第十一章-采购与付款循环审计.ppt

采购与付款循环审计 殷丽丽 一 采购与付款循环 请购 订货 验收 付款 涉及的主要凭证与会计记录 请购单 订购单 验收单 入库单 卖方发票 付款凭证 明细账 日记账 对账单 储存 记账 二 相关内部控制 1 采购与付款循环业务的内部控制 是否有不相容职务混岗 请购与审批 询价与确定供应商 合同的订立与审批 采购 验收与记账等 授权审批的执行 大宗业务 加强预付账款和应付账款的管理 有关单据 凭证和文件的使用及保管 登记 领用 传递 保管 注销 2 固定资产的内部控制 固定资产的预算制度 年度预算与计划授权批准制度 资本性预算 固定资产的取得和处置账簿记录制度 明细分类账 登记卡职责分工制度 取得 记录 保管 使用 维修 处置等由专门部门和专人负责资本性支出和收益性支出的区分制度固定资产的处置制度 申请报批程序固定资产的定期盘点制度 真实存在 未入账的固定资产的维护保养制度 三 应付账款的审计 应付账款 是指企业因购买材料 商品和接受劳务供应等应付给供应单位的款项 赊购交易中产生审计目标审计重点 应付账款的完整性审计 低估交易 应付账款的实质性程序 1 获取或编制应付账款明细表 2 实质性分析程序 3 函证应付账款 是否必要 对象选择 较大金额的债权人 资产负债表日金额不大 甚至为零 但为企业重要供货人的债权人 函证形式 肯定式 函证过程的控制 必要时的替代审计程序 检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账 核实其是否已支付 同时检查该笔债务的相关凭证资料 如合同 发票 验收单 应付账款的实质性程序 4 查找未入账的应付账款 1 检查债务形成的相关原始凭证 如供应商发票 验收报告或入库单等 查找有无未及时入账的应付账款 确定应付账款期末余额的完整性 2 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证 关注其购货发票的日期 确认其入账时间是否合理 3 获取被审计单位与其供应商之间的对账单 应从非财务部门 如 采购部门获取 并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节 如在途款项 在途货物 付款折扣 未记录的负债等 查找有无未入账的应付账款 确定应付账款金额的准确性 4 针对资产负债表日后付款项目 检查银行对账单及有关付款凭证 如银行划款通知 供应商收据等 询问被审计单位内部或外部的知情人员 查找有无未及时入账的应付账款 5 结合存货监盘程序 检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料 验收报告或入库单 检查是否有大额料到单未到的情况 确认相关负债是否计入了正确的会计期间 应付账款的实质性程序 5 从应付账款明细表上抽取交易 检查入账金额 关注带有 现金折扣 的应付账款的会计处理情况 总价法 对于现金折扣 按发票上记载的应付金额的总值 即不扣除折扣 入账 将来实际获得的现金折扣 直接冲减当期财务费用6 从订货单或验收单的检查出发 追查至应付账款明细表 记录的完整性 正确性 应付账款的实质性程序 7 应付账款的 借方余额 重分类调整8 长期挂账的应付账款 营业外收入 9 应付关联方账款的真实性10 其他 折算汇率 披露的恰当性 思考问题 1 单 2006年考题 根据认定分析凭证 在验证丁公司应付账款余额不存在漏报时 D注册会计师获取的以下审计证据中 证明力最强的是 A 供应商开具的销售发票B 供应商提供的月对账单C 丁公司编制的连续编号的验收报告D 丁公司编制的连续编号的订货单 答案 B 解析 A B均为外部证据 均比作为内部证据的C D可靠性高 但相对来说 B中提供的应付账款的资料比A更为全面 相关性更高 思考问题 2 多 实质性分析程序 项目之间的逻辑关系 应付账款 注册会计师在测试 公司应付账款项目的相关内部控制时 察觉到 公司的内部控制难以保障应付账款项目的完整性 为分析 公司是否存在未入账应付账款业务 注册会计师应结合以下 项目实施实质性分析 A 营业收入B 存货C 营业成本D 股本 答案 BC 解析 应付账款与存货 营业成本之间存在逻辑关系 股本与应付账款的关系是间接性的 如果存货余额 营业成本发生额均比上年增加而应付账款年末余额却比上年减少 则有理由怀疑P公司低估应付账款 思考题 如果应付账款所属明细科目出现借方余额 应提请在资产负债表的哪个项目表示 A 应收账款B 应付账款C 预收账款D 预付账款 思考题 审计人员为审查被审计单位未入账负债而实施的下列审计程序中 最有效的是 A 审查资产负债表日后货币资金支出情况B 询问管理当局C 审查应付账款 应付票据的函证回函D 审查购货发票与债权人名单 思考题 在下列哪种情况下 对应付账款通常不进行函证 A 控制风险高B 财务状况不佳C 应付账款金额较大D 存在大量小金额的欠款 四 固定资产的审计 初步了解三大特征 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度 固定资产是有形资产 审计范围 固定资产项目余额 固定资产科目余额 累计折旧科目余额 固定资产减值准备科目余额固定资产的增加 出售 报废 转出等涉及到的科目 固定资产 收入 收入 收入 收入 收入 注 取消了固定资产定义中对单位价值较高的要求 使用年限超过一年的低值易耗品符合固定资产的定义和确认条件 四 固定资产审计 1 审计目标存在及所有权归属 完整性 计价是否恰当 折旧政策是否恰当 折旧费用的分摊 减值准备的计提 期末余额及报表披露等 固定资产审计的实质性程序 1 获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表 2 实质性分析程序 3 检查固定资产的增加 不同取得方式下入账价值的合理性 所有权凭证 详细审查每笔固定资产的增加 固定资产和累计折旧分类汇总表年月日编制人 日期 被审计单位 复核人 日期 确认固定资产的所有权或控制权 外购的机器设备等固定资产 审核采购发票 采购合同等予以确定 对于房地产类固定资产 尚需查阅有关的合同 产权证明 财产税单 抵押借款的还款凭据 保险单等书面文件 对融资租入的固定资产 应验证有关融资租赁合同 证实其并非经营租赁 对汽车等运输设备 应验证有关运营证件等 对受留置权限制的固定资产 通常还应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实 新增固定资产审计中的注意点 外购 核对采购合同 发票 保险单 发运单据 了解入账价值与授权批准手续 房屋建筑物 应检查契税的会计处理 在建工程转入 检查竣工决算 验收和移交报告是否完备 着重借款费用资本化的恰当性 估计值 投资者投入 是否按投资各方确认的价值入账 检查确认价值是否公允 交接手续是否齐全 新增固定资产审计中的注意点 更新改造增加 增加的原值是否符合资本化条件 剩余折旧年限的恰当性融资租赁增加 证明文件及相关科目外商投资企业 检查国有设备退还增值税的会计处理企业合并 非货币性资产交换 债务重组等 固定资产审计的实质性程序 4 检查固定资产的减少 主要目的在于查明业已减少的固定资产是否已作适当的会计处理 授权批准文件的审查 相关会计处理 累计折旧是否冲销 结合 固定资产清理 等相关科目 关注其转销情况 账存实亡 固定资产审计的实质性程序 5 检查固定资产的所有权 6 对固定资产进行实地查看 以固定资产明细分类账为起点 区分是否初次审计 着重关注本期新增固定资产7 检查固定资产的租赁 经营租赁 检查合同 租约 判断手续的完备性 不正当交易等 融资租赁 明确所有权8 其他 抵押担保 关联方购销 披露 五 累计折旧的审计 1 固定资产折旧的计提1 1影响因素固定资产原价 预计净残值 累计折旧 固定资产减值准备 使用寿命1 2计提范围所有固定资产均需计提 除了 已提足折旧仍继续使用的固定资产 单独计价入账的土地 固定资产开始和停止计提折旧的时间企业应按月提取折旧 当月增加的固定资产 当月不提折旧 从下月起计提折旧 当月减少的固定资产 当月照提折旧 从下月起不提折旧 固定资产提足折旧后 均不再提取折旧 提前报废的固定资产 不再补提折旧 1 3折旧方法 年限平均法年折旧率 100 月折旧率 年折旧率 12月折旧额 固定资产原价 月折旧率工作量法单位工作量折旧额 固定资产原价 1 预计净残值率 预计总工作量某项固定资产月折旧额 该项固定资产当月工作量 单位工作量折旧额双倍余额递减法年折旧率 2 预计使用寿命 年 100 月折旧率 年折旧率 12月折旧额 固定资产账面净值 月折旧率年数总和法年折旧率 尚可使用年限 预计使用寿命的年数总和 100 月折旧率 年折旧率 12月折旧额 固定资产原价 预计净残值 月折旧率 双倍余额递减法 是指不考虑固定资产净残值的情况下 根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法 在应用这种方法计算折旧额时不能使固定资产的账面价值降低到它的预计净残值以下 因此 最后两年 将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销 1 4折旧的会计处理 通过 累计折旧 科目 按月计提折旧 制造费用 基本生产车间 管理费用 管理部门 销售费用 销售部门 在建工程 自行建造固定资产过程中 其他业务成本 经营租出的固定资产 1 5固定资产使用寿命 预计净残值和折旧方法的复核 影响因素 所处的经济环境 技术环境以及其他环境 企业至少应当于每年年度终了 对固定资产的使用寿命 预计净残值和折旧方法进行复核 使用寿命预计数与原先估计数有差异的 应当调整固定资产使用寿命 预计净残值预计数与原先估计数有差异的 应当调整预计净残值 与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的 应当改变固定资产折旧方法 会计估计变更 企业会计准则第28号 会计政策 会计估计变更和差错更正 累计折旧的审计目标 1 折旧政策和方法的合规性 2 累计折旧的增减变动记录的完整性 3 折旧费用的计算 分摊 4 期末余额的正确性 5 报表披露 累计折旧审计的实质性程序 1 获取或编制累计折旧分类汇总表2 检查折旧政策或方法3 执行实质性分析程序 计算本期计提折旧额 累计折旧总额占固定资产原值比率 评估资产的老化程度4 复核本期折旧费用的计提和分配5 贷方与成本费用中折旧明细账户比较 思考 注册会计师实施观察的重点是 的重要固定资产 A 本期新增加B 本期减少C 计提折旧D 正在使用 思考 固定资产入账价值的审查 审计人员应注意对于自行建造的固定资产 其入账价值是 A 同类资产的市场价格B 重置完全价值C 合同协议确定D 建造过程中实际发生的全部支出 思考 审计人员验证被审计单位账面所记录的固定资产所有权是否属于企业的方法不包括审阅 A管理当局声明书B 产权保证书C 财产税单D 保险单 思考 在对固定资产折旧范围审计时 不应提取折旧的固定资产是 A 房屋建筑物B 季节性停用的设备C 融资租入的固定资产D 融资租出的固定资产 思考 在对固定资产折旧范围审计时 不应提取折旧的固定资产是 A 房屋建筑物B 季节性停用的设备C 经营性租赁出租的固定资产D 土地 案例分析 案例 审计人员在2005年6月份对某企业进行审计时发现 该企业折旧费用增幅过快 于是 审计人员对该企业的固定资产及折旧情况进行审查 发现记录如下业务 1 2004年2月 购入3台固定资产 在固定资产卡片账上记录购入3台的原价共550 000元 全部于当月投入生产使用 3台固定资产每月共计提折旧7 500元 从2月份起到6月份共计提37 500元 2 2004年3月 经营性租入固定资产1台 金额为150 000元 4月 6月每月对经营性租入的固定资产计提2 000元的折旧额 3 2004年3月出售旧固定资产2台 原值共计400 000元 3月份 固定资产折旧计算表 上记录在3月份出售的旧固定资产2台已在3月份停止计提折旧 该类固定资产按照扣除4 的预计净残值后按10年使用期限 采用平均年限法计提折旧 问 分别指出该企业上半年固定资产和累计折旧方面存在的问题 分析并计算对利润造成的影响 不用写出账务处理 案例分析 案例 审计人员