第六章--存货与仓储循环审计.ppt

第六章存货与仓储循环审计 Auditingconversioncycle 存货与存储循环的主要业务流程存货与存储的控制测试和交易的实质性程序存货的审计应付职工薪酬的审计营业成本的审计其他账户的审计 涉及的主要业务活动 计划和安排生产 发出原材料 生产产品 费用归集 产成品入库 发出产成品 销售及收款循环 采购及付款循环 成本核算 涉及的主要凭证及会计记录 生产指令 领发料凭证 产量和工时记录 工资汇总表和人工费用分配表 材料费用分配表 制造费用分配表 成本计算单 存货明细账 1 某种材料直接存放在生产车间 平时由车间直接投入生产 期末根据盘点结果得出耗用量 据以计算产品生产成本 2 某种主要原料 因其库存量实在太大 无法进行盘点 所以一直未能盘点 其库存量一直是根据明细账记录得到 3 企业生产成本账户期末余额为零 4 企业某种主要原料采用计划成本核算 必要时分摊材料成本差异到生产成本 本期在5 6月份分两次分摊超支差异共计100万元 5 企业所属三个车间职工人数相同 因此根据工资总额平均分配工资费用 分别记入三个车间的制造费用 作为张华明的指导注册会计师 请对张华明的审计工作底稿所记载事项提出审计意见 案例一 Case1 注册会计师助理人员张华明审计某企业生产与费用循环时 在其工作底稿中作了如下记载 存在和所有权状况计价成本构成会计处理记录的截止日期报表披露 第三节存货的审计 目标 存货的监盘是指审计人员现场观察被审计单位存货的盘点 并对已盘点的存货进行适当检查以确认存货数量真实存在的一种审计程序 通过监盘 审计人员还可以获取存货状况的证据 从而为测试存货的计价提供依据 存货计价测试主要针对被审计单位所使用的存货单位成本是否正确所做的测试 只有在数量和计价都正确的情况下 财务报表上的余额才是正确可信的 存货的监盘一 编制存货监盘计划1 目标 范围及时间安排2 要点及应关注事项重点关注盘点期间存货的移动 存货的状况 存货的截止确认 存货的各个存放地点及金额等 3 人员分工4 检查的范围根据对被审计单位存货盘点和对被审计单位内部控制的评价结果确定检查存货的范围 监盘 二 实施存货监盘程序1 观察存货盘点 观察盘点现场 确定纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列 未纳入的存货应查明未纳入的原因 关注所有权不属于被审计单位的存货 跟随被审计单位的盘点人员进行观察 如发现没有按照盘点计划进行应及时纠正 2 对已盘点的存货进行检查路线一 从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物 以测试盘点记录的准确性 路线二 从实物中选取项目追查至存货盘点记录 以测试盘点记录的完整性 3 存货监盘过程中应特别关注的问题 存货的移动情况 存货的状况 存货的截止存货的出入库采用连续编号的凭证时 审计人员应关注截止日期前的最后凭证 4 特殊类型存货的监盘审计人员应在通用的存货监盘程序的基础上设计出关于特殊类型存货监盘的具体程序 如堆积型存货 贵金属 艺术品及收藏品等 生产纸浆用木材 牲畜等 P184 5 监盘结束时的工作审计人员根据自己在监盘过程中获取的信息对被审计单位最终的存货盘点结果进行复核 并评估其是否正确反映了实际盘点结果 1 再次观察盘点现场 以确定所有应纳入存货盘点范围的存货是否均已盘点 2 取得并检查已填用 作废及未使用盘点表单的号码记录 3 如果盘点日不是资产负债表日 应审查期间内的变动是否正确地记录 三 特殊情况的处理1 特殊性质 涉及保密的存货 存货系名危害性物资 特殊位置 如在途存货 存放于外库的存货 2 不可预见性因素和接受委托时客户已经盘点完毕 3 委托其他单位保管或已作质押的存货 案例6 2 P186 存货的计价测试一 一般要求1 测试样本选择余额较大且变动频繁的存货 一般采用分层抽样法 2 确认被审计单位的计价方法审查计价方法的合理性和一贯性3 确认被审计单位存货价格的组成内容二 计价测试1 直接材料成本的审计 计价 1 抽查产品成本计算单 2 检查是否将非生产用材料计入直接材料 3 分析比较同一产品各年度的直接材料费用 4 抽查材料发出及领用的原始凭证 5 在采用计划成本核算材料时 是否正确地分摊了材料成本差异 2 直接人工成本的审计3 制造费用的审计 1 获取或编制制造费用汇总表 与总账 明细账核对相符 2 审阅制造费用明细账 检查有无将不应列入成本费用的支出计入制造费用 3 必要时 对制造费用实施截止测试 4 检查制造费用的分配是否合理 案例6 3 审计人员对甲公司的存货进行审计时发现 甲公司于2006年8月1日与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同 双方约定 2007年1月25日 甲公司按每台60万元的价格 不考虑增值税 向乙公司提供A1型机器100台 其销售费用为10万元 2006年12月31日甲公司机器设备的数量为120台 由于原材料成本的上升 单位成本为63万元 台 该机器市场平均售价为62万元 台 平均销售费用为1000元 台 甲公司在12月31日的资产负债表存货项目中包含的A1型机器的成本为7560万元 要求 判断甲公司期末存货中A1型机器的计价是否正确 并提出处理意见 目标 确认期末应付职工薪酬是否真实存在且为被审计单位应履行的支付义务 确定应付职工薪酬的计提和支出依据是否合理 记录是否完整 确定应付职工薪酬期末余额是否正确 披露是否恰当 应付职工薪酬的审计 账账核对 账表核对 执行实质性分析程序 检查核实内容有无遗漏 检查计提分配 检查计量和确认是否符合有关规定 国家有基础和比例的 是否按规定 没有规定的是否据实列支 非货币性福利是否计入应付职工薪酬 实质性程序 审阅明细账 检查工薪发放 检查是否存在拖欠工资 检查辞退福利确认披露是否恰当 案例6 4 审计人员对丙公司2008年度会计报表进行审计时发现 公司为总部各部门经理以上职工配备汽车使用 同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一住房 公司共有部门经理以上职工15名 每人提供一辆汽车 每车月折旧费为1700元 公司共有副总以上高级管理人员5名 每人120平方的住房 月租金4000元 以上折旧和租金全部计入了企业的管理费用 借记管理费用 贷记累计折旧和其他应付款 然后按月支付租金 试分析丙公司以上作法是否正确 并提出处理意见 案例6 5 Case6 5 资料 审计人员审查某企业材料采购业务时发现 从外地购入原材料一批 计8500公斤 价款293250元 运杂费1450元 财会部门即将原材料价款计入其采购成本 即借记 原材料 运杂费列入管理费用 随后材料入库 仓库转来验收单 显示材料短缺20公斤 查明系运输途中的合理损耗 要求 1 就以上资料 指出企业在材料采购管理工作中存在的问题 2 指出是否要求企业调整 如何调整 结账前 注册会计师在审查某企业材料发出业务时发现 12月份该企业生产领用A材料的计划成本为800万元 车间领用400万元 该月材料成本差异率为 2 企业有关的账务处理是 借 生产成本800万制造费用400万贷 原材料1200万借 生产成本8万制造费用16万贷 材料成本差异24万 指出企业的账务处理是否正确 如不正确 试对当期 结账前 进行账项调整 案例6 6 Case6 6 营业成本的审计重点及方法 方法 对营业成本进行分析性复核 即把各种产品成本 单位成本 和上期或上年同期进行比较 如波动较大 需进一步审查 审计生产成本总账 明细账 成本计算单等资料是否相符 抽查部分凭证 检查直接材料及工资费用是否真实 核算是否正确 会计方法是否保持一贯性 制造费用的入账范围是否正确 制造费用和生产成本的界限 制造费用和销售费用及管理费用的界限是否正确划分 其他业务收入和其他业务成本是否正确配比 重点 营业成本的金额是否正常 直接材料及工资费用是否真实 制造费用与管理费用和销售费用的划分是否正确 主营业务成本审计的重点及方法 1 审计重点 1 库存商品是否正确地从生产成本中转出 是否合理核算在产品 2 产品销售成本的结转方法是否保持一贯性 3 摊提类期间费用应注意审查其受益期和摊提期的一致 4 筹资类的期间费用 是否分别不同情况记入长期待摊费用 固定资产 财务费用等 5 财务费用是否扣除了利息收入后入账 6 营业费用与管理费用的划分是否明晰 主营业务收入和主营业务成本是否正确配比 检查主营业务成本中重大调整事项 如销售退回 会计处理是否正确 库存商品计划成本核算下 产品成本差异的计算 分配及会计处理是否正确 确定主营业务成本的披露是否恰当 案例 甲公司于2007年11月1日与丙公司签订了一项合同 为丙公司开发一专用软件 工期约5个月 合同总收入800万元 丙公司于签订合同后预付了50 的款项 的款项在软件安装完毕并投入使