第十五章-生产与存货循环.ppt

审计学AUDITING 任课老师 吴敏 课件下载 wum 密码 kjx2010请勿修改 问题答疑 minwuhappy 第十五章生产与存货循环的审计 本章重难点 重点理解并掌握以下四个问题 1 了解生产与存货循环业务活动 教材P335 2 掌握教材表15 2 教材P337 3 存货监盘程序 教材P347 4 存货计价测试 教材P354 生产与存货循环的实质性程序 生产与存货循环的特点 生产与存货循环的内部控制和控制测试 第一节生产与存货循环的特点 了解生产与存货循环的主要业务流程 一 计划和安排生产 二 发出原材料 三 生产产品 四 核算产品成本 五 储存产成品 六 发出产成品 一 计划和安排生产1 生产计划部门负责编制生产通知单 2 生产通知单必须进行连续编号控制 3 生产计划部门根据客户订购单或者对销售预测和产品市场需求等信息编写月度生产计划书 由生产计划经理根据日生产计划书签发顺序编号的生产通知单 4 生产计划部门编制生产通知单须经生产计划经理审批后上报总经理批准才能生效 5 生产通知单一般是一式多联 分别用于通知仓储部门组织材料发放 生产车间组织产品生产 财务部门组织成本计算 以及生产计划部门按编号归档管理 二 发出原材料1 生产车间接到生产通知单后 由车间主任编制日生产加工指令单 经生产经理审批 2 生产车间各生产小组编制原材料领用申请单 并经车间主任签字批准 3 仓库管理员根据经审批的原材料领用申请单核发材料 填制预先编号的原材料出库单 4 原材料出库单一式四联 一联仓库发料 一联仓库留存 一联车间记录 一联递交财务部作为记账凭证 5 仓库管理员将原材料领用申请单编号 领用数量 规格等信息输入存货管理信息系统 该信息经仓储经理复核确认后 存货管理信息系统及时更新材料明细账 三 生产产品1 生产部门在收到生产通知单及领取原材料后 将生产任务分解到每一个生产工人 并将所领取的原材料交给生产工人 据以执行生产任务 2 生产完成后 质量检验员检查并签发预先连续编号的产成品验收单 生产小组将产成品送交仓库 3 仓库管理员检查产成品验收单 并清点产成品数量 填写预先编号的产成品入库单 4 产成品入库单一般一式四联 一联仓库收货 一联仓库留存 一联生产部核对 一联递交财务部作为记账凭证 5 经质检经理 生产经理和仓储经理签字确认后 仓库管理员将产成品入库单信息输入存货管理信息系统 存货管理信息系统及时更新产成品明细账并与采购订购单编号核对 四 核算产品成本1 生产成本记账员根据原材料出库单 编制原材料领用凭证 与存货管理信息系统自动生成的连续编号的生产记录日报表核对材料耗用和流转信息 2 会计主管对存货管理信息系统审核无误后 授权该系统自动生成记账凭证并过账至生产成本及原材料明细账和总分类账 3 存货管理信息系统对生产成本中各项组成部分进行归集 按照预设的分配公式和方法 自动将当月发生的生产成本在完工产品和在产品中按比例分配 同时 将完工产品成本在各不同产品类别中分配 由此生成产品成本计算表和生产成本分配表 包括人工费用分配表 制造费用分配表 生产成本记账员编制生产成本结转凭证 经会计主管对存货管理信息系统审核批准后进行账务处理 4 每月末 生产成本记账员根据存货管理信息系统记录的销售订购单数量 编制销售成本结转凭证 结转相应的销售成本 经会计主管对存货管理信息系统审核批准后进行账务处理 五 储存产成品1 产成品入库时 须经仓库管理员检查产成品验收单 清点产成品数量 并填写预先连续编号的产成品入库单 2 仓库部门签收产成品后 经质检经理 生产经理和仓储经理签字确认后将实际入库数量通知财务部门 3 仓库部门根据产成品的品质特征分类存放 并填制标签 六 发出产成品1 产成品的发运须由独立的发运部门进行 2 产成品发运部门应当编制连续编号的产成品发运通知单 3 产成品发运前应当由发运部门独立检查产成品出库单 销售订购单和产成品发运通知单 确定从仓库提取的产成品附有经批准的销售订购单 并且 所提取产成品的内容与销售订购单一致 4 装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单 并据此编制产成品出库单 5 产成品出库单至少一式四联 一联交仓库部门 一联发运部门留存 一联送交顾客 一联作为给顾客开发票的依据 6 完成产成品出库工作后 仓库管理员将产成品出库单信息输入存货管理信息系统 经仓储经理复核确认后 存货管理信息系统及时更新产成品明细账并与产成品发运通知单编号核对 成本会计制度的目标 关键内部控制和测试一览表 教材P337表15 2 第二节生产与存货循环的内部控制和控制测试 一 存货审计目标与实质性程序二 存货监盘三 存货计价测试 第三节生产与存货循环的实质性程序 一 存货审计目标与实质性程序存货可以反映企业经营特点存货对于流动资产 营运资本 销售成本 利润有直接影响 导致存货审计复杂的原因 1 是资产负债表中的主要项目 2 存放于不同地点 难于实物控制和盘点 3 存货项目的多样性 4 存货本身的陈旧以及存货成本的分配 5 允许采用的存货计价方法的多样性 一 审计目标与认定对应关系表 二 对存货拟实施的主要审计程序及能够证明的认定 二 存货监盘 一 存货监盘作用存货监盘是指现场观察存货盘点 并抽查已盘点存货 观察管理层指令的遵守情况 以及用于记录和控制存货盘点结果的程序的实施情况 获取有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据 目的 存在 完整性 权利和义务三项认定 获取有关存货数量和状况的审计证据 所有权和完整性认定 还需要实施其他审计程序 存货监盘 二 存货监盘计划 三 存货监盘程序 四 存货监盘时对特殊情况的处理 1 基本要求 3 监盘计划的主要内容 1 评价 4 抽盘 5 需要特别关注的情况 6 监盘结束时的工作 2 制定计划应考虑的7个事项 2 观察 3 检查 1 在盘点现场实施存货监盘不可行 2 因不可预见的情况导致无法现场监盘 3 由第三方保管或控制的存货 二 存货监盘计划1 制定存货监盘计划的基本要求存货存在和完整性认定风险高 且只有一次机会获取有关认定的证据 因此监盘计划要周密 细致 要与对方协商一致 在评价被审计单位存货盘点程序的基础上 定计划前要了解 1 被审计单位存货的特点 2 被审计单位盘存制度 3 存货内部控制的有效性 2 制定存货监盘计划应考虑的相关事项 1 与存货相关的重大错报风险 2 与存货相关的内部控制的性质 3 对存货盘点是否制定了适当的程序 并下达了正确的指令 复核或与管理层讨论其盘点程序 认为被审计单位的存货盘点程序存在缺陷 应当提请其调整 4 存货盘点的时间安排 5 被审计单位是否一贯采用永续盘存制 6 存货的存放地点 以确定适当的监盘地点 7 是否需要专家协助 1 与存货相关的重大错报风险 直接关系到如何恰当分配审计资源 1 固有风险 2 控制风险存货通常具有较高的固有风险影响因素包括 存货的数量和种类 成本归集的难易程度 运输的便捷程度 废旧过时的速度或者易损坏程度 遭受失窃的难易程度 比如长期的制造过程 鲜活 易腐商品存货 具有高科技含量的存货 单位价值高昂的存货 2 与存货相关的内部控制 确定进一步审计程序的性质 时间和范围 购货订购单 所有交易都已获得了适当的授权与批准 验收报告单 所有收到的货物都已得到记录 存货仓储 确保存储过程中与存货实物的接触必须得到管理当局批准 领用申请单 所有存货的领用均应得到批准 生产报告单 对所有的生产过程做出适当的记录 发运凭证 所有的装运都得到了记录 存货盘存制度 使存货账实相符 认为不严的地方就是监盘的重点 严的地方就不是监盘的重点 5 考虑实地查看存货存放场所 熟悉在库存货及其组织管理方式 在盘点前发现潜在问题 知道存货管理情况 对多处存放存货的情况 应当考虑被审计单位的内部控制措施和盘点惯例 评价审计风险以及除存货监盘外的其他替代程序的可行性 从而确定需要参与盘点的范围 案例 比如企业它的铁锭或者铁矿石或者原煤 在方圆100公里的范围里有50个存放点 这时候需要抽样监盘 比如发生了洪水路断了走不了 怎么办 告诉你旁边甲地比乙地存货还更多 这样行不行 不行 存货的监盘范围由被审单位定 这要发表保留意见 案例 比如家乐福超市都在销售蒙牛牛奶 审查蒙牛奶业 蒙牛奶业的牛奶销往全国各地的商场 要监盘怎么盘点 替代程序的使用 外部证据作为替代程序比如蒙牛牛奶的运输 假如是它自己的运输公司 运输凭证不足以作为替代程序 用每家商场的交接单来作为替代的监盘程序 如果是独立的运输公司 运输单就是一个外部证据 可以作为替代的监盘程序 内部审计也可以作为替代监盘程序 分析性程序也可以比方说自己的运输车辆 一般都是装满了车才运 不会半车就运 在装满的情况下运1公里需要多少油 所以1年的汽油费是多少钱大概能推算运了多少牛奶 6 利用专家的工作 确定特殊存货的数量和状况 在确定资产数量或资产实物状况时以及在收集特殊类别的审计证据时 可以考虑利用专家的工作 确定品质状况 比如矿石的含铁量 计算机的内存有多大 速度有多高 还有特殊类型存货 评估完工程度 几何计算 煤堆走一圈就知道周长 周长 就是直径 底面积 高 3 体积 高有多少 煤堆自然倒下去它的高和直径成一个比例关系 1米高直径是1米 1 1 直径知道了高也就知道了 鱼的盘点 一个海产品养殖业 围了一大片海 里面有很多种类的鱼 然后问鱼的监盘 1 有一个数学专家从海域里面随机捞了10网鱼数了数然后在鱼的身上做了记号放回去 第二天再捞 看捞上的鱼里面有多少是做记号的来推测鱼的数量 2 水纹专家 根据水面的浑浊度来推测 3 存货监盘计划的内容 1 存货监盘的目标 范围及时间安排目标 获取资产负债表日有关存货数量和状况的审计证据范围 取决于存货的内容 性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果 时间 包括实地察看盘点现场的时间 观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等 应当与被审计实施存货盘点的时间相协调 2 存货监盘的要点及关注事项盘点期间的存货移动 存货的状况 存货的截止确认 存货的各个存放地点及金额等 3 参加存货监盘人员的分工 4 检查存货的范围 三 存货监盘程序1 评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序2 观察管理层制定的盘点程序的执行情况3 检查存货4 执行抽盘5 需要特别关注的情况6 存货监盘结束时的工作7 存货盘点日不是资产负债表日的处理 1 评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序 1 适当控制活动的运用 2 准确认定在产品的完工程度 流动缓慢 呆滞 过时或毁损的存货项目 以及第三方拥有的存货 如寄存货物 3 在适用的情况下用于估计存货数量的方法 如可能需要估计煤堆的重量 4 对存货在不同存放地点之间的移动以及截止日前后期间出入库的控制 2 观察管理层制定的盘点程序的执行情况 1 应当跟随盘点人员 观察盘点计划是否得到贯彻执行 盘点人员是否准确记录了存货的数量和状况 获取有关管理层的盘点计划是否得到适当设计和执行的审计证据 2 尽管盘点存货时最好能保持存货不发生移动 但在某些情况下存货的移动是难以避免的 3 如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行 注册会计师应通过实施必要的检查程序 确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序 确保在适当的期间内对存货做出了准确记录 4 获取有关截止性信息 如存货移动的具体情况 的复印件 有助于日后对存货移动的会计处理实施审计程序 3 检查存货 重点掌握 1 在存货监盘过程中检查存货 虽然不一定能确定存货的所有权 但有助于确定存货的存在 以及识别过时 毁损或陈旧的存货 2 注册会计师应当把所有过时 毁损或陈旧存货的详细情况记录下来 这既便于进一步追查这些存货的处置情况 也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据 4 执行抽盘 重点掌握 1 双向抽盘盘点记录 追查至存货实物 盘点记录准确性存货实物 追查至盘点记录 盘点记录完整性 2 避免被审计单位事先了解监盘范围包括所有的盘点内容以及难以盘点或隐蔽性较强的存货 如监盘粮食 用麻袋装 到库房里一看发现每一排10袋 一共10排 中间的麻袋抽查不出来 3 获取存货盘点记录或复印件除记录注册会计师对存货盘点结果进行的测试情况外 获取管理层完成的存货盘点记录的复印件也有助于注册会计师日后实施审计程序 以确定被审计单位的期末存货记录是否准确地反映了存货的实际盘点结果 4 实施抽盘程序时发现差异查明抽盘差异的原因 要求更正已抽查的问题 未抽查的问题 抽样估计总体错误 错误超过重要性 对方要重新盘点 重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组 不超过重要性 可以扩大检查范围 例题3 单选题 A注册会计师负责审计乙公司2011年度财务报表 在对存货实施抽盘时 以下做法中 A注册会计师应该选择的是 A 尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入抽盘范围B 事先就拟抽取测试的存货项目与乙公司沟通 以提高存货监盘的效率C 从乙公司存货盘点记录中选取项目追查至存货实物 以测试存货的完整性D 如果盘点记录与存货实物存在差异 要求乙公司更正盘点记录 答案 A 5 需要特别关注的情况 1 存货盘点范围 确定盘点范围盘点存货前 CPA应当观察盘点现场 确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列 并附有盘点标识 防止遗漏或重复盘点 对未纳入盘点范围的存货 CPA应当查明未纳入的原因 比如替别人代管的 已销售未提货的 红色标签 属于我单位的 蓝色标签 对所有权不属于被审计单位的存货的观察和确定对所有权不属于被审计单位的存货 CPA应当取得其规格 数量等有关资料 确定是否已单独存放 标明 且未被纳入盘点范围 2 对特殊类型存货的监盘 P352表15 4 6 存货监盘结束时的工作在被审计单位存货盘点结束前 CPA应当 1 再次观察盘点现场 以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点 2 取得并检查已填用 作废及未使用盘点表单的号码记录 确定其是否连续编号 查明已发放的表单是否均已收回 并与存货盘点的汇总记录进行核对 注册会计师应当根据自己在存货监盘过程中获取的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记录进行复核 并评估其是否正确地反映了实际盘点结果 7 存货盘点日不是财务报表日的处理确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录 当设计审计程序以获取关于盘点日的存货总量与期末存货记录之间的变动是否已被适当记录的审计证据时 注册会计师考虑的相关事项包括 对永续盘存记录的调整是否适当 被审计单位永续盘存记录的可靠性 从盘点获取的数据与永续盘存记录存在重大差异的原因 四 对存货监盘特殊情况的处理1 在存货盘点现场实施存货监盘不可行时的处理由于存货性质和位置而无法实施监盘程序 1 特殊性质 保密或危害性物质 2 特殊位置 在途货物或存放于公共仓库实施替代审计程序 检查进货交易凭证或生产记录等资料 检查资产负债表日后发生销货交易凭证 向顾客或供应商函证 加上分析性复核 内部审计人员工作 2 因不可预见的因素导致无法在预定日期监盘或盘点已经完成 因不可抗力导致CPA无法亲临现场实施存货监盘 气候因素 即由于恶劣的天气导致CPA无法实施存货监盘程序 或由于恶劣的天气无法观察存货 如木材被积雪覆盖 注册会计师应当另择日期实施监盘 并对间隔期内发生的交易实施审计程序 接受委托时期末存货盘点已经完成 评估内控 抽查或 重新盘点 同时测试检查日与资产负债日之间的交易 3 对由第三方保管或控制 以作质押 的存货的处理如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的 注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序 以获取有关该存货存在和状况的充分 适当的审计证据 1 向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况 2 实施检查 3 其他审计程序 实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘 如可行 获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告 检查与第三方持有的存货相关的文件记录 如仓储单 当存货被作为抵押品时 要求其他机构或人员进行确认 4 首次接受委托的情况 期初存货余额如何确定 查阅前任注册会计师工作底稿复核上期存货盘点记录及文件检查上期存货交易记录运用毛利百分比法等进行分析 例题 B注册会计师接受委托 对常年审计客户丙公司20 7年度财务报表进行审计 丙公司为玻璃制造企业 存货主要有玻璃 煤炭和烧碱 其中少量玻璃存放于外地公用仓库 另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库 丙公司拟于20 7年12月29日至12月31日盘点存货 以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容 存货监盘计划一 存货监盘的目标检查丙公司20 7年12月31日存货数量是否真实完整 二 存货监盘范围20 7年12月31日库存的所有存货 包括玻璃 煤炭 烧碱和水泥 三 监盘时间存货的观察与检查时间均为20 7年12月31日 四 存货监盘的主要程序1 与管理层讨论存货监盘计划 2 观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点 3 检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围 4 对于存放在外地公用仓库的玻璃 主要实施检查货运文件 出库记录等替代程序 要求 1 请指出存货监盘计划中的目标 范围和时间存在的错