第14章、购货与付款循环审计.ppt

2020 3 28 第十章 1 第十章采购与付款循环审计 第一节采购与付款循环概述第二节采购与付款循环内部控制及其测试第三节采购与付款循环实质性程序第四节应付账款审计第五节固定资产审计第六节其他相关账户审计 2020 3 28 第十章 2 一 教学目的通过本章的学习 了解采购与付款循环涉及的主要财务报表项目 理解采购与付款循环审计的基本理论和程序 掌握应付账款 固定资产及其相关账户的审计方法和技能 2020 3 28 第十章 3 第一节采购与付款循环概述 一 主要凭证和会计记录采购与付款业务通常经过请购 订货 验收 付款 2020 3 28 第十章 4 供应商对账单 是由供应商按月编制 标明期初余额 本期购买 本期支付给供应商的款项和期末余额的凭证 2020 3 28 第十章 5 第二节采购与付款循环内部控制及其测试 一 存货采购与付款循环内部控制及其测试 一 采购业务与内部控制要求1 请购商品和劳务请购单是证明有关采购交易的 发生 认定的凭据之一 也是采购交易轨迹的起点 2020 3 28 第十章 6 2 编制订购单 2020 3 28 第十章 7 3 验收商品 2020 3 28 第十章 8 4 储存已验收的商品5 编制付款凭单 2020 3 28 第十章 9 6 确认与记录负债7 付款编制和签署支票的有关控制包括 1 独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性 2 应由被授权的财务部门的人员负责签署支票 3 被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单 并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容的一致 2020 3 28 第十章 10 4 支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销 以免重复付款 5 支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票 6 支票预先顺序编号 保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性 7 应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票 2020 3 28 第十章 11 8 记录现金 银行存款支出记录银行存款支出的控制包括 1 会计主管独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性 以及与支票汇总记录的一致性 2 通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期 独立检查入账的及时性 3 独立编制银行存款余额调节表 2020 3 28 第十章 12 二 存货采购与付款循环内部控制测试1 描述对内部控制的了解2 内部控制测试 1 适当的职责分离职责分离可以防止各种有意 无意的错误 请购和审批 询价与供应商的确定 采购合同的订立与审批 采购与验收 采购 储存和使用人不能担任账务的记录工作 付款审批与付款执行 2020 3 28 第十章 13 可能错报的必要控制和可能执行的控制测试3 评价控制风险审计策略 以内部控制目标为起点的控制测试以风险为起点的控制测试 2020 3 28 第十章 14 注册会计师周琳在调查阶段通过问卷形式对XYZ公司的采购与付款循环进行了解 形成 采购与付款循环备忘录 如下表 2020 3 28 第十章 15 问题 假如你是注册会计师 请逐一判断XYZ公司的相关内部控制是否存在缺陷 相关的经营活动及其会计处理是否符合企业会计准则的规定 并简要说明原因 答案 1 为使采购业务的不相容职务彻底分离 规定采购人员不得参与验收 收到供应商发来的货物后 必须由财会部门负责采购业务会计记录的人员进行验收登记 只有当所收货物与订购单一致后 采购部门方能开具付款凭单 2 采购部门在办理付款业务时 对请购单 采购发票 结算凭证的签字 盖章 日期 数量 金额等进行严格审核 2020 3 28 第十章 16 3 按照XYZ公司与甲公司签署的购货合同 自XYZ公司收到材料起10日内付款者 XYZ公司可获得10 的现金折扣 XYZ公司在2006年10月16日收到所购材料后 于18日按照购货发票所列金额30万元的90 向甲公司支付了27万元的材料款 为保证会计信息的真实性与可靠性 XYZ公司对此笔付款做了借记应付账款27万元 贷记银行存款27万元的记录 2020 3 28 第十章 17 4 选择应付账款的函证对象时 按照金额大小 选取了金额最大的50个债权单位采用积极式函证方式发函询证 5 XYZ公司于2006年初开始建造E生产车间 10月份完工后投入使用 但由于种种原因 直到年底才办理完竣工决算手续 在投入使用时 XYZ公司对此项固定资产做了借记固定资产 贷记在建工程的会计处理 并在当年计提了折旧 在办理竣工决算手续时 调整固定资产原值 并调整已经计提的折旧 2020 3 28 第十章 18 二 固定资产内部控制及其测试 一 固定资产的内部控制1 建立固定资产的预算制度2 完善的授权批准制度 3 严格的凭证与记录制度 4 明确的职责分工制度 5 划清资本性支出和收益性支出的界限 6 固定资产的维护保养制度 7 固定资产的处置制度 8 固定资产的定期盘点制度 2020 3 28 第十章 19 二 固定资产控制测试1 描述对内部控制的了解2 测试内部控制 1 固定资产预算与取得 报废等情况 2 资本性支出与收益性支出的划分标准是否得到遵守 3 固定资产的记录是否完善 4 现存固定资产的控制状况 3 评价内部控制 2020 3 28 第十章 20 第三节采购与付款循环的实质性程序 采购与付款交易主要重大错报风险通常是 1 低估费用和应付账款 从而高估利润 粉饰财务状况 2 采购的商品 资产错误分类 即资本化 费用化混淆 3 未经授权或无效的付款 将应计入费用的付款冲销了不相关的应付账款 2020 3 28 第十章 21 一 采购业务的实质性程序1 测试登记入账的采购业务是真实的 2 测试已发生的购货业务均已登记入账 3 测试登记入账的购货业务都经过正确的计价4 测试登记入账的购货业务的分类是否正确 5 测试购货业务记录是否及时 6 测试购货业务是否已正确地记入明细账并准确地汇总 2020 3 28 第十章 22 第四节应付账款审计 一 应付账款的审计目标审计目标一般包括 确定应付账款的发生和偿还记录是否完整 确定应付账款期末余额是否正确 确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当 2020 3 28 第十章 23 二 应付账款的实质性测试程序1 获取或编制应付账款明细表为了实现总体合理性而实施的一个程序 2 核对应付账款账簿与相关凭证3 实施实质性分析程序 2020 3 28 第十章 24 1 将期末应付账款余额与期初余额进行比较 分析波动原因 2 分析长期挂账的应付账款 要求被审计单位做出解释 判断被审计单位是否 缺乏偿债能力 利用应付账款隐瞒利润 并注意其是否可能无须支付 2020 3 28 第十章 25 确实无须支付的应付款的会计处理是否正确 依据是否充分 账龄超过3年的大额应付账款在资产负债表日后是否偿还 检查偿还记录 单据及披露情况 3 计算应付账款与存货的比率 应付账款与流动负债的比率 并与以前年度相关比率对比分析 评价应付账款整体的合理性 4 分析存货和营业成本等项目的增减变动 判断应付账款增减变动的合理性 2020 3 28 第十章 26 4 函证应付账款函证是为了证实账户记录的真实性 应付账款主要是防止低估 1 一般不函证 2 如果控制风险较高 某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段 则应进行应付账款的函证 2020 3 28 第十章 27 3 选择较大金额的债权人 以及那些在资产负债表日金额不大 甚至为零 但为被审计单位重要供应商的债权人 作为函证对象 函证最好采用积极函证方式 并具体说明应付金额 2020 3 28 第十章 28 4 函证替代程序如果存在未回函的重大项目 注册会计师应采用替代审计程序 比如 可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账 核实其是否已支付 同时检查该笔债务的相关凭证资料 如合同 发票 验收单 核实应付账款的真实性 2020 3 28 第十章 29 5 查找未入账的应付账款查年后的记录 6 审查债权人对账报告单7 其他测试程序 2020 3 28 第十章 30 2009年12月28日 X公司向供应商采购一批材料 价款100万元 发票上注明 如在10日内付清货款者 可获得10 的现金折扣 财务部门决定2010年1月5日支付这笔货款 假定不考虑增值税 12月28日入账时作了如下会计处理 借 原材料 X材料90贷 应付账款 X供应商901月5日付款时作了以下会计处理 借 应付账款 X供应商90贷 银行存款90 2020 3 28 第十章 31 建议作如下调整 借 存货 X材料10贷 应付账款 X供应商101月5日付款时 借 应付账款100贷 银行存款90财务费用10 2020 3 28 第十章 32 8 验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当一般来说 应付账款 项目应根据 应付账款 和 预付账款 科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列 如果被审计单位为上市公司 则通常在其财务报表附注中应说明有无欠持有5 以上 含5 表决权股份的股东账款 说明账龄超过3年的大额应付账款未偿还的原因 并在期后事项中反映资产负债表日后是否偿还 2020 3 28 第十章 33 第五节固定资产和累计折旧审计 一 固定资产审计 一 固定资产的审计目标 二 固定资产的实质性测试1 索取或编制汇总表 2020 3 28 第十章 34 2 实施分析性程序 1 计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率在固定资产没有大量更换的情况下这个比率是年年相同的 2 计算累计折旧与固定资产总成本的比率累计折旧占总成本的比年年有所上升 这个比率越高 固定资产就越老化 而且修理费会跟着上升 2020 3 28 第十章 35 3 比较本期各月之间 本期与以前各期之间的修理及维护费用 4 计算固定资产原值与本期产品产量的比率还有可能早就报废了账上没做处理 很可能有经营性租赁的固定资产或者增加的固定资产没有入账 5 本期与以前各期固定资产增加和减少 6 分析固定资产的构成及其增减变动情况 2020 3 28 第十章 36 3 验证固定资产所有权 1 对外购的机器设备等 审核采购发票 采购合同等予以确定 2 对房地产 查阅合同 产权证明 财产税单 抵押借款还款凭据 保险单等 3 对融资租入的固定资产 验证融资租赁合同 4 对汽车等运输设备 应验证有关运营证件等 5 对受留置权限制的固定资产 应审核负债项目 2020 3 28 第十章 37 4 审计固定资产的增加固定资产的增加有多种途径 审计中应注意 首先 询问管理层当年固定资产的增加情况 并与获取或编制的固定资产明细表进行核对 其次 检查本年度增加固定资产的计价是否正确 手续是否齐备 会计处理是否正确 2020 3 28 第十章 38 1 对于外购固定资产通过核对采购合同 发票 保险单 发运凭证等资料 抽查测试其入账价值是否正确 授权批准手续是否齐备 会计处理是否正确 如果购买的是房屋建筑物 还应检查契税的会计处理是否正确 检查分期付款购买固定资产的入账价值及会计处理是否正确 2020 3 28 第十章 39 2 对于在建工程转入的固定资产应检查固定资产确认时点是否符合会计准则的规定 入账价值与在建工程的相关记录是否核对相符 是否与竣工决算 验收和移交报告等一致 对已经达到预定可使用状态 但尚未办理竣工决算手续的固定资产 检查其是否已按估计价值入账 并按规定计提折旧 2020 3 28 第十章 40 资料 2009年10月在建工程 厂房 余额1210万元 预计净残值10万元 预计使用年限10年 达到预计可使用状态 投入使用 因未进行竣工决算 故未转入固定资产 累计折旧的调整分录 1200 120 2 20万元借 管理费用Z存货Y营业成本X贷 固定资产 累计折旧20 2020 3 28 第十章 41 3 对于投资者投入的固定资产检查投资者投入的固定资产是否按投资各方确认的价值入账 并检查确认价值是否公允 交接手续是否齐全 涉及国有资产的 是否有评估报告并经国有资产管理部门评审备案或核准确认 4 对于更新改造增加的固定资产检查通过更新改造而增加的固定资产 增加的原值是否符合资本化条件 是否真实 会计处理是否正确 重新确定的剩余折旧年限是否恰当 2020 3 28 第十章 42 5 审查固定资产的减少固定资产的减少包括出售 投资转出 抵债转出 报废 毁损 盘亏等 审计固定资产减少的主要目的是查明已减少的固定资产是否已做适当会计处理 2020 3 28 第十章 43 6 实地检查重要固定资产确定其是否存在 关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产 1 以固定资产明细分类账为起点 进行实地追查 可以证明会计记录中所列固定资产确实存在 并了解其目前的使用状况 2020 3 28 第十章 44 2 以实地为起点 追查至固定资产明细分类账 可以获取实际存在的固定资产均已入账的证据 3 实地检查的重点是本期新增加的重要固定资产 观察范围的确定需要依据内部控制的强弱 固定资产的重要性和注册会计师的经验来判断 首次接受审计 应扩大检查范围 2020 3 28 第十章 45 7 检查固定资产的租赁 1 在经营租赁中 租入企业的固定资产价值并未增加 不在 固定资产 账户内核算 只是另设备查簿进行登记 租出固定资产的企业 仍继续提取折旧 同时取得租金收入 2 在融资租赁中 租入单位在租赁期间对融资租入的固定资产应按企业自有固定资产一样管理 并计提折旧 进行维修 2020 3 28 第十章 46 8 检查固定资产的后续支出确定固定资产有关的后续支出是否满足资产确认条件 如不满足 该支出是否在该后续支出发生时计入当期损益 1 固定资产修理费用 直接计入当期费用 2 固定资产改良支出 计入固定资产账面价值 增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额 2020 3 28 第十章 47 3 如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良 或固定资产修理和固定资产改良结合在一起 则企业应按上述原则进行判断 其发生的后续支出 分别计入固定资产价值或计入当期费用 4 固定资产装修费用 可予资本化的 在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内 采用合理的方法单独计提折旧 如果在下次装修时 该固定资产相关的固定资产装修项目仍有余额 应将该余额一次全部计入当期营业外支出 2020 3 28 第十章 48 资料 审计人员审查某工厂固定资产时 发现该厂将报废出售的某项固定资产的变价收入5000元冲减 固定资产 账户 借 银行存款 贷 固定资产 并将发生的固定资产清理费用3000元直接列入营业外支出 借 营业外支出 贷 银行存款 同时了解到该项固定资产原始价值为50000元 预见使用5年 预计残值2000元 采用双倍余额递减法计提折旧 已使用3年并将其报废售给一家乡镇企业 2020 3 28 第十章 49 要求 1 指出该业务的财务处理是否正确 计算出有关数据并编制正确的会计分录 2 指出该项业务的错误所在及其影响 2020 3 28 第十章 50 1 该项目账务处理不正确 按双倍余额递减法第一年至第五年的折旧额分别为20000 12000 7200 4400和4400元 五年累计应提折旧48000元 第三年末应累计计提折旧39200元 固定资产净值为10800元 正确的会计分录是 1 转入报废清理借 固定资产清理10800累计折旧39200贷 固定资产50000 2020 3 28 第十章 51 2 收到变价收入时借 银行存款5000贷 固定资产清理5000 3 发生清理费用时借 固定资产清理3000贷 银行存款3000 4 结转报废出售的净损失时借 营业外以出8800贷 固定资产清理8800 2020 3 28 第十章 52 2 企业对该项目企业的账务处理错误表现在 1 未按制度规定转入固定资产清理 未冲销 固定资产 和 累计折旧 账户 使企业资产状况不真实 从而影响账务状况的真实性 2 未按制度规定正确反映变价收入和清理费用 造成营业外支出计算不正确 导致当期损益不真实 不正确 2020 3 28 第十章 53 二 固定资产 累计折旧的审计 一 累计折旧的审计目标 二 累计折旧的实质性测试程序1 编制或索取固定资产及累计折旧分类汇总表2 确定被审计单位折旧政策的恰当性 2020 3 28 第十章 54 3 实施分析性程序4 查验本期折旧费用的计提和分配是否正确5 验明累计折旧的披露是否恰当 2020 3 28 第十章 55 资料 审计人员在审查华润股份有限公司20X1年度固定资产折旧时 发现本年度1月初新增已投入生产使用的机床一台 原价为100000元 预计净残值为10000元 预计使用年限为5年 使用年数总和法对该项固定资产进行折旧 其余各类固定资产均用直线折旧法折旧 且该公司对这一事项在报表中未作揭示 要求 根据上述情况 指出这一事项对被审计单位财务报表的影响 说明应如何处理 2020 3 28 第十章 56 答案 该公司的固定资产折旧方法本期出现不一致 且未做充分揭示 违反了企业会计准则和企业会计制度的规定 由此计算的该事项对资产负债表和利润表的影响如下 1 该床机应用年数总和法计算的年折旧额 100000 10000 5 15 30000 元 当年应计提折旧额 30000 11 12 27500元 2 该机床用直线法计算的年折旧额 100000 10000 5 18000 元 当年应计提折旧额 18000 11 12 16500元 2020 3 28 第十章 57 因此 由于折旧方法的改变 使本年度多提折旧额 27500 16500 10000 元 致使资产负债表中的 累计折旧 项目增加10000元 利润表中的 利润总额 项目减少10000元 对此 审计人员应要求被审单位在财务情况说明书 会计报表附注 中 对原值10万元 预计净残值1万元 预计使用年限为5年的机床由于从直线法改为年数总和法进行折旧 使本年度折旧额增加10000元 利润总额减少10000元的情况予以揭示 还应当注意的是 该设备的预计净残值率达10 净残值10000元 原值100000元 超过了一般固定资产的预计净残值率3 5 的水平 2020 3 28 第十章 58 资料 20X3年1月 审计人员审查了某企业上年12月基本生产车间设备计提折旧情况 在审阅固定资产明细账和制造费用明细账时 发现如下记录 1 1月末该车间设备计提折旧额12000元 年折旧率为6 2 11月份购入设备一台 原值20000元 已安装完工交付使用 3 11月份将原来未使用的一台设备投入车间使用 原值10000元 2020 3 28 第十章 59 4 11月份交外单位大修设备一台 原值50000元 5 11月份进行技术改造设备一台 当月交付使用 该设备原值为200000元 技改支出50000元 变价收入20000元 6 12月份该车间设备计提折旧21000元 要求 假定该企业20X2年11月末计提折旧数正确 验证该企业该年12月份计提折旧数是否正确 如不正确 请做出调整分录 2020 3 28 第十章 60 答案 资料2中的固定资产 从12月份起计提折旧 资料3中的固定资产 在11月份已计提折旧 12月份照样计提折旧 因为未使用固定资产也应当计提折旧 资料4中的固定资产 在11月份已计提折旧 12份月照样计提折旧 因为因大修理而停用的固定资产也应当计提折旧 资料5中的固定资产 由于是在11月份才进行技术改造 11月份应当计提折旧 由于11月份就技术改造完工 并投入使用 因而12月份就应当计提折旧 但折旧基数变为230000元 200000 50000 20000 增加了30000元 2020 3 28 第十章 61 因此 该企业20X2年12月份应计提折旧额为 12000 20000 30000 6 12 12250 元 多提折旧额 21000 12250 8750 元 调账分录 借 累计折旧8750贷 制造费用8750 2020 3 28 第十章 62 三 固定资产减值准备的审计补提减值准备的调整分录 借 资产减值损失贷 固定资产 固定资产减值准备 2020 3 28 第十章 63 审计09年财务报表 公司办公大楼于2000年12月启用 其折旧年限为20年 估计残值率为10 采用直线法计提折旧 该办公楼2009年初账面余额1500万元 累计折旧540万元 减值准备为150万元 2020 3 28 第十章 64 2009年3月至8月 在继续使用该办公楼的同时 耗资500万元更新改造 更新改造未延长使用寿命 对原估计的残值率和原计提的减值准备也不产生影响 更新改造完成后自9月起全面投资使用 截止2009年12月31日 公司未审财务报表及附注反映该办公楼账面余额为2000万元 累计折旧为617 5万元 减值准备的余额为150万元 2020 3 28 第十章 65 更新改造增加部分的预计使用月数11 12 3 1352009年应提折旧 1500 90 540 150 12 500 90 135 3 55 10 65 万元 2009年实提折旧 617 5 540 77 5万元多提折旧 77 5 65 12 5 万元 借 固定资产 累计折旧12 5贷 管理费用 折旧费12 5 2020 3 28 第十章 66 第五节其他相关账户审计 一 预付账款审计1 预付账款审计目标2 预付账款实质性程序 1 获取或编制预付账款明细表 2020 3 28 第十章 67 根据被审单位的具体情况 选择以下方法对预付账款进行分析程序 将期末预付账款余额与上期期末余额进行比较 分析其波动原因 了解预付账款惯例以及收回货物的平均天数 并分析预付账款的账龄 2020 3 28 第十章 68 计算预付账款与主营业务成本的比率 与以前各期末比较 分析异常变动的原因 将预付账款余额的增减幅度与主营业务成本的增减幅度比较 分析异常变动的原因 2020 3 28 第十章 69 二 固定资产清理审计清理收入 清理费用的发生是否真实 正确 与施工有关的计入工程成本 属于筹建期间的计入长期待摊费用 属于生产经营期间的计入营业外收支等等 2020 3 28 第十章 70 三 工程物资审计先获取编制工程物资明细表 然后实施监盘程序确定其存在 四 在建工程审计 2020 3 28 第十章 71 练习1 在对L公司的在建工程进行审计时 A注册会计师注意到下列四项在建工程未结转固定资产 其中正确的处理是 A 甲在建工程已经试运行 并且已经能够生产合格品 只是产品的产量没有达到设计的生产能力B 乙在建工程已经试运行 产量已经达到设计的生产能力 但是生产的产品中只有少量的合格品 2020 3 28 第十章 72 C 丙在建工程不需要试运行 其实体建造与设备安装已全部完成 并且都达到预计可使用状态 但没有办理验收手续D 丙在建工程不需要试运行 其实体建造与设备安装已全部完成 并且都达到预计可使用状态 但是资产负债表日后尚发生少量的购建支出 2020 3 28 第十章 73 例题2 ABC会计事务所的注册会计师 接受事务所的指派于09年底对X公司进行预审 包括对部分业务的内部控制实施控制测试和对另一部分交易活动进行实质性测试 在预审过程中 注册会计师发现了以下情况 2020 3 28 第十章 74 假定你是注册会计师 请逐一判断X公司的相关内部控制 是不是存在缺陷 相关的经营管理活动及会计处理是不是符合企业会计准则的规定 并简要说明理由 2020 3 28 第十章 75 1 为使采购业务的不相容职务彻底分离 规定采购人员不得参与验收 收到供应商发来的货物后必须由财务部门负责采购业务记录的人员进行验收登记 并且只有当所收的货物与订购单完全一致后 才能允许采购部门开具付款凭单 2020 3 28 第十章 76 2 采购部门在办理付款业务时 他对请购单 采购发票 结算凭证上的签字 盖章 日期 数量 金额等进行严格的审查 2020 3 28 第十章 77 3 按照X公司与甲公司签订的购货合同 自X公司收到材料起10日内付款的 X公司可以获得10 的现金折扣 X公司2009年10月16日收到所购的一批材料后 于18日按照购货发票的金额30万的90 向甲公司支付了27万 为了保证会计信息的真实性 可靠性 X公司对此笔付款业务做的会计处理是 借 应付账款27贷 银行存款27 2020 3 28 第十章 78 4 选择应付账款的函证对象时 按照金额大小选取金额最大的50个债权的单位 用积极式函证方式发函询证 5 7月1日购入并安装价值50万的生产用电子设备一台 当日投入生产由于设备的特殊性质需要三个月的试运行 在此期间随时可能进行调试 根据这一情况X公司从2009年10月1日起对该电子设备开始计提折旧 2020 3 28 第十章 79 6 X公司于09年年初建造一个生产车间 10月份完工以后投入使用 但由于种种原因直到年底才办理完竣工结算手续 编制会计报表时X公司对此项固定资产做的处理是 借 固定资产贷 在建工程 2020 3 28 第十章 80 7 X公司在2005年起采用融资租赁方式租入乙公司一座20