第6章-财务会计报告.ppt

2020 3 29 华农经管院 会计学原理 课件 1 第六章财务会计报告 华农经管院 会计学原理 课件 2 2020 3 29 学习目标 理解财务会计报告的主要内容及编制要求掌握资产负债表和利润表的特征及其编制理解现金流量表 所有者权益变动表的列报了解财务报告的披露 华农经管院 会计学原理 课件 3 2020 3 29 第一节财务会计报告概述 华农经管院 会计学原理 课件 4 2020 3 29 日常会计处理程序 财产清查 华农经管院 会计学原理 课件 5 2020 3 29 企业的财务会计报告 定义财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果 现金流量等会计信息的文件 是企业外部利益相关者了解企业的重要途径 华农经管院 会计学原理 课件 6 2020 3 29 财务会计报告的内容 财务会计报告的组成 会计报表 用以提供会计信息的表格 报表附注 对报表信息的详细说明 会计报表附注是会计报表的重要组成部分 华农经管院 会计学原理 课件 7 2020 3 29 完整的财务报告 财务报表 核心 受到公认会计原则的约束 需要接受注册会计师的审计 列示 报表附注 对报表项目的详细说明和补充 是构成报表不可分割的组成部分 它不受公认会计原则的约束 但需要接受注册会计师的审计 披露 财务状况说明书 根据我国 企业财务会计报告条例 的规定 企业应当提供财务情况说明书 是对报表的必要补充 不需确认 不受公认会计原则约束 不受注册会计师的审计 华农经管院 会计学原理 课件 8 2020 3 29 会计报表的分类 华农经管院 会计学原理 课件 9 2020 3 29 财务会计报告的编制原则 数据客观可靠内容与使用者的决策相关充分披露及时呈报便于理解效益大于成本 华农经管院 会计学原理 课件 10 2020 3 29 财务报表列报的基本要求 以持续经营为列报基础根据项目的重要性确定列报方式财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致财务报表应当披露有关项目的全额信息 华农经管院 会计学原理 课件 11 2020 3 29 第二节资产负债表 华农经管院 会计学原理 课件 12 2020 3 29 资产负债表概述 资产负债表反映企业在特定日期的财务状况 因此又称 财务状况表 财务状况 资产 负债 所有者权益的内容结构和对应关系静态报表编制基础资产 负债 所有者权益 华农经管院 会计学原理 课件 13 2020 3 29 资产负债表的作用 反映偿债能力 反映资本结构 反映财务弹性 有剩余现金时 弹性就强 反映经营绩效 资产负债表和利润表联合分析 华农经管院 会计学原理 课件 14 2020 3 29 资产负债表的局限 资产负债表不反映现时价值资产负债表遗漏了许多无法用货币表示的重要的资产负债信息 华农经管院 会计学原理 课件 15 2020 3 29 资产负债表的结构 为便于信息使用者的理解和使用 资产负债表中的资产 负债 所有者权益三类会计要素都应当再细分为多个报表项目资产负债表资产负债及所有者权益流动资产流动负债长期投资长期负债固定资产所有者权益无形资产投资资本其它资产留存利润 华农经管院 会计学原理 课件 16 2020 3 29 资产负债表的结构 按流动性划分和排列报表项目资产按照变现能力分为流动资产和非流动资产负债按照偿还期限分为流动负债和非流动负债所有者权益按照来源和用途分类 华农经管院 会计学原理 课件 17 2020 3 29 资产负债表的结构 按货币性与非货币性排列报表项目货币性项目 以货币形态存在或将以货币形式收回的资产 以及将以货币形式抵偿的债务在流动性排序的基础上 将货币性项目排在资产负债表的前面 而将非货币性项目排列在后面揭示偿债能力 华农经管院 会计学原理 课件 18 2020 3 29 资产负债表的内容和格式 表首报表的名称 编报企业的名称 资产负债表日 货币单位和报表编号等表体账户式资产负债表 分左右两部分 外形象 T 会计恒等关系一目了然 实务中常用 报告式资产负债表 从上到下垂直排列 便于编制比较财务报表表尾附注 华农经管院 会计学原理 课件 19 2020 3 29 资产负债表的编制 根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列应收账款 存货 无形资产 固定资产等计提了资产减值的项目固定资产 累计折旧 固定资产减值准备 无形资产 累计折耗 固定资产减值准备 华农经管院 会计学原理 课件 20 2020 3 29 资产负债表的编制 根据相关总账科目期末余额的合计数填列货币资金存货根据有关明细账科目期末余额分析计算填列应收账款 预收账款 应付账款 预付帐款 华农经管院 会计学原理 课件 21 2020 3 29 资产负债表的编制 根据账户余额方向确定归属资产或负债 华农经管院 会计学原理 课件 22 2020 3 29 资产负债表的编制 年内到期转列为流动项目一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债其余项目根据总分类账户的期末余额直接填列 华农经管院 会计学原理 课件 23 2020 3 29 资产负债表的编制 例6 1 P274 自学 华农经管院 会计学原理 课件 24 2020 3 29 第二节利润表 华农经管院 会计学原理 课件 25 2020 3 29 利润表概述 利润表又称为损益表 收益表 是反映企业一定期间经营成果的财务报表经营成果 企业的收入 费用 成本以及净利润的实现及构成情况 动态报表编制基础收入 费用 利润 华农经管院 会计学原理 课件 26 2020 3 29 利润表的作用 利润表是评价企业经营成果的有效工具利润表是预测企业未来盈利和现金流量的基础利润表是评价管理人员经营效率的工具 华农经管院 会计学原理 课件 27 2020 3 29 利润表的格式与内容 表首表体单步式利润表 简单多步式利润表 显示不同层次 不同经济意义的会计利润 提供更多的决策信息表尾附注 华农经管院 会计学原理 课件 28 2020 3 29 利润表的编制 华农经管院 会计学原理 课件 29 2020 3 29 利润表的编制 华农经管院 会计学原理 课件 30 2020 3 29 利润表的编制 月报披露 本月数 和 本年累计数 季报 半年报披露 上年同期累计数 和 本年累计数 年报披露 上年数 和 本年数 华农经管院 会计学原理 课件 31 2020 3 29 利润表的编制 例6 2 P282 华农经管院 会计学原理 课件 32 2020 3 29 老王的烦心事 退休不久的老王最近遇上了一件既令他伤心又令他困惑的事 伤心的是 他于年初所投资的福兴公司 居然在不到一年的时间内破产了 困惑的是 赚钱的公司也会破产 投资前 他曾查阅了该公司的利润表 其上还有280 000元的销售收入 净利润达24 000元 而资产负债表显示该公司应收帐款与存资增加 厂房设备也增加 数据显示的结果似乎十分良好 不解之余 他找到一位在会计师事务所执业的朋友郑会计师咨询 郑会计师让他找一张该公司的现金流量表来 华农经管院 会计学原理 课件 33 2020 3 29 老王的烦心事 福兴公司现金流量表 华农经管院 会计学原理 课件 34 2020 3 29 老王的烦心事 福兴公司赊销金额过大 使得20 的销售收入为非现金收入福兴公司存货增加过多 40000元 囤积存货占据了大量的资金公司投资过大 新增固定资产180000元也占据了大量资金尽管福兴公司经营正常 但现金流入减少 而现金支出增加 致使企业在面临债务到期清偿时无法提供足够的现金而破产清算 因此 现金流量表能够配合资产负债表和利润表 揭示企业盈利能力和创造现金能力之间的关系 从而反映企业利润的质量 资产的流动性和支付能力 华农经管院 会计学原理 课件 35 2020 3 29 第四节现金流量表 华农经管院 会计学原理 课件 36 2020 3 29 现金流量表概述 现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表现金流量表的编制基础现金 指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款现金等价物 企业持有的期限短 流动性强 易于转换为已知金额现金 价值变动风险很小的投资现金流量 现金和现金等价物的流入和流出 华农经管院 会计学原理 课件 37 2020 3 29 现金流量表概述 影响现金增减变化的因素现金项目之间的交易 不影响非现金项目之间的交易 不影响现金与非现金项目之间的交易 影响非现金资产的减少 债务和所有者权益的增加将导致现金的增加非现金资产的增加 债务和所有者权益的减少将导致现金的较少 华农经管院 会计学原理 课件 38 2020 3 29 现金流量表的作用 有利于评估企业在未来创造有利的净现金流量的能力更好地说明企业的偿债能力 分配股利的能力和融资的需求 说明了净利润与相关现金收支产生差异的原因 能够从另一个侧面评价企业利润的质量 有利于评估当期的现金和非现金投资理财事项对企业财务状况的影响 编制基础明确 不易被操纵 能更有效地衡量企业财务状况和经营成果的质量 华农经管院 会计学原理 课件 39 2020 3 29 现金流量的分类 债务人被投资者 债权人投资者 现金 金融资产 非现金资产 经营资产 资本市场 企业 投资净流量 融资净流量 投资净流量 经营净流量 华农经管院 会计学原理 课件 40 2020 3 29 现金流量的分类 经营活动产生的现金流量销售商品 提供劳务 经营性租赁购买货物 接受劳务 制造产品广告宣传 推销产品缴纳税款 华农经管院 会计学原理 课件 41 2020 3 29 现金流量的分类 投资活动产生的现金流量长期资产的处置收回现金等价物以外的投资 分得股利 利润或取得利息等长期资产的购建现金等价物以外的其它投资等 华农经管院 会计学原理 课件 42 2020 3 29 现金流量的分类 筹资活动产生的现金流量吸收权益性投资 发行债券 借款等减少注册资本 偿还债务支付筹资费用 分配股利 偿付利息等 华农经管院 会计学原理 课件 43 2020 3 29 现金流量表的格式 表首报表的名称 编报企业的名称 财务报表涵盖的会计期间 货币单位和报表编号等内容表体现金流量 直接法编制经营活动产生的现金流量 汇率变动对现金的影响现金及现金等价物的净增加表尾附注间接法计算经营活动产生的现金流量净额不涉及现金收支的重大投融资活动 华农经管院 会计学原理 课件 44 2020 3 29 现金流量表的编制 经营活动产生的现金流量的编制直接法通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量以权责发生制会计给出的本期营业收支为起算点分析企业各项经济业务 将以权责发生制为基础记录的应计收支调整为以收付实现制为基础的现金收支 华农经管院 会计学原理 课件 45 2020 3 29 现金流量表的编制 经营活动产生的现金流量的编制间接法以净利润为起算点 经过以下三大项目的调整1 不涉及现金的经营性费用与收入项目的调整 影响净利润但不影响现金流 2 不属于经营活动的损益3 非现金资产与现金之间发生变化项目的调整 不影响净利润但影响现金流 华农经管院 会计学原理 课件 46 2020 3 29 所有者权益变动表 华农经管院 会计学原理 课件 47 2020 3 29 所有者权益变动表的作用 揭示了一定时期内所有者权益变化的数量和原因提供综合收益信息有助于投资者评价企业价值提供资本交易信息有助于分析企业的发展趋势联系利润表和资产负债表的纽带 华农经管院 会计学原理 课件 48 2020 3 29 所有者权益变动表的结构与内容 表首报表的名称 编报企业的名称 财务报表涵盖的会计期间 货币单位和报表编号等内容表体依矩阵的形式列示列示导致所有者权益变动的交易或事项 以及按照所有者权益各组成部分 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润和库存股 及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响表尾附注 华农经管院 会计学原理 课件 49 2020 3 29 所有者权益变动表的编制 上年年末余额 项目 会计政策变更 前期差错更正 项目 净利润 项目根据当年利润表的 净利润 项目填列 直接计入所有者权益的利得和损失 项目根据有关账户及其明细账的纪录分析填列 华农经管院 会计学原理 课件 50 2020 3 29 所有者权益变动表的编制 所有者投入资本 项目根据 实收资本 资本公积 账户及其所属明细账的记录分析填列 股份支付计入所有者权益的金额 根据 资本公积 实收资本 账户及其所属明细账的记录分析填列 华农经管院 会计学原理 课件 51 2020 3 29 所有者权益变动表的编制 利润分配 项目根据 本年利润 利润分配 账户及其所属明细账的记录分析填列 所有者权益内部结转 项目根据 实收资本 资本公积 盈余公积 账户及其所属明细账的记录分析填列 华农经管院 会计学原理 课件 52 2020 3 29 所有者权益变动表的编制 6 3 P296 华农经管院 会计学原理 课件 53 2020 3 29 会计信息的披露 华农经管院 会计学原理 课件 54 2020 3 29 会计信息披露的形式 会计报表附注其他信息和资料的披露 华农经管院 会计学原理 课件 55 2020 3 29 会计报表附注 会计报表附注的作用提高会计信息的可比性增进会计信息的可理解性突出会计报表信息的重要性 华农经管院 会计学原理 课件 56 2020 3 29 会计报表附注的主要内容 企业的基本情况财务报表的编制基础遵循企业会计准则的声明重要会计政策和会