权益和收入 费用 利润等的总括资料 一般根据记账凭证 汇总记账凭证 科目汇总表等登记 究竟怎样登记取决于账务处理程序 总分类账常用格式 1 三栏式总账如下图 2 对应三栏式总账如下图 3 多栏式 略 总分类账 三栏式 C B A 过次页 18 16000 贷 期初余额 1 10 26000 贷 期初余额 1 9 日 月 余额 借或贷 贷方 借方 摘要 记账凭证号数 年 购料234000贷49400 30本月合计3340023400贷16000 科目应付账款 账页的最后一行 二 明细账 明细账按照明细分类账户进行详细登记的账簿 明细账一般隶属于有关总分类账 明细账一般根据记账凭证和原始凭证登记 明细账的格式主要有 1 三栏式 略 2 数量金额式如下图 3 多栏式如下图 4 平行登记式等 略 明细分类账类别 计划单价 名称和规格 储备定额 计量单位 存放地点 数量金额式 明细分类账明细科目 第页 多栏式账页 一 总分类账户和明细分类账户的意义总分类账户是按照会计要素的类别 根据总分类科目来设置 提供各种总括分类的核算资料的账户 总分类账户的特点是提供的核算资料比较总括 是编制会计报表的主要依据 明细分类账户是根据明细分类科目设置的 提供各种具体的 详细的分类核算资料的账户 它是根据某一总分类账户的核算内容 按照实际需要所作的更加详细的分类和补充说明 三 平行登记 总分类账户与其所属的明细分类账户的关系 总分类账户提供的核算资料对所属明细分类账户起着统驭的作用每个总分类账户对其所属的明细分类账户进行综合和控制 设有明细分类账户的总分类账户 也称统驭账户明细分类账户提供的详细核算资料 对总分类账户起着补充说明的作用 每个明细分类账户都是对统驭账户核算内容的必要补充 也称被统驭账户 总分类账户与其所属的明细分类账户必须采用平行登记的方法 二 平行登记 1 平行登记的含义 账簿的平行登记是根据会计凭证 将一项经济业务既要记入有关总账 又要记入总账所属的相应的明细账 2 平行登记的要点 1 同时期 2 同方向 3 同金额 4 同依据3 账簿平行登记的结果 1 总账余额 其所属明细账余额之和 2 总账发生额 其所属明细账发生额之和利用这种相等的数量关系 可以检查 核对总账与其所属明细账记录的完整性和正确性 4 平行登记举例 P94 97 第四节试算 一 试算的意义1 检查记账各种的正确性 2 编制会计报表前的必要准备 二 试算的方法 1 账户借方发生额 账户贷方发生额 2 账户期末借方余额 账户期末贷方余额 账户期初借方余额 账户期初贷方余额 试算不平衡 说明记账过程必然有错误 试算若平衡 并不能说明记账过程一定没有错误 p99 三 差错的方法 P100顺查法逆查法 试算表 TrialBalance 编制方法 格式 2栏式 仅限期末余额 6栏式根据各个账户的有关数字抄入 再加计借 贷双方的合计数 看其是否平衡 应予说明的是 试算平衡后 只能说明记账基本正确 而不能说绝对正确有些记账差错是试算无法检查出来的重记or漏记串户漏编分录错误金额恰好巧抵消等 试算不平的查错方法 顺查法 按记账程序 从凭证到账簿再到试算表检查 逆查法 从试算表逐步往前推移检查 1 复算试算表 看是否有计 加 算错误 2 试算表与账户核对 看是否有抄写错误 3 复算各个账户本期发生额和期末余额 看账户是否有计算错误 4 核对账户与记账凭证or日记账 看是否有过账错误 5 检查记账凭证or日记账上的金额和会计分录内容 第五节记账技术与错账更正 1 账簿启用表的填写 一 记账技术 账簿使用登记表 第五节记账技术与错账更正 1 账簿启用表的填写2 记账规则1 根据审核无误的会计凭证记账2 用蓝黑水或碳素墨水并用钢笔书写 不得用铅笔或圆珠笔书写 3 记账时 按账户逐页逐行登记 4 红字限制使用 冲销错账 账页不设借贷栏时登记减少数 账页未印余额方向时登记负数 结账5 按照规定的方法更正错账6 记账时必须对账页中内容填写齐全等 一 记账技术 二 记账错误的更正方法 记账错误应按规定方法更正 切忌乱涂乱改和刮 擦 挖 补以及 消字 退色 灵等手段 错账更正方法有3种 划线更正法红字冲销法 赤字冲账法 红笔订正法 蓝字补充法 补充登记法 二 错账的更正方法1 错账的基本类型 1 记账凭证正确但登记账簿发生错误 2 记账凭证错误引发账簿登记错误 记账凭证 经济业务 记账凭证上会计科目用错 记账凭证上所记金额大于应记金额 记账凭证上所记金额小于应记金额 一 划线更正法 概念 划线注销原有错误记录 再在线上写上正确记录的方法 适用范围 记账时的笔误 文字或数字 结账前数字错误且不影响以下计算的情况 使用方法 在错误记录上划单红线 要保持其清晰可辨 在线上写上正确内容 并盖章以示负责注意 更正错误数字时 要将整笔数字划掉 不能仅划掉其中的个别错误数字 举例 2 错账的更正方法 1 划线更正法 适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账 例 用银行存款3684元购买办公用品 记账凭证上编制的分录为 借 管理费用3684贷 银行存款3684记账时 管理费用金额错登为6384元 更正方法为 银行存款管理费用 368436846384 原来的错账 霍达 更正方法 二 红字冲销法 红字更正法 概念 用红字冲销或冲减记账错误 以更正或调整记账错误的一种方法 适用范围 2种情况1 记账后发现记账凭证 即会计分录 有错 即科目用错 使用方法 分2步先用红字编一张相同错误的凭证 写明更正第几号凭证 并用红字登记入账 以示冲销 再用蓝字编一张正确凭证 重新登记入账 2 记账后发现记账凭证 会计分录 上金额多记 用红字冲销多记金额 科目无错 2 红字更正法 适用于更正记账凭证记账方向或会计科目用错而引发的错账 例 生产车间生产产品直接耗用材料一批 价值2000元 错误分录为 借 制造费用2000贷 原材料2000 借方科目应为 生产成本 更正方法为 原材料制造费用生产成本 20002000200020002000 A用红字编分录并记账 冲销错账 借 制造费用2000贷 原材料2000 原来的错账 B编制正确分录并记账 借 生产成本2000贷 原材料2000 正确填制凭证及登账 2000 适用于更正记账凭证上金额多记而引发的错账 例 上例中的金额误记为20000元 应为2000元 所用会计科目 方向正确 则更正的会计分录 借 生产成本18000贷 原材料18000 分录中金