第9章-审计抽样.ppt

1 第九章审计抽样 2 学习内容 选取测试项目方法抽样风险与非抽样风险审计抽样的种类统计抽样的种类审计抽样的过程样本设计样本选取样本结果评价控制测试中抽样技术的运用实质性测试中抽样技术的运用 3 参考资料 1 中国注册会计师审计准则第1301号 审计证据2 中国注册会计师审计准则第1314号 审计抽样和其他选取测试项目的方法 4 一 选取测试项目的方法选取测试项目旨在帮助注册会计师确定实施审计程序的范围 P200第2段 在设计审计程序时 注册会计师应当采用适当的方法选取测试项目 可以使用的方法包括选取全部项目 选取特定项目和审计抽样 P200第2段 注册会计师可以根据与所测试认定有关的重大错报风险和审计效率的要求 单独或联合使用上述方法 以获取充分 适当的审计证据 实现审计程序的目标 P200第2段 9 1审计抽样的基本概念 5 一 选取全部项目 适合于细节测试 不适合于控制测试 当存在下列情形之一时 注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试 1 总体由少量的大额项目构成 2 存在特别风险且其他方法未提供充分 适当的审计证据 P201 3 信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性 对全部项目进行检查符合成本效益原则 9 1审计抽样的基本概念 6 二 选取特定项目 适用于针对性测试 选取的特定项目可能包括 1 大额或关键项目 2 超过某一金额的全部项目 3 被用于获取某些信息的项目 4 被用于测试控制活动的项目 选取特定项目实施检查 通常是获取审计证据的有效手段 但并不构成审计抽样 P201末段 9 1审计抽样的基本概念 7 三 审计抽样1 概念 审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序 使所有抽样单元都有被选取的机会 这使注册会计师能够获取和评价与被选取项目的某些特征有关的审计证据 以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体的结论 2 特征 对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序 所有抽样单元都有被选取的机会 审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征 9 1审计抽样的基本概念 8 三 审计抽样3 适用范围 风险评估程序通常不涉及审计抽样 P202倒数第5段 当控制的运行留下轨迹时 注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试 P202倒数第4段 在实施细节测试时 注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据 在实施实质性分析程序时 注册会计师不宜使用审计抽样 P202倒数第3段 9 1审计抽样的基本概念 9 二 抽样风险与非抽样风险1 抽样风险抽样风险指注册会计师根据样本得出的结论 和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性 P203 9 1审计抽样的基本概念 10 审计发票复核的有效性时 在从总体1000中选取的100个样本项目中发现2个偏差 推断总体偏差率为2 左右 由此认为控制运行有效 实际上 该总体的实际偏差率为8 该控制并未有效运行 而认为控制运行有效 将减少实质性程序 将降低审计效果 1 信赖过度风险 CPA推断的控制有效性高于其实际有效性的风险 控制测试中 2 信赖不足风险 CPA推断的控制有效性低于其实际有效性的风险 控制测试中 审计发票复核的有效性时 在从总体1000中选取的100个样本项目中发现8个偏差 推断总体偏差率为8 左右 由此认为控制未有效运行 实际上 该总体的实际偏差率为2 该控制运行是有效的 而认为控制未有效运行 将增加实质性程序 将降低审计效率 11 审计总额为1000万元的应收账款时 重要性水平确定为100万元 抽样50 样本测试后发现10万元错报 推断总体存在20万元左右错报 实际上总体存在120万错报 通常会停止抽样 并根据样本结果得出应收账款不存在重大错报的结论 降低了审计效果 3 误受风险 推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险 细节测试中 4 误拒风险 推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险 细节测试中 审计总额为1000万元应收账款时 重要性水平确定为100万元 抽样50 样本测试后发现50万元错报 推断总体存在100万元左右错报 实际上总体只存在60万元的错报 通常会扩大细节测试的范围 最终会得出恰当的结论 降低了审计效率 12 抽样风险对审计工作的影响 9 1审计抽样的基本概念 13 二 抽样风险与非抽样风险只要使用了审计抽样 抽样风险总会存在 在使用统计抽样时 注册会计师可以准确地计量和控制抽样风险 而在使用非统计抽样时 注册会计师无法量化抽样风险 只能根据职业判断对其进行定性评价和控制 P204第2段 无论是控制测试还是细节测试 注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险 P204第2段 如果对总体中的所有项目都实施检查 就不存在抽样风险 此时审计风险完全由非抽样风险产生 P204第2段 9 1审计抽样的基本概念 14 二 抽样风险与非抽样风险2 非抽样风险P204非抽样风险指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性 注册会计师即使对某类交易或账户余额的所有项目实施审计程序 也可能仍未能发现重大错报或控制失效 可能导致非抽样风险的原因 注册会计师选择的总体不适合于测试目标 注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报 导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报 注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序 注册会计师未能适当地评价审计发现的情况 9 1审计抽样的基本概念 15 二 抽样风险与非抽样风险2 非抽样风险非抽样风险对审计工作的效率和效果都有一定的影响 补充 非抽样风险是由人为错误造成的 因而可以降低 消除或防范 虽然在任何一种抽样方法中注册会计师都不能量化非抽样风险 但通过采取适当质量控制政策和程序 对审计工作进行适当的指导 监督和复核 以及对注册会计师实务的适当改进 可以将非抽样风险降至可以接受的水平 注册会计师也可以通过仔细设计其审计程序尽量降低非抽样风险 9 1审计抽样的基本概念 16 例1 判断 注册会计师采用任何一种抽样方法都不能量化抽样风险和非抽样风险 答案 17 三 审计抽样的种类 一 按照选取样本的方式不同 P210 随机数选样 系统选样 随意选样1 使用随机数表或计算机辅助审计技术选样 也称随机数选样 基于随机规则 在统计和非统计抽样中都可使用 2 系统选样 也称等距选样 基于随机规则 统计和非统计抽样中都可使用 第n张号码 3 随意选样 也称任意选样 基于非随机规则 只适合非统计抽样中使用 在选取样本项目时 注册会计师应当使总体中的所有抽样单元均有被选取的机会 P210倒数第6段 第1张号码 n 1 间隔数 18 三 审计抽样的种类 二 按照抽样决策的依据不同 P205 统计抽样和非统计抽样 统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法 1 随机选取样本 2 运用概率论评价样本结果 包括计量抽样风险 非统计抽样是利用专业经验和主观判断 选取样本并评价样本的一种方法 9 1审计抽样的基本概念 19 统计抽样与非统计抽样比较区别 1 统计抽样的优点在于能够客观地计量抽样风险 P205第5段 2 但统计抽样又可能发生额外的成本 P205第5段 联系 1 注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断 确定使用统计抽样或非统计抽样方法 以最有效率地获取审计证据 P205第4段 2 不管统计抽样还是非统计抽样 两种方法都要求注册会计师在设计 实施和评价样本时运用职业判断 P205第6段 3 对选取的样本项目实施的审计程序通常也与使用的抽样方法无关 P205第6段 9 1审计抽样的基本概念 20 例2 综合 抽样方式练习 21 四 统计抽样的种类按照统计抽样所了解总体的特征不同 属性抽样 变量抽样1 属性抽样 第三节 包括固定样本量抽样 停 走抽样 发现抽样2 变量抽样 第四节 包括均值估计抽样 差额估计抽样 比率估计抽样 9 1审计抽样的基本概念 22 一 审计抽样的步骤 P206 215 一 总体阶段1 样本设计2 样本选取3 评价样本结果 9 2审计抽样的基本原理 23 二 具体步骤控制测试 P216 P226 1 样本设计 1 确定测试目标 2 定义总体与抽样单元 分层 3 定义偏差 4 定义测试期间2 样本选取 5 确定影响样本规模的因素 信赖过度风险 可容忍偏差率 预计总体偏差率和总体规模 6 确定样本规模 7 选取样本 8 实施审计程序 3 评价样本结果 9 评价样本结果 4 记录抽样程序 10 记录抽样程序 9 2审计抽样的基本原理 24 细节测试 P229 236 1 样本设计 1 确定测试目标 2 定义总体 3 定义抽样单元 3 界定错报 2 样本选取 4 确定影响样本规模的因素 总体变异性 可接受的误受风险 可容忍错报 预计总体错报和总体规模 5 确定样本规模 6 选择一种审计抽样方法 统计抽样或非统计抽样 7 选取样本 8 对样本实施审计程序3 评价样本结果 9 评价样本结果4 记录抽样程序 10 记录抽样程序 9 2审计抽样的基本原理 25 二 样本设计 P206 在设计审计样本时 注册会计师应当考虑审计程序的目标和抽样总体的属性 1 确定测试的目标 1 控制测试的目标是获取控制的设计或运行是否有效的证据 2 细节测试的目标是确定某类交易或账户金额是否正确 以提供与存在的错报有关的证据 9 2审计抽样的基本原理 26 2 定义总体和抽样单元 1 总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目 也可以只包括某类交易或账户余额中的部分项目 注册会计师所定义的总体应具备下列两个特征 适当性注册会计师应确定总体适合于特定的审计目标 包括适合于测试的方向 例如 测试用以保证所有发运商品都已开单的控制是否有效运行 注册会计师应将所有已发运的项目作为总体 测试应付账款的高估 注册会计师应将应付账款清单定义为总体 测试应付账款的低估 注册会计师应将后期支付的证明 未付款的发票 供货商的对账单 没有销售发票对应的收货报告等定义为总体 9 2审计抽样的基本原理 27 完整性 注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性 例如 从总体项目内容来看 从档案中选取付款证明 除非确信所有的付款证明都已归档 否则注册会计师不能对该期间的所有付款证明做出结论 从总体项目涉及时间来看 如果对某一控制活动在财务报告期间是否有效运行做出结论 总体应包括来自整个报告期间的所有相关项目 如果对一年中前10个月的控制活动使用审计抽样做出结论 对剩余的两个月则使用替代审计程序或单独选取样本 9 2审计抽样的基本原理 28 2 定义抽样单元 P207倒数第4段 在控制测试中 抽样单元通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料 一个记录或其中一行 在细节测试中 抽样单元可能是一个账户余额 一笔交易或交易中的一项记录 甚至为每个货币单位 9 2审计抽样的基本原理 29 3 分层 P207倒数第2段 如果总体项目存在重大的变异性 注册会计师应当考虑分层 分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程 每个子总体由一组具有相同特征 通常为货币金额 的抽样单元组成 分层可以降低每一层中项目的变异性 从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模 9 2审计抽样的基本原理 30 以某企业应收帐款明细帐为例 9 2审计抽样的基本原理 31 3 定义误差构成条件 P208 1 在控制测试中 误差是指控制偏差率 2 在细节测试中 误差是指错报 4 确定审计程序 P208 注册会计师必须确定能够最好地的实现测试目标的审计程序组合 9 2审计抽样的基本原理 32 三 选取样本1 确定样本规模 P210 9 2审计抽样的基本原理 33 样本规模是指从总体中选取样本项目的数量 影响样本规模的因素包括 指注册会计师在认为测试目标已实现的情况下准备接受的总体的最大误差 指注册会计师根据以前对被审计单位的经验或实施风险评估程序的结果而估计总体中可能存在的误差 指总体的某一特征 如金额 在各项目之间的差异程度 34 信赖过度风险5 可容忍偏差率5 预期总体偏差率1 9 2审计抽样的基本原理 35 例3 单选 注册会计师在控制测试确定样本规模时没有必要考虑的因素是 A 可接受的信赖过度风险B 预计总体偏差率C 总体变异性D 可容忍偏差率 答案 C 36 例4 多选 注册会计师在定义抽样单元时 下列表述恰当的有 A 在控制测试中 抽样单元通常指控制活动流程B 抽样单元可能是一个账户余额 一笔交易或交易中的一项记录C 为每个货币单位D 在细节测试中 抽样单元是指认定层次的错报金额 答案 BC 37 2 选取样本 P210 9 2审计抽样的基本原理 38 3 对样本实施审计程序 与抽样没有关系 P212 1 对样本实施审计程序通常与抽样方法无关 2 应当针对选取的每个项目实施适合于具体审计目标的审计程序 3 如果无法对选取的抽样单元实施计划的审计程序 注册会计师就要考虑实施替代程序 4 如果注册会计师无法或者没有执行替代审计程序 则应将该项目视为一项误差 5 目的是为了发现并记录样本中存在的误差 9 2审计抽样的基本原理 39 四 样本结果评价 P213 一 分析样本误差1 控制测试时偏差率 2 细节测试时错报金额 二 推断总体误差1 在实施控制测试时 由于样本的误差率就是整个总体的推断误差率 注册会计师无需推断总体 实际 误差率 2 在实施细节测试时 注册会计师应当根据样本中发现的误差金额推断总体 实际 误差金额 并考虑推断误差对特定审计目标及审计的其他方面的影响 9 2审计抽样的基本原理 40 1 控制测试中的样本结果评价 在控制测试中 注册会计师应当将 估计 总体偏差率与可容忍偏差率比较 但必须考虑抽样风险 1 统计抽样 估计 总体偏差率上限与可容忍偏差率 低于 可以接受 大于或等于 不能接受 低于但接近 考虑是否 接受总体 扩大测试范围 三 形成审计结论 阅读 9 2审计抽样的基本原理 41 2 非统计抽样样本偏差率与可容忍偏差率 大于 不能接受 低于但接近 不可接受 低于且差额不大不小 是否 考虑扩大样本规模 低于且大大低于 可以接受 9 2审计抽样的基本原理 42 2 细节测试中的样本结果评价P214在细节测试中 注册会计师首先必须根据样本中发现的实际错报要求被审计单位调整账面记录金额 将被审计单位已更正的错报从推断的总体错报金额中减掉后 注册会计师应当将调整后的推断总体错报与该类交易或账户余额的可容忍错报相比较 但必须考虑抽样风险 调整后 总体错报上限与可容忍错报 1 统计抽样 低于 不存在重大错报 可以接受 大于或等于 存在重大错报 不可以接受 9 2审计抽样的基本原理 43 2 非统计抽样 调整后 总体错报与可容忍错报 大于 存在重大错报 不能接受 低于但很接近 存在重大错报 不能接受 不大不小 考虑能否接受 考虑是否扩大细节测试范围 远远小于 不存在重大错报 可以接受 9 2审计抽样的基本原理 44 三 形成审计结论 1 控制测试中的样本结果评价 45 三 形成审计结论2 细节测试中的样本结果评价 46 一 在控制测试中使用非统计抽样方法 P226 二 在控制测试中使用统计抽样方法 一 固定样本量抽样 属性估计抽样 二 停一走抽样 三 发现抽样 9 3审计抽样在控制测试中的应用 47 固定样本量抽样一 样本设计1 确定测试目标 确认现金支付授权控制的运行有效性 P216第4段 2 定义总体 审计年度前10个月内10000张现金支付单据 审计年度内12500张现金支付单据 P217第1段末句 3 定义抽样单元 现金支付单据上的每一行 P217第4段 4 定义偏差 没有授权人签字的发票和验收报告等证明文件的现金支付 P217倒数第3段 5 定义测试期间 1到10月 P218第1段 9 3审计抽样在控制测试中的应用 48 二 选取样本阶段1 确定样本规模 P219 1 可接受的信赖过度风险为10 与样本量成反向关系 或描述为可信赖程度为90 P219第2段末句 49 2 可容忍偏差率为7 与样本量成反向关系 P219倒数第1段 3 预期总体偏差率为1 75 与样本量成正向关系 P220第1段 4 总体规模 总体规模较大 总体规模对样本规模影响忽略 P220第2段 50 使用样本量表计算样本规模 P221 可接受的信赖过度风险10 可信赖程度为90 可容忍偏差率7 预期总体偏差率为1 75 查控制测试中统计抽样样本规模 P221 可知样本量为55 9 3审计抽样在控制测试中的应用 51 使用统计公式计算样本规模 P224 可接受的信赖过度风险10 可信赖程度为90 可容忍偏差率7 预期总体偏差个数1个 9 3审计抽样在控制测试中的应用 52 2 样本选取 随机选样或系统选样3 实施审计程序 检查文件和记录 9 3审计抽样在控制测试中的应用 53 例5 单选 如果注册会计师确定的可容忍信赖过度风险为5 可容忍偏差率为4 并预期至多发现1例偏差 则依据公式计算的样本量为 A 100B 110C 120D 130控制测试中常用的风险系数表 答案 C 54 四 样本结果评价 考虑数量和性质两个方面1 发现0件误差非舞弊事件 1 若使用统计公式评价样本结果 P224 则计算实际总体偏差上限 风险系数 样本量 2 3 55 71 4 13 所以实际总体偏差上限没有超过可容忍偏差率7 2 若使用样本量表计算样本规模 P226 则查控制测试中统计抽样结果评价表 可接受的信赖过度风险10 样本规模55个 实际发现的偏差0件 实际总体偏差上限 4 1 所以实际总体偏差上限没有超过可容忍偏差率7 所以 我们有90 的可信赖程度说总体实际偏差率不超过4 1 或者说总体实际偏差率超过4 1 的风险只有10 由此得出结论 总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小 总体可以接受 P224第4段 P226第1段 9 3审计抽样在控制测试中的应用 55 2 发现2件误差非舞弊事件 1 若使用统计公式评价样本结果 P224 则计算实际总体偏差上限 风险系数 样本量 所以实际总体偏差上限超过可容忍偏差率7 2 若使用样本量表计算样本规模 P226 则查控制测试中统计抽样结果评价表 可接受的信赖过度风险10 样本规模55个 实际发现的偏差2件 实际总体偏差上限 所以实际总体偏差上限超过可容忍偏差率7 总体实际偏差率超过9 5 的风险为10 所以 我们没有90 的可信赖程度说总体误差率不超过7 或者说总体误差率超过7 的风险超过10 由此得出结论 总体不能接受 CPA应减少对这一内部控制的可信赖程度 考虑增加样本