第3章-资产审计.ppt

2010年10月 企业财务审计 电子课件高贵銮制作E mail fjggl 1 第3章资产审计 学习导读 资产是指企业过去的交易或者事项形成的 由企业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 主要包括货币资金 应收款项 存货 对外投资 固定资产 无形资产及其他资产 通过本章的学习 了解资产有关项目的审计目标和审计范围 掌握各资产项目的控制测试程序和实质性程序 重点掌握库存现金 存货的监盘程序 银行存款 应收账款的函证程序 固定资产及长期股权投资的实质性程序 2010年10月 企业财务审计 电子课件高贵銮制作E mail fjggl 2 学习内容 货币资金审计应收款项审计存货审计固定资产审计投资业务审计无形资产审计 2010年10月 企业财务审计 电子课件高贵銮制作E mail fjggl 3 3 1货币资金审计 一 货币资金的控制测试与审计目标货币资金的内部控制职责分工信息传递程序控制 授权程序 文件和记录的使用 监督控制实物控制 2010年10月 企业财务审计 电子课件高贵銮制作E mail fjggl 4 货币资金的控制测试了解货币资金业务内部控制抽查收款凭证抽查付款凭证抽查一定期间现金 银行存款日记账并与总账核对抽查银行存款余额调节表与库存现金盘点表评价货币资金业务内部控制 2010年10月 企业财务审计 电子课件高贵銮制作E mail fjggl 5 货币资金审计目标证实货币资金收付业务的合法性 证实货币资金余额的真实性和所有权 证实货币资金收支业务记录的完整性 证实货币资金计价的正确性 证实货币资金的分类 过账和汇总的正确性 2010年10月 企业财务审计 电子课件高贵銮制作E mail fjggl 6 二 货币资金的实质性程序 现金和银行存款审计核对现金和银行存款日记账与总账余额是否相符实施实质性分析程序库存现金的监盘函证银行存款余额检查银行存款余额调节表现金与银行存款收付业务的审查核实现金和银行存款收支的截止期检查现金和银行存款是否在财务报表中作出恰当列报 2010年10月 企业财务审计 电子课件高贵銮制作E mail fjggl 7 其他货币资金审计核对其他货币资金各明细账期末合计数与总账数是否相符 函证其他货币资金期末余额 验证其他货币资金的截止日期 并审查截止日期前后的其他货币资金的收支情况 以防止高估或低估其他货币资金数额 抽取一定样本量的原始凭证进行测试 检查其经济内容是否完整 有无适当的审批授权 并核对相关账户的进账情况 确定其他货币资金在资产负债表上披露的恰当性 2010年10月 企业财务审计 电子课件高贵銮制作E mail fjggl 8 3 2应收款项审计 一 内部控制测试和审计目标内部控制测试 参见第6章 审计目标证实应收款项的真实性 证实应收款项计价与分类的正确性 证实销售退回 折让与折扣的合法性 证实应收款项记录截止期的正确性 确认坏账损失的真实性 证实应收款项过账和汇总的正确性 2010年10月 企业财务审计 电子课件高贵銮制作E mail fjggl 9 二 应收账款审计 获取或编制应收账款明细表实施实质性分析程序函证应收账款审查坏账准备的提取与使用审查未函证的应收账款审查应收账款在资产负债表上披露的恰当性 2010年10月 企业财务审计 电子课件高贵銮制作E mail fjggl 10 应收账款函证 确定函证范围和对象函证范围的大小是由诸多因素决定的 主要有 应收账款在全部资产中的重要性 被审计单位内部控制的强弱 以前期间的函证结果 函证方式的选择 函证对象的选择 一般考虑 大额或账龄较长的项目 与债务人发生纠纷的项目 关联方项目 主要客户 包括关系密切的客户 项目 交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目 可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目 2010年10月 企业财务审计 电子课件高贵銮制作E mail fjggl 11 选择函证方式积极的函证方式又分为两种 在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息 要求被询证者确认所函证的款项是否正确 在询证函中不列明账户余额或其他信息 而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息 消极的函证方式 即向债务单位发函后 请债务单位仅在不同意询证函列示信息的情况下回函 2010年10月 企业财务审计 电子课件高贵銮制作E mail fjggl 12 积极函证方式的适用范围 相关内部控制无效 预计差错率较高 个别账户的欠款金额较大 有理由相信欠款有可能会存在争议 差错等问题 消极函证方式的适用范围 重大错报风险评估为低水平 涉及大量余额较小的账户 预期不存在大量的错误 没有理由相信被询证者不认真对待函证 2010年10月 企业财务审计 电子课件高贵銮制作E mail fjggl 13 确定函证时间函证控制将被询证者的名称 地址与被审计单位有关记录核对 将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对 在询证函中指明直接向接受审计委托业务的会计师事务所回函 询证函经被审计单位盖章后 由审计人员直接发出 将发出询证函的情况形成审计工作记录 将收到的回函形成审计工作记录 并汇总统计函证结果 2010年10月 企业财务审计 电子课件高贵銮制作E mail fjggl 14 对不符事项的处理购销双方登记入账的时间不同一方或双方记账错误 存在弄虚作假或舞弊行为对函证结果的分析和评价如果有迹象表明收回的询证函不可靠 审计人员应采取适当的审计程序予以证实或消除疑虑 如果函证结果表明没有审计差异 则审计人员可以合理推论 应收账款总体是正确的 如果函证结果表明存在审计差异 则审计人员应当估算应收账款总额中的总体错报 也可以进一步扩大函证范围 2010年10月 企业财务审计 电子课件高贵銮制作E mail fjggl 15 三 应收票据审计 取得或编制应收票据明细表监盘库存应收票据函证应收票据对应收票据发生和收回的审查对票据贴现的审查审查应收票据在资产负债表中披露的恰当性 2010年10月 企业财务审计 电子课件高贵銮制作E mail fjggl 16 案例 审计人员2010年1月审查海西公司应收票据时 发现2009年12月20日 公司将一张票面金额600万元 期限为90天 出票日期为2009年10月21日的不带息商业承兑汇票贴现 贴现银行规定的月贴现率为6 公司2009年12月20日所作分录是 借 银行存款5964000财务费用36000贷 应收票据6000000要求 根据上述资料 审计人员应提出何种处理建议 2010年10月 企业财务审计 电子课件高贵銮制作E mail fjggl 17 四 预付账款审计 取得或编制预付账款明细表实施实质性分析程序函证预付账款关注是否存在预付关联方账款确定预付账款的披露是否恰当 2010年10月 企业财务审计 电子课件高贵銮制作E mail fjggl 18 3 3存货审计 导致存货审计复杂的主要原因 存货是B S中的一个主要项目 且通常是构成营运资本的最大项目 存货存放于不同地点 对它的实物控制和盘点都很困难 存货项目的多样性也给审计带来困难 存货的陈旧以及存货成本的分配使存货估价出现困难 允许采用的存货计价方法的多样性 一 存货审计概述 2010年10月 企业财务审计 电子课件高贵銮制作E mail fjggl 19 二 存货内部控制测试和审计目标 2010年10月 企业财务审计 电子课件高贵銮制作E mail fjggl 20 审计目标确定存货是否存在 确定存货是否归被审计单位所有 确定存货增减变动的记录是否完整 确定存货的品质状况 存货跌价准备的计提是否合理 确定存货的计价方法是否恰当 确定存货期末余额是否正确 确定存货在财务报表上的披露是否恰当 2010年10月 企业财务审计 电子课件高贵銮制作E mail fjggl 21 三 存货监盘 存货监盘有两层含义 一是注册会计师应亲临现场观察被审计单位存货的盘点 二是注册会计师应根据需要适当抽查已盘点的存货 1 存货监盘计划2 存货监盘程序3 特殊情况的处理 确认存货的结存数量 2010年10月 企业财务审计 电子课件高贵銮制作E mail fjggl 22 1 制定存货监盘计划应实施的工作 了解存货的内容 性质 各存货项目的重要程度及存放场所 直接关系到注册会计师如何恰当地分配审计资源 了解与存货相关的内部控制 以便确定进一步审计程序的性质 时间和范围 评估与存货相关的重大错报风险和重要性 查阅以前年度的存货监盘工作底稿 考虑实地察看存货的存放场所 特别是金额较大或性质特殊的存货 考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作 复核或与管理层讨论其存货盘点计划 存货监盘计划 2010年10月 企业财务审计 电子课件高贵銮制作E mail fjggl 23 2 存货监盘计划的主要内容 1 存货监盘的目标 范围及时间安排目标 获取B S日有关存货数量和状况的审计证据 范围 取决于存货的内容 性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果 时间 应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调 2 存货监盘的要点及关注事项 3 参加存货监盘人员的分工 4 检查存货的范围 2010年10月 企业财务审计 电子课件高贵銮制作E mail fjggl 24 存货监盘程序 1 观察程序盘点存货前 观察盘点现场 确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列 并附有盘点标识 防止遗漏或重复盘点 观察受托代存存货 确保其未被纳入盘点范围 实施盘点过程中 观察存货盘点计划是否得到贯彻执行 是否准确无误地记录了盘点存货的数量和状况 2010年10月 企业财务审计 电子课件高贵銮制作E mail fjggl 25 2 检查程序检查目的 既可以为了证实盘点计划得到适当执行 控制测试 也可以证实存货实物总额 实质性程序 检查范围 每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货 检查方法 A 从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物 以测试盘点记录的准确性 B 从存货实物中选取项目追查至存货记录 以测试存货盘点记录的完整性 2010年10月 企业财务审计 电子课件高贵銮制作E mail fjggl 26 3 需要特别关注的情况存货移动情况 防止遗漏或重复盘点 存货的状况 计价认定的一部分 也能为存货跌价准备计提的准确性提供证据 存货截止对特殊类型存货的监盘 运用专业判断 专家的工作 永续盘存记录或高科技手段 存货监盘结束时的工作 2010年10月 企业财务审计 电子课件高贵銮制作E mail fjggl 27 截止测试的关键点 存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处在同一会计期间 A 所有在截止日 12月31日 以前入库的存货项目 包括在盘点范围内 并反映在截止日以前的会计记录中 B 所有在截止日以前装运出库的存货项目 不包括在盘点范围内 也未包括在截止日存货账面余额中 C 所有已确认销售但尚未装运出库的商品 未包括在盘点范围内 且未包括在截止日存货账面余额中 D 所有已记录为购货但尚未入库的存货均包括在盘点范围内 并反映在会计记录中 E 在途存货已得到适当的会计处理 截止测试的样本 以截止日为界限 分别向前倒推或向后顺推若干日 按顺序选取较大金额购货发票或验收报告作审计样本 截止测试发现问题 应提请被审单位作必要的账务调整 注意存货盘点日与截止日 B S日 不一致时 应实施适当审计程序 确定二者之间存货变动是否已作正确记录 2010年10月 企业财务审计 电子课件高贵銮制作E mail fjggl 28 特殊情况的处理 1 由于存货的性质 如涉及保密或危害性物质 或位置 如在途 而无法实施监盘程序 依赖内部控制 并实施替代程序 如检查进销交易凭证或生产记录 向有关方面函证 2 因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成 评价相关内部控制的有效性 并考虑改变监盘日期 3 委托其他单位保管或已作质押的存货 检查相关记录 并函证 4 首次接受委托的情况 2010年10月 企业财务审计 电子课件高贵銮制作E mail fjggl 29 四 存货计价测试 样本的选择 计价审计的样本 应从存货数量已经盘点 单价和总额已经记入存货汇总表的结存存货中选择 选择样本时 应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目 同时考虑所选样本的代表性 抽样方法 一般采用分层抽样 抽样规模应足以推断总体情况 2010年10月 企业财务审计 电子课件高贵銮制作E mail fjggl 30 计价方法的确认 了解企业存货计价方法 关注计价方法的合理性和一贯性 计价测试 对存货价格的组成内容予以审核 关注企业对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提 以及应当将存货账面余额全部转入当期损益的情况 2010年10月 企业财务审计 电子课件高贵銮制作E mail fjggl 31 3 4固定资产审计 固定资产的内部控制建立固定资产的预算制度完善的授权批准制度严格的凭证与记录制度明确的职责分工制度资本性支出和收益性支出的区分制度固定资产的维护保养制度固定资产的定期盘点制度 2010年10月 企业财务审计 电子课件高贵銮制作E mail fjggl 32 固定资产控制测试了解固定资产的内部控制抽查固定资产业务 查阅固定资产账户本期增减变动记录 查阅固定资产维修和保养记录 抽查固定资产的盘点报告评价固定资产内部控制 2010年10月 企业财务审计 电子课件高贵銮制作E mail fjggl 33 审计目标确定资产负债表中记录的固定资产是否存在 确定所有应记录的固定资产是否均已记录 确定记录的固定资产是否由被审单位拥有或控制 确定固定资产以恰当的金额包括在财务报表中 与之相关的计价或分摊已恰当记录 确定固定资产原价 累计折旧和固定资产减值准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报 2010年10月 企业财务审计 电子课件高贵銮制作E mail fjggl 34 固定资产的实质性程序 固定资产 账面余额的实质性程序运用分析程序检查固定资产总体的合理性 编制或取得固定资产及累计折旧分类汇总表 比率和趋势分析实地检查固定资产查验固定资产的所有权或控制权检查固定资产的增减变动审查固定资产披露的正确性 2010年10月 企业财务审计 电子课件高贵銮制作E mail fjggl 35 固定资产及累计折旧分类汇总表 年月日编制 日期 被审计单位 复核 日期 2010年10月 企业财务审计 电子课件高贵銮制作E mail fjggl 36 实地检查 明细分类账 实地 起点 实地 明细分类账 了解存在及使用情况 了解入账情况 观察范围的确定取决于内部控制的强弱 固定资产的重要及CPA的经验 但重点是本期新增加的重要固定资产 A B 2010年10月 企业财务审计 电子课件高贵銮制作E mail fjggl 37 检查固定资产所有权 不同类别的固定资产 应获取不同的审计证据以确定其所有权归属 外购机器 审核采购合同 采购发票 房地产类 查阅有关合同 产权证明 财产税单 抵押借款的还款凭据 保险单等 融资租入 验证融资租赁合同 运输设备 验证运营证件 受留置权限制的固定资产 审核有关负债项目 2010年10月 企业财务审计 电子课件高贵銮制作E mail fjggl 38 固定资产的实质性程序 固定资产 累计折旧的实质性程序执行实质性分析程序确定被审计单位折旧方法的适当性确定折旧计提范围的正确性确定折旧额计算的正确性检查折旧费用的分配方法是否合理 分配额是否正确 2010年10月 企业财务审计 电子课件高贵銮制作E mail fjggl 39 固定资产的实质性程序 固定资产 减值准备的实质性程序确定减值准备计提方法是否符合会计准则的规定 计提的依据是否充分 比例是否适当 计提的数额是否恰当 相关会计处理是否正确 计算本期末固定资产减值准备占期末固定资产原值的比率 并与期初该比率比较 分析固定资产的质量状况 检查是否存在转回固定资产减值准备的情况确定固定资产减值准备的披露是否恰当 2010年10月 企业财务审计 电子课件高贵銮制作E mail fjggl 40 案例 审计人员在进行华实公司固定资产审计时 发现以下问题 1 本年新增固定资产中有一台设备 其入账价值为20 6万元 其中买价20万元 运费0 6万元 经查明 这笔运费中包含了同时采购的另一批材料的运费0 2万元 2 本年7月1日该企业接受投资者捐赠的全新设备两台 同类市场价格为5万元 由于资产的增加未发生任何成本 所以没有在账簿上反映该项业务 3 本年8月1日 该企业接受其他单位投资转入固定资产 投出单位账面原值为5万元 已提折旧2万元 双方确认价值为3 5万元 其账面记录为 借 固定资产50000贷 实收资本30000资本公积5000累计折旧15000要求 指出存在的问题 并提出调账意见 2010年10月 企业财务审计 电子课件高贵銮制作E mail fjggl 41 3 5投资业务审计 投资业务内部控制授权审批控制职责分工控制资产安全控制会计核算控制控制测试程序了解投资业务的内部控制抽查投资项目的文件记录和会计记录 检查控制执行留下的轨迹审阅内部盘点报告评价投资业务内部控制 2010年10月 企业财务审计 电子课件高贵銮制作E mail fjggl 42 审计目标证实投资及投资收益的真实性和所有权 证实投资的完整性 确认投资的计价的正确性 确认投资期末余额的正确性 确认投资在财务报表上披露的恰当性 2010年10月 企业财务审计 电子课件高贵銮制作E mail fjggl 43 长期股权投资的实质性程序 获取或编制长期股权投资明细表索取长期股权投资项目的协议或合同及被投资单位的验资报告确认长期股权投资增减变动的记录是否完整 入账价值是否正确检查长期股权投资的核算方法长期股权投资减值准备的审查检查长期股权投资的列报是否恰当 2010年10月 企业财务审计 电子课件高贵銮制作E mail fjggl 44 案例 审计人员对2009年末甲公司的长期投资进行审计 该公司会计报表上列示12月31日 长期投资 项目数额2000万元 投资收益 项目数额150万元 审计人员进一步审查相关账簿记录得知 2009年1月初 甲公司用银行存款购入乙公司的股票200万股 每股面值10元 共支付2000万元 占乙公司股份总额45 2009年乙公司新增税后利润350万元 并发放给甲公司股利150万元 甲公司所得股利已存入银行 要求 提出审计意见 并核实2009年度会计报表中 长期投资 和 投资收益 的实有数 2010年10月 企业财务审计 电子课件高