会计基本课件5.ppt

第五章存货 河南财经政法大学会计学院 2 本章教学体系 学习目标教学内容详解教学重点及难点总结案例讨论与作业巩固知识拓展及建议 2 3 4 5 1 3 学习目标 理解 掌握 存货的核算范围和确认标准存货在财务报告中的列示方法 确认存货确认和计量的基本要求发出存货的各种计价方法存货盘盈 盘亏的账务处理存货的成本与可变现净值孰低法 4 教学内容详解 第一节存货概述第二节取得和发出存货的计量第三节存货的核算模式第四节存货结存数量的确定第五节期末存货的计量 5 第一节存货概述 一 存货的范围 一 存货的概念及特点存货是指企业在日常经营活动中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料 同时满足 利益很可能流入 成本能够可靠计量 6 存货 以备出售 待售 以备耗用 待耗 在产品 产成品 半成品 商品 委托代销商品 原材料 包装物 低值易耗品 注意 持有存货的最终目的是为了出售 7 第一节存货概述 二 存货的范围界定存货的范围 不是以存货的存放地点来决定的 而是以企业是否拥有其所有权作为判断标准 8 1 工程物资是企业的存货吗 思考 答 它们的用途分别用于工程建设 转入固定资产 最终目的不是出售 不是企业的存货 2 购货约定是企业的存货吗 答 购货约定是未来的交易事项 不是企业过去的交易事项 不符合资产定义 不是存货 第一节存货概述 9 3 受托代销商品是受托方企业的存货吗 答 受托方作为 受托代销商品 核算 商品所有权上的风险和报酬未转移 仍在委托方 委托方作为存货核算 从而受托代销商品不是企业的存货 4 在途商品是企业的存货吗 第一节存货概述 在库不一定作为存货 不在库不一定不作为存货 判断标准所有权 10 二 存货的种类 按其来源和用途分类 原材料 在产品 半成品 产成品 商品 周转材料 第一节存货概述 11 存货 确认 计量 记录 概念 分类 确认条件 存货跌价准备的确认 实物计量 实地盘存制 永续盘存制 原材料核算 包装物 低值易耗品核算 价值计量 取得 发出 期末 委托加工物资的核算 成本与可变现净值孰低法核算 盘盈 盘亏 毁损 第二节取得和发出存货的计量 12 第二节取得和发出存货的计量 一 取得存货的计量 一 外购存货的成本1 购买价款一般情况下 根据发票金额特殊情况下 购货价格 商业折扣 但不扣除现金折扣 2 税金价内税 消费税 资源税 城建税 成本小规模纳税人 成本价外税 增值税可以抵扣一般纳税人不能抵扣 成本 13 第二节取得和发出存货的计量 3 其他费用购入至入库前 成本入库后至发出 管理费用注意 运输途中的合理损耗 成本遭受意外灾害的损失和尚待查明原因的途中损耗 待处理财产损溢 14 第二节取得和发出存货的计量 二 自制存货的成本自制存货主要包括 产成品 在产品 半成品 其成本按其实际加工成本计量 实际加工成本 直接材料 直接人工 制造费用 三 委托加工存货的成本以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费运输费 装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金 作为实际成本 15 第二节取得和发出存货的计量 四 投资者投入存货的成本按照投资合同或协议约定的价值确定 但合同或协议约定价值不公允的除外 五 盘盈存货的成本按其重置成本作为入账价值 16 第二节取得和发出存货的计量 二 发出存货的计量 一 存货成本流转假设存货流转包括实物流转和成本流转两个方面 在理论上 存货的成本流转与其实物流转应当一致 例 某企业购进商品成本 第一批100件 单价15元 第二批50件 单价10元 第三批80件 单价11元 本期销售结果 第一批80件 第二批30件 第三批10件已销货成本 80 15 30 10 10 11 1610 元 库存成本 20 15 20 10 70 11 577 元 17 第二节取得和发出存货的计量 二 发出存货的计量 一 存货成本流转假设核心问题 是将实际成本在期末存货成本和销货 发出存货 成本之间按照一定的顺序进行分配 结果 产生了不同的存货成本分配方法 即发出存货的计价方法 主要有 先进先出法 移动加权平均法 月末一次加权平均法 个别计价法等 产生的影响 损益 资产 所得税 18 第二节取得和发出存货的计量 二 发出存货的计量 二 发出存货的计价方法1 先进先出法p85 入库材料 ABCDEF 发出材料 期末存货 市场价格 ABCDEF 19 第二节取得和发出存货的计量 2 移动加权平均法含义 每进一次料 计算一次加权平均单位成本 发出材料成本按最近一次加权平均单位成本计算 P863 月末一次加权平均法含义 当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数 去除当月全部进货成本加上月初存货成本 计算出存货的加权平均单位成本 以此为基础计算当月发出存货和期末存货的成本 P87 20 第二节取得和发出存货的计量 3 个别计价法含义 把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础 例5 4 p88 21 第三节存货的核算模式 一 按实际成本法对存货进行核算 一 账户设置1 在途物资 账户2 原材料 账户3 库存商品 账户4 委托加工物资 账户5 周转材料 账户 原材料明细分类账原材料名称 甲材料数量单位 件金额单位 元 注 保留两位小数点 22 第三节存货的核算模式 二 取得存货的核算1 外购存货 1 单货同到 借 原材料应交税费 应交增值税 进项税 贷 银行存款 应付账款 应付票据等 原材料明细分类账原材料名称 甲材料数量单位 件金额单位 元 注 保留两位小数点 23 第三节存货的核算模式 2 单到货未到单到时 借 在途物资应交税费 应交增值税 进项税 贷 银行存款等材料入库后 借 原材料贷 在途物资 原材料明细分类账原材料名称 甲材料数量单位 件金额单位 元 注 保留两位小数点 24 第三节存货的核算模式 3 货到单未到货到月末估价借 原材料贷 应付账款下月初冲回 借 原材料 红字登记金额 贷 应付账款 红字登记金额 单到时借 原材料应交税费 应交增值税 进项税 贷 银行存款 应付账款 应付票据等 原材料明细分类账原材料名称 甲材料数量单位 件金额单位 元 注 保留两位小数点 25 第三节存货的核算模式 2 自制存货 1 归集生产成本时借 生产成本贷 原材料应付职工薪酬制造费用 2 验收入库时借 库存商品贷 生产成本 原材料明细分类账原材料名称 甲材料数量单位 件金额单位 元 注 保留两位小数点 26 第三节存货的核算模式 3 委托加工取得的存货 1 发出材料时借 委托加工物资贷 原材料 2 支付运杂费时借 委托加工物资贷 银行存款 3 计算应付的加工费用时借 委托加工物资贷 应付账款 4 委托加工物资完工验收入库时借 周转材料贷 委托加工物资 原材料明细分类账原材料名称 甲材料数量单位 件金额单位 元 注 保留两位小数点 27 第三节存货的核算模式 4 投资者投入借 原材料应交税费 应交增值税 进项税 贷 实收资本 股本 资本公积 28 第三节存货的核算模式 二 发出存货的核算1 发出原材料的核算平时一般只登记材料明细分类账 反映各种材料的收发和结存金额 月末根据按实际成本计价的发料凭证 按领用部门和用途汇总编制 发料凭证汇总表 据以登记总分类账 进行材料发出的总分类核算 例5 12 例5 14 p93 原材料明细分类账原材料名称 甲材料数量单位 件金额单位 元 注 保留两位小数点 29 第三节存货的核算模式 1 发出周转材料的核算周转材料的摊销方法 一次转销法 分次摊销法 五五摊销法 例5 15 例5 17 P94 96 原材料明细分类账原材料名称 甲材料数量单位 件金额单位 元 注 保留两位小数点 30 第三节存货的核算模式 一 按计划成本法对存货进行核算 一 账户设置1 材料采购 账户2 原材料 账户3 材料成本差异 账户 原材料明细分类账原材料名称 甲材料数量单位 件金额单位 元 注 保留两位小数点 31 材料采购购入材料的实际成本入库材料的计划成本余额材料成本差异实际成本 计划成本实际成本 计划成本 入库超支差异 入库节约差异 出库节约差异 出库超支差异结存超支差异结存节约差异 第三节存货的核算模式 32 原材料成本差异率的计算 33 第三节存货的核算模式 例 2010年1月1日 原材料 期初余额的计划成本为40000元 材料成本差异 为借方余额800元 单位计划成本为9元 1月5日购进商品1000Kg 增值税专用发票注明价款为10000元 增值税1700元 材料已入库 1月21日生产产品领用该材料500Kg 车间管理领用100Kg 厂部领用200Kg 要求 计算1月份材料成本差异率 本期应分摊的材料成本差异 发出材料的实际成本和期末库存材料的实际成本 原材料明细分类账原材料名称 甲材料数量单位 件金额单位 元 注 保留两位小数点 34 第一步 采购入库 借 材料采购10000 实际成本 应交税费 应交增值税 进项 1700贷 银行存款11700 借 原材料9000 计划成本 材料成本差异1000贷 材料采购10000 第三节存货的核算模式 35 第二步 发出材料 按计划成本核算发出材料成本 1月21日生产产品领用该材料500Kg 车间管理领用100Kg 厂部领用200Kg 借 生产成本4500制造费用900管理费用1800贷 原材料7200 第三步 月末分摊材料成本差异 材料成本差异率 800 1000 40000 9000 3 67 36 本期发出存货应负担差异 发出材料的计划成本 材料成本差异率 借 生产成本165 15 4500 3 67 制造费用33 03 900 3 67 管理费用66 06 1800 3 67 贷 材料成本差异264 24 发出材料实际成本 7200 264 24 7464 24 期末库存材料实际成本 成本差异 实际成本 计划成本 40000 9000 7200 800 1000 264 24 43335 76 元 37 第四节存货结存数量的确定 一 实地盘存制期末 库存 数量 实地盘点发出数量 期初数量 增加数量 期末数量二 永续盘存制发出数量 账上计算期末数量 期初数量 增加数量 发出数量讨论 比较两种盘存制 原材料明细分类账原材料名称 甲材料数量单位 件金额单位 元 注 保留两位小数点 38 第四节存货结存数量的确定 三 盘盈盘亏的处理1 盘盈的处理发现盘盈 借 有关存货项目贷 待处理财产损溢处理时 借 待处理财产损溢贷 管理费用 原材料明细分类账原材料名称 甲材料数量单位 件金额单位 元 注 保留两位小数点 39 第四节存货结存数量的确定 2 盘亏的处理发现盘亏 借 待处理财产损溢贷 有关存货项目应交税费 应交增值税 进项税额转出 处理时 借 管理费用 自然损耗 计量差错管理不善 营业外支出 自然灾害造成 其他应收款 过失人 保险公司赔偿 贷 待处理财产损溢 例5 22 p101 原材料明细分类账原材料名称 甲材料数量单位 件金额单位 元 注 保留两位小数点 40 原材料 其他应收款 管理费用 营业外支出 41 第五节期末存货的计量 一 成本与可变现净值孰低法的含义成本与可变现净值孰低法是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法 当存货成本 可变现净值时 存货按成本计量 当存货成本 可变现净值时 存货按可变现净值计量 原材料明细分类账原材料名称 甲材料数量单位 件金额单位 元 注 保留两位小数点 42 第五节期末存货的计量 二 成本与可变现净值孰低法下的会计核算 一 存货减值迹象的判断P102 5条存货存在下列情况之一的 表明存货的可变现净值为零 1 霉烂变质的存货 2 已过期且无转让价值的存货 3 生产中已不再需要 并且已无使用价值和转让价值的存货 4 其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货 原材料明细分类账原材料名称 甲材料数量单位 件金额单位 元 注 保留两位小数点 43 第五节期末存货的计量 二 存货跌价准备的提取方法1 单项比较法2 分类比较法3 总额比较法 例5 23 P103 原材料明细分类账原材料名称 甲材料数量单位 件金额单位 元 注 保留两位小数点 44 第五节期末存货的计量 三 存货跌价准备的会计处理存货发生跌价损失借 资产减值损失贷 存货跌价准备 存货价格上涨时 存货价值得以恢复 冲销多提的跌价准备借 存货跌价准备贷 资产减值损失 其冲减的跌价准备金额 应以 存货跌价准备 科目的余额冲减至零为限 例5 24 P104 原材料明细分类账原材料名称 甲材料数量单位 件金额单位 元 注 保留两位小数点 45 教学重点及难点总结 重点 难点 存货的确认取得和发出的存货核算存货期末计价 本存货入账价值的确定发出存货成本计价存货期末计价 46 案例讨论与作业巩固 A公司系增值税一般纳税人企业 采用实际成本法进行存货业务核算 2009年发生如下经济业务 1 6月1日以银行汇票从S公司购进甲原材料一批 增值税专用发票上注明的价款为100万元 增值税17万元 现材料已验收入库 2 6月27日以商业承兑汇票从P公司购进乙原材料一批 增值税专用发票上注明的价款为200万元 增值税34万元 至6月30日 该批材料仍未运抵A公司 7月3日该材料运抵A公司