我国会计目标变革分析

我国会计目标变革分析 摘要 在网络时代 互联网络的普及使会计环境 会计所依赖的技术手段均发生了改变 从而使 传统会计面临新的挑战 传统会计需要在会计目标 会计假定 会计业务流程 会计内部控制制 度等几方面进行变革 20 世纪 90 年代以来 随着计算机 通信等技术的日益发展和融合 以 及互联网的普及应用和发展 信息处理和传递突破了时间和地域的局限 这种 即时联系 正在使整个世界发生着翻天覆地的变化 它不仅改变了人们的思维和生活方 式 企业的经营和管理模式 而且影响着整个社会经济的发展 与此同时 作为经济发展反光镜 的会计将随之发生重大变化 会计目标 会计假定 会计原则 会计业务流程 内部控制制度等 都在朝着适应新型网络经济的方向变革和发展 一一 会会计计目目标标变变革革的的思思考考 会计目标是构建会计理论体系的逻辑起点 主要说明为什么提供会计信息 向谁提供会计信 息 提供哪些会计信息等问题 会计是一定环境下的会计 受到社会经济环境 物质技术环境等 方面的影响 会计目标的选择不能脱离现实条件 否则 就会成为毫无希望的梦想 所以 会计 目标是不断发展变化的 美国会计界在20 世纪 70 80 年代形成了关于会计目标的两个具有代 表性的流派 一是受托责任观 认为反映经营者的受托经济责任 是会计的基本目标 二是 决策有用观 认为向投资人等信息使用者提供有助于决策的会计信息 是会计的主要目标 受托 责任观所认定的两权分离使所有者和经营者都十分明确 没有模糊缺位的现象 如果受托者不能 完成既定的目标 所有者可以更换并寻找新的经营管理者 然而 由于资本市场介入程度的增强 使得委托方变得模糊 不仅包括目前的还包括潜在的 信息使用者 管理当局的经营绩效如果不能令人满意 所有者一般不直接更换管理者 而是通过 资本市场卖出这部分产权 购入投资者认为有效的产权 特别是股份制已成为现代企业主要组织 形式 在世界范围内被广泛采纳 使社会资源的所有权与经营权的普遍分离成为市场经济的主要 特征之一 人类在进入20 世纪 90 年代后 计算机技术得到快速发展 计算机的处理速度 储 存能力等实现了飞跃 以及随着计算机相关技术的发展 如通讯技术 特别是远程通讯技术 互 联网络技术等 使代表资源所有权的证券在非常广泛的范围内进行交易成为可能 大量潜在的交 易买方的存在 使潜在的投资者 潜在的债权人等成为会计信息的使用者 要求企业提供对他们 具有决策有用性的信息成为必然 二二 会会计计假假定定和和会会计计原原则则变变革革的的思思考考 一般而言 会计理论和实践是建立在一系列的假定基础之上的 会计假定是会计理论和实务 的基础和出发点 传统财务会计理论和实践便是建立在会计主体 持续经营 会计分期 货币计 量这四项假定基础之上的 而网络公司的出现对会计假定产生了冲击 1 对会计主体假定变革的思考 会计主体又称为会计实体 它是指会计为之服务的特定组织 这个组织是有形的实体概念 而网络公司是存在于计算机网络之中的临时结盟体 它不同于传统 意义上的企业组织 实体 概念对网络公司而言显然失去意义 然而 存在是客观的 无论以 何种方式存在 终将被人们认识 那么 面对这一 虚 的主体 我们如何从会计角度加以理 解呢 事实上 可以将会计主体看作是一个相对的概念 这样就能将类似面纱的诸多不确定因素 挑开 清楚地看到网络公司 虚 的会计主体 计算机网络上各独立法人企业组成的临时联 盟体 我们的会计就是为这样一个相对稳定的组织服务的 虽然用虚拟会计主体假定替代了传统 会计实体假定 但是这一假定的功能仍然是使各经济单位明确其处理各种经济活动的范围和所持 的基本立场 从而正确地进行会计资料的日常记录 汇总 结算与报告 2 对持续经营假定和会计分期假定变革的思考 网络公司是临时性组织 显然 持续经营假 定和会计分期假定已不适应网络公司会计 有必要以 项目清算 会计假定取而代之 项目清 算会计假定是指在网络化经济环境中会计主体为实现某个或某组合作项目 通过 INTERNET 手段 将大量的网络资源 技术 资金 人力资本等 迅速组织起来 并按照客户 的具体要求进行产品设计 开发 创新 生产 制造 销售 服务和最终消费 当合作的某个或 某组项目本论文由整理提供一旦完成 会计主体就需要对项目收益进行清算 不存在权责发生 历史成本和跨期摊提等会计原则和方法 这种融数字环境和物理环境为一体的商务环境是由交互 式数字而不是由生产要素驱动的 即端到端的电子商务模式 网络资源在网络媒介中实现着快速 的流动和整合 需要特别指出的是 这里的 清算 概念 与 实 的物理空间条件下的破产清 算不是同一的概念 因为 当一个合作项目完成并进行清算之后 网络公司 又重新寻找新 的投资合作项目 另外 对于货币计量假定 网络公司对该项假定基本上没有大的影响 而币值 稳定的假定反而更符合实际 因为网络公司在极短的经营期内币值发生剧烈变动的可能性很小 基本上可以不考虑 但是值得关注的是网络公司的出现对货币计量的要求提高了 将传统意义上 的货币计量发展成为电子货币计量 使货币出现无纸化趋势 三三 会会计计业业务务流流程程变变革革的的思思考考 会计目标是会计业务流程的设计导向 会计业务流程的一切内容都必须围绕会计目标协调而 发挥作用 基于受托责任的会计目标 主要是为了向企业的所有者报告按原始成本计价的资产状 况和使用效率 现有会计业务流程基本可以满足要求 然而在决策有用性的会计目标下 潜在投 资者的引入和证券交易市场的广泛存在 使所有者通过改变投资方向而不是更换经营者的方式参 与投资 证券市场可谓瞬息万变 加上企业融资方式的扩展等原因 使企业的外部信息使用者的 规模急剧上升 大规模的会计信息使用者投资策略呈现多样化和个性化的趋势 他们对信息的需 求也呈现多样化 对会计信息的及时性也提出了更高的要求 另外 在现有的会计业务流程中 没有充分考虑投资决策对会计信息的需求 只是较多地考虑了可靠性 而相关性明显不足 为了在满足可靠性的基础上 满足投资者的多元性信息的需求 提高会计信息的相关性和及 时性 迫切需要对目前的会计业务流程进行重组 在现有的会计业务流程中 数据被加工成与财 务报告项目相一致的综合性 通用性的主要信息 以满足外部信息使用者的共同需要 然而 实 际上信息使用者在使用信息时有自己的偏好 加总的方法也许并无共识可言 有时主要信息 与次要信息往往是不能划分的 主次之间可能会相互转化 特别是决策时可能专用信息比通用信 息更重要 而且任何加总一般都会导致信息的丢失 并且随着计算机的计算速度迅速提高和计 算成本的大幅降低 使得源数据进行加工的成本远远小于找回由于累计数据而丢失信息的成本 所以应将源数据进行呈报 我们所称的源数据并不是指没有经过任何加工的原始数据 而是在原 始数据的基础上 经过了类似于现有会计流程中的统一会计科目的标准编码等简单加工 经过标 准编码的源数据信息 可以满足于企业内部和企业外部所有的信息使用者使用 使数据真正做到 同出一源 实现共享 这种源数据信息应集中在Internet 网上的一个数据库中 我们称之为源数据信息库 如美 国的证券交易委员会 SEC 于 1983 年开始建立一个全国性的上市公司会计数据库 Electronic Data Gathering Analysis and Retrieval 简称 EDGAR 经过九年的试运行 于 1992 年正式进入运行阶段 EDGAR 是与 Internet 相连接的一个系统 每个能够进入 Internet 的人均能搜集 分析和提取EDGAR 中的信息 在有了全国性的网上会计信息数据库 后 可与之相连设立一个加工模型库 在模型库中主要设立重分类汇总模型 财务报告模型 预 测模型 决策模型 财务分析模型等 采用事件驱动的原理 将模型库与源数据信息库相连接 对于特殊的信息使用者 可以根据自己的需要 自己设计一些模型满足自身的需要 如在企业内 部设立的成本核算模型 因为成本信息为企业的商业秘密 等 在平时对源数据信息不进行进一步的顺序性加工处理 当决策者需要某项专用信息时 只要 驱动相关专用信息代码进行处理 由于计算机的高速度 随时可以满足要求 在这种事件驱动的 方式下 可以把信息使用者所需要的信息按使用动机不同划分为若干种事件 为每一种事件设计 相应的 过程程序 模型 当决策者需要某种信息时 根据不同事件驱动相应 过程 处理程序 从而得到相应的信息 四四 会会计计内内部部控控制制制制度度变变革革的的思思考考 基于网络的会计信息系统使会计信息在企业公共信息平台上成为开放的信息系统 不同职能部门 不同职别的内部使用者将根据授权调阅会计信息 外部使用者也可能被授权进入系统内部直接调 阅会计信息 传统的内部控制制度在新的条件下已失效 如何建立严密的内部控制体系 将是网 络时代新的会计信息处理系统面临的最为艰难事情 内部控制是企业最重要的财务制度 根据美 国注册会计师协会审计准则公告第78 号 SASNo 78 的定义 内部控制通常由五个要素组成 控制环境 风险评估 信息与沟通 监管和控制活动 企业控制环境的好坏是企业能否实现有效 控制的首要因素 会计如何实现网络环境下的内部控制呢 1 交易授权 交易授权的目标就是确保信息系统处理的所有重大交易都是真实有效的 而且 符合管理当局的目标 在工业社会的企业组织管理架构下 交易授权通常可分为三类 一是借助 于经办人员来实现 二是通过程序 不是计算机程序 控制来实现 如利用最低存货水平对购货 的控制 三是通过对非正常交易的个案控制来实现 由于网络环境对信息处理的高度集成性 因此 几乎所有交易授权都可包容到不同的计算机软件模块中 从而减少人工的介入 例如采购系统模 块可以确定应当在什么时间 向哪个供应商定货 以及定多少等 这些交易都可以在完全没有人 工介入的情形下通过计算机程序自动完成 2 职责分离 所谓职责分离 简单地讲就是管权的不管事 管账的不管钱 管物的不管账 由于一个有效的内部控制系统需要由不同的人来履行不相容的职务 所以 其岗位设置通常具有 某些特定的含义 网络环境中的职责分离与手工环境是有所不同的 正如我们所述 由于信息技 术的发展 使得企业经营管理活动发生了革命性的变化 它不仅使企业生产经营联合化 自动化 网络化 同时也使企业的日常管理信息化 在新旧世纪交替之际 我国企业应抓住机遇 努力改 善企业通讯基础设施 推广应用先进的网络生产方式 使更多的企业与网络公司在谋求网络合作 形式的升级 在国际合作方面跟上时代的步伐 与此相适应 财务会计理