第六章、审计目标.ppt

第六章 审计目标 第一节 财务报表审计的总目标第二节财务报表审计的责任划分第三节财务报表循环第四节审计具体目标及其确定第五节 审计过程与审计目标的实现第六节审计业务约定书 第一节 财务报表审计的总目标 一 总目标的演变详细审计 查错防弊资产负债表审计 对负债表项目公证 查错排第二 会计报表审计 会计报表公允性 合法性 有效性 不局限于公证错弊 二 财务报表审计总目标 一 总目标 1 美国 对会计报表是否按照公认会计原则公允地反映财务状况 经营成果和资金变动表示意见 2 英国 对被审单位会计报表是否真实与公允和遵守了 公司法 表示意见 3 国际 对会计报表在所有重大方面是否按照确定的财务报告框架编制表示意见 4 中国 1101准则 财务报表审计的目标和一般原则 对财务报表发表审计意见 即对被审单位财务报表合法性 公允性表示意见 其中 合法性 报表编报符合 准则 及国家其他财务法规的规定 公允性 报表在所有重大方面是否公允反映被审单位财务状况 经营成果和资金变动 二 为什么将总目标规定为对会计报表表示意见 1 报表使用者对报表利益的不同 需要独立人员鉴证报表 2 报表是使用者进行经济决策最主要资料来源 3 报表使用者会计知识缺乏难以对报表质量评估 4 距离遥远的使用者难以直接评估报表 三 重要概念 一 财务报表审计的一般原则1 遵守职业道德原则2 遵守质量控制准则3 遵守审计准则 二 财务报表的审计范围根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序 性质 时间和范围是恰当的 的总和 CPA应当根据审计准则和职业判断确定审计范围 三 职业怀疑态度以质疑的思维方式评价审计证据的有效性 并对被审计单位提供信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉 怀疑态度凭证据说话 怀疑态度对审计中发现的错弊应联系的分析 四 合理保证对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证 合理保证与整个审计过程有关 第二节财务报表审计的责任划分 一 管理层和治理层的责任在治理层的监督下 管理层对编制财务报表负直接责任 按规定编制财务报表是管理层责任 具体划分 选择适用的会计准则和相关会计制度 选择运用恰当的会计政策 根据企业的具体情况进行合理的会计估计 二 CPA的责任按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见 三 财务责任与审计责任的关系 财务责任 不得由CPA代行 CPA要求管理当局提出书面声明 保证报表质量 如果财务报表存在重大错弊与违法事项 而CPA通过审计没有发现 不能减轻管理层和治理层对财务报表的责任 审计责任 不能替代 减轻或免除财务责任 CPA有责任合理确信能发现财务报表重大错弊与违法事项 第三节财务报表循环 一 财务报表发表审计的循环法帐户法 分项法 对会计报表的每个帐户余额单独进行审计 按报表项目 循环法 把紧密联系的交易种类和帐户余额归入同一块中 按业务循环 二 循环的划分及其相互关系 一 业务循环图 二 业务循环与主要会计报表项目对照表 业务循环图 股东债权人投资股利借还应收账款赊销偿还应付账款现销制买卖造现购支期间费用人固定资产原材料工费产成品在产品 货币资金 第四节 审计具体目标及确定 审计具体目标分类一般审计目标 进行所有项目审计均必须达到的目标 项目审计目标 按每个项目分别确定的目标 具体目标确定 被审计单位管理当局的认定 审计总目标 一 管理当局对会计报表的认定 认定 被审计单位管理当局对会计报表所做的断言或声明 认定有明示性 有暗示性CPA基本职责就是确定被审计单位管理当局对会计报表认定是否有理由 举例 负责表列示存货1万明示 存货是存在的存货正确余额1万 暗示 所有应报告均包括在内所有被报告均归公司有存货使用不受任何限制 一 认定类别 国际 1982年 审计证据 准则规定 存在 发生 完整性 权利和义务 估价 计量 表达与披露 美国 审计准则说明书 证据事项 存在或发生 完整性 权利和义务 估价或分摊 表达与披露 中国 规定 存在或发生 完整性 权利和义务 估价或分摊 表达与披露 二 认定项目的比较 比较对象 存在或发生 完整性 权利和义务 估价或分摊 表达与披露 比较项目 性质 特点 三 认定的表现 1 与各类交易和事项相关的认定发生 完整性 准确性 截止 分类2 与其末帐户余额相关的认定存在 完整性 权利和义务 计价或分摊 3 与列表相关的认定存在 完整性 权利和义务 估价或准确性 分类与可理解性 二 具体审计目标 一 具体审计目标比较比较对象 一般审计目标管理当局认定性质 二 具体审计目标的表现 1 与各类交易和事项相关的认定真实性 完整性 准确性 截止 分类2 与其末帐户余额相关的认定存在 完整性 权利和义务 计价或分摊 3 与列表相关的认定存在 完整性 权利和义务 估价或准确性 分类与可理解性 第三节审计过程与审计目标的实现 确定目标接受业务委托计划阶段收集证据 审计过程 实施审计阶段审计完成阶段目标实现 一 接受业务委托调查基本情况 签约定书 二 计划阶段初步评价内控 确定重要性 分析风险 编制计划 三 实施审计阶段 实施风险评估 对内控建立与遵守情况符合性测试测试结果修改审计计划对报表项目数据情况实质性测试测试结果评价和鉴定 四 审计完成阶段 整理 评价证据 复核工作底稿 审计期后事项 汇总审计差异 并提请调整或披露 形成审计意见 编制审计报告 四节 审计业务约定书 目的 明确约定双方的责任与义务 促使双方遵守约定事项 保护事务所与被审单位的利益 作用 增进双方了解 特别是审计责任鉴定义务双方履行情况 法律诉讼的证据 一 签署约定书前应做的工作 明确审计业务性质和范围 看法一致 初步了解被审单位基本情况 是否接受委托 评价事务所胜任能力 能力 独立 商定审计收费 计时 计件 明确被审单位应协助工作 资料准备 二 约定书内容 名称 报告使用责任 委托目的 审计收费 审计范围 约定书有效期间 会计责任与审计责任 违约责任 双方义务 签约时间 出具报告时间要求 其他事项 双方义务 事务所 按约定时间完成审计 出具报告 执业获悉保密 被审单位 及时提供全部资料 为CPA提供必要条件 按约定及时足额付费 讨论题 1 审计人员如何实现审计目标