速递 -最新版增值税简易计税及专用发票开具规定

速递 最新版增值税简易计税及专用发票开具规定 2016 03 28 段文涛 营改增那点事儿 全行业营改增最新版 全行业营改增最新版 增值税简易计税及专用发票开具规定增值税简易计税及专用发票开具规定 段文涛段文涛 文文 2016 年全行业营改增后 适用增值税简易计税征收率的项目有 哪些 可否开具增值税专用发票 特撰此文 以便税务机关和纳税 人在实务中使用 简易征税方法的简要回顾简易征税方法的简要回顾 增值税计税方法包括简易计税方法和一般计税方法 简易计税 方法 其应纳税额为 销售额 征收率 计算的税额 并不得抵扣 进项税额 小规模纳税人均采用简易计税方法 一般计税方法 其 应纳税额为 当期销项税额 当期进项税额 后的余额 一般纳税 人原则上必须采用一般计税方法 这几年来 增值税简易计税规定的变化不小 尤其是本次财政 部 国家税务总局 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 财税 2016 36 号 对一般纳税人发生的部分特定应税行为 新增规定了诸多重要的简易计税项目 另外 其名称也有细微变化 国家税务总局 2015 年 90 号公告 2014 年 36 号公告 财税 2014 57 号文件等文件中称为 简易办 法 财税 2015 118 号文件 财税 2013 106 号 财税 2 2016 36 号文件等称为 简易计税方法 也还有称文件称 简 易征收办法 的 其实 意思都是一样 即 简易计税方法 小规模纳税人征收率的适用小规模纳税人征收率的适用 一 销售或出租不动产 建筑业新增 5 征收率 以下所称取得不动产 包括以直接购买 接受捐赠 接受投资 入股 自建以及抵债等各种形式取得不动产 但不包括房地产企业 自行开发的房地产 1 房地产开发企业中的小规模纳税人 销售自行开发的房地产 项目 按照 5 的征收率计税 2 小规模纳税人销售其取得 不含自建 的不动产 不含个体 工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产 应以取得的全部 价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价 后的余额为销售额 按照 5 的征收率计算应纳税额 纳税人应按照 上述计税方法在不动产所在地预缴税款后 向机构所在地主管税务 机关进行纳税申报 3 小规模纳税人销售其自建的不动产 应以取得的全部价款和 价外费用为销售额 按照 5 的征收率计算应纳税额 纳税人应按照 上述计税方法在不动产所在地预缴税款后 向机构所在地主管税务 机关进行纳税申报 4 个人 个体工商户和其他个人 销售购买的住房 将购买不 足 2 年的住房对外销售的 按照 5 的征收率全额缴纳增值税 将购 3 买 2 年以上 含 2 年 的住房对外销售的 免征增值税 北京市 上海市 广州市和深圳市不适用该项规定 个体工商户应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后 向机构所在地主管税务机关进行纳税申报 5 北京市 上海市 广州市和深圳市的个人 个体工商户和其 他个人 销售购买的住房 将购买不足 2 年的住房对外销售的 按 照 5 的征收率全额缴纳增值税 将购买 2 年以上 含 2 年 的非普 通住房对外销售的 以销售收入减去购买住房价款后的差额按照 5 的征收率缴纳增值税 个人将购买 2 年以上 含 2 年 的普通住房 对外销售的 免征增值税 个体工商户应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后 向机构所在地主管税务机关进行纳税申报 6 其他个人销售其取得 不含自建 的不动产 不含其购买的 住房 以全部收入减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的 作价后的余额 按照 5 的征收率申报缴纳增值税 7 小规模纳税人出租其取得的不动产 不含个人出租住房 应按照 5 的征收率计算应纳税额 纳税人出租与机构所在地不在同 一县 市 的不动产 应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税 款后 向机构所在地主管税务机关进行纳税申报 其他个人出租其取得的不动产 不含住房 应按照 5 的征收 率计算应纳税额 4 8 个人出租住房 应按照 5 的征收率减按 1 5 计算应纳税额 二 小规模纳税人销售货物 劳务 无形资产 服务 交通运 输 邮政 电信 建筑 金融服务和现代服务 生活服务 按 3 的征收率计税 纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的 以取得的全部价款 和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额 三 小规模纳税人 除其他个人外 销售自己使用过的除固定 资产以外的物品 按 3 的征收率计税 四 小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货 1 小规模纳税人 除其他个人外 销售自己使用过的固定资产 和旧货 减按 2 的征收率计税 并不得由税务机关代开增值税专用 发票 2 小规模纳税人销售自己使用过的固定资产 适用简易办法依 照 3 征收率减按 2 征收增值税政策的 可以放弃减税 按照简易办 法依照 3 征收率缴纳增值税 并可以开具 申请代开 增值税专用 发票 注意 此项规定不含销售旧货 注意 此项规定不含销售旧货 3 小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货 其不含税 销售额填写在 增值税纳税申报表 适用于小规模纳税人 第 4 栏 其利用税控器具开具的普通发票不含税销售额填写在第 5 栏 一般纳税人适用征收率的规定一般纳税人适用征收率的规定 一 一般纳税人可选择按征收率 5 计税的行为 5 以下所称取得不动产 包括以直接购买 接受捐赠 接受投资 入股 自建以及抵债等各种形式取得不动产 但不包括房地产企业 自行开发的房地产 1 一般纳税人销售其 2016 年 4 月 30 日前取得 不含自建 的 不动产 可以选择适用简易计税方法 以取得的全部价款和价外费 用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销 售额 按照 5 的征收率计算应纳税额 纳税人应按照上述计税方法 在不动产所在地预缴税款后 向机构所在地主管税务机关进行纳税 申报 2 一般纳税人销售其 2016 年 4 月 30 日前自建的不动产 可以 选择适用简易计税方法 以取得的全部价款和价外费用为销售额 按照 5 的征收率计算应纳税额 纳税人应按照上述计税方法在不动 产所在地预缴税款后 向机构所在地主管税务机关进行纳税申报 3 房地产开发企业中的一般纳税人 销售自行开发的房地产老 项目 可以选择适用简易计税方法按照 5 的征收率计税 房地产老项目 是指 建筑工程施工许可证 注明的合同开工 日期在 2016 年 4 月 30 日前的房地产项目 4 一般纳税人出租其 2016 年 4 月 30 日前取得的不动产 可以 选择适用简易计税方法 按照 5 的征收率计算应纳税额 纳税人出 租其 2016 年 4 月 30 日前取得的与机构所在地不在同一县 市 的 不动产 应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后 向机构 所在地主管税务机关进行纳税申报 6 二 销售使用过的固定资产及旧货适用 3 征收率 现减按 2 计 税的行为 固定资产 是指使用期限超过 12 个月的机器 机械 运输工具 以及其他与生产经营有关的设备 工具 器具等有形动产 不包括 不动产 不能移动或者移动后会引起性质 形状改变的财产 包括 建筑物 构筑物等 使用过的固定资产 是指纳税人根据财务会计制度已经计提折 旧的固定资产 旧货 是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物 含旧汽 车 旧摩托车和旧游艇 但不包括自己使用过的物品 一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品 应当按 照适用税率征收增值税 一 征税规定 1 一般纳税人销售旧货 2 一般纳税人销售自己使用过的 纳入营改增试点之日前取得 的固定资产 3 纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人 认定为一 般纳税人后销售该自己使用过的固定资产 4 一般纳税人销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的已 使用过的固定资产 注 从 2016 年 5 月 1 日起 原增值税一般纳税人购进货物或 者接受加工修理修配劳务 用于 销售服务 无形资产或者不动产 7 注释 所列项目的 不属于 增值税暂行条例 第十条所称的用于 非增值税应税项目 其进项税额准予从销项税额中抵扣 6 原增值税一般纳税人销售自己使用过的 扩大增值税抵扣范 围试点地区试点以前 非试点地区 2009 年 1 月 1 日增值税转型改革 以前 购进或者自制的固定资产 1 需要注意的是 如果销售的固定资产属于税法规定允许抵 扣进项税额 却因纳税人没有取得进项发票或者其他原因而未抵扣 的 属于自动放弃抵扣权 销售该项固定资产时 不得采用简易计 税办法 而应按照适用税率计税 2 原增值税一般纳税人销售自己使用过的 扩大增值税抵扣 范围试点地区试点以后 非试点地区 2009 年 1 月 1 日以后购进或者 自制的 不属于增值税暂行条例第十条规定不得抵扣范围的固定资 产 按照适用税率征收增值税 3 营改增 试点一般纳税人销售自己使用过的 本地区试 点实施之日 含 后购进或者自制的固定资产 按照适用税率征收 增值税 二 增值税专用发票开具规定 1 纳税人销售自己使用过的固