会计学第八章收入费用利润ppt课件.ppt

第八章收入 费用和利润 石家庄铁道大学 第一节收入 石家庄铁道大学 一 收入的概念和特点 一 收入的概念收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 二 收入的特点1 收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入 石家庄铁道大学 2 收入会导致企业所有者权益的增加收入能增加资产或减少负债或二者兼而有之 因此 根据 资产 负债 所有者权益 的公式 企业取得收入一定能增加所有者权益 但收入扣除相关成本费用后的净额 则可能增加所有者权益 也可能减少所有者权益 这里仅指收入本身导致的所有者权益的增加 而不是指收入扣除相关成本费用后的毛利对所有者权益的影响 石家庄铁道大学 3 收入与所有者投入资本无关所有者投入资本主要是为了获取企业资产的剩余权益 由投资者投入资本形成的经济利益的流入 应确认为企业所有者权益的组成部分 不构成企业的收入 石家庄铁道大学 二 收入的分类根据不同的标准可以对收入做出不同的分类 具体包括 1 按照企业从事日常活动的性质分类销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入等 2 按照企业从事日常活动的重要性分类主营业务收入其他业务收入 石家庄铁道大学 三 收入的确认及核算 一 销售商品收入1 销售商品收入的确认商品包括 工业企业生产的产品 原材料 包装物等销售商品收入同时满足下列五项条件的 才能予以确认 1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 石家庄铁道大学 判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方 需要视不同情况而定 通常情况下 转移商品所有权凭证并交付实物后 商品所有权上的所有风险和报酬随之转移 有些情况下 企业已将所有权凭证或实物交付给买方 但商品所有权上的主要风险和报酬并未转移 举例 石家庄铁道大学 例1 企业销售的商品在质量 品种 规格等方面不符合合同规定的要求 又未根据正当的保证条款予以弥补 仍负有责任 如 发生销售退回 石家庄铁道大学 例2 企业尚未完成售出商品的安装或检验工作 且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分 此时 只有在买方正式安装完毕并检验合格后才能确认收入 如 销售电梯 石家庄铁道大学 有些情况下 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方 但实物尚未交付 这时应在所有权上的主要风险和报酬转移时确认收入 而不管实物是否交付 石家庄铁道大学 销售商品收入同时满足五项条件才能予以确认 1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制如果企业对售出的商品保留了与所有权无关的管理权 则不受本条件的限制 举例 石家庄铁道大学 举例 房地产企业将开发的房地产售出后 保留了对该房地产的物业管理权 由于此项管理权与房产所有权无关 房地产销售成立 企业提供的物业管理应视为一个单独的劳务合同 有关收入确认为劳务收入 石家庄铁道大学 3 收入的金额能够可靠的计量因为如果收入的金额不能可靠地计量 就无法将收入加以记录 4 相关的经济利益很可能流入企业结果的可能性对应的概率区间基本确定大于95 但小于100 很可能大于50 但小于或等于95 可能大于5 但小于或等于50 极小可能大于0但小于或等于5 石家庄铁道大学 5 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 由于收入与为赚取该收入而发生的费用必须配比 因而要求收入能够可靠计量的同时 也就要求相关的成本也能够可靠地计量 否则 即使收入确认的其他条件均符合 并收到了价款 收到的价款也不能确认收入 石家庄铁道大学 2 销售商品收入的核算 1 一般销售商品业务设置的账户 主营业务收入应收账款预收账款应交税费 应交增值税 销项税额 石家庄铁道大学 例8 1 2010年1月2日 华盛公司销售A产品1000件 增值税专用发票上注明货款100000元 增值税额17000元 货款和销项税额已到 假设该项收入符合收入确认的条件 该批商品的成本为80000元 根据银行的收款通知等凭证 编制如下会计分录 确认收入 借 银行存款117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000结转已售产品成本 借 主营业务成本80000贷 库存商品80000 石家庄铁道大学 2 已发出但不符合收入确认条件的业务如果某项销售不满足收入确认的五个条件 应将发出商品的成本记入 发出商品 科目 石家庄铁道大学 3 涉及商业折扣 现金折扣的业务商业折扣 是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除 企业销售商品涉及商业折扣的 应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额 现金折扣 是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除 企业销售商品涉及现金折扣的 应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额 现金折扣在实际发生时计入财务费用 2 10 n 20 对照 应收账款 应付账款 科目来学习 石家庄铁道大学 4 销售折让销售折让 是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让 已确认收入的售出商品发生销售折让的 通常应当在发生时冲减当期销售商品收入 注释 质量不合格有两种处理方式 销售折让销售退回 石家庄铁道大学 例8 4 2010年3月2日 华盛公司2010年2月销售给龙飞公司的一批A产品 由于质量有问题 经双方协商 华盛公司同意给予龙飞公司3000的销售折让 双方适用的增值税税率均为17 款项已退回 根据有关的原始凭证 华盛公司应编制如下会计分录 借 主营业务收入3000应交税费 增 销项税额 510贷 银行存款3510 石家庄铁道大学 4 销售退回销售退回是指企业售出的商品因质量不合格 品种不符合要求等原因而发生的退货 石家庄铁道大学 例8 5 2010年3月1日 华盛公司2010年3月销售给虎飞公司的一批A产品 由于质量有问题 发生退货 该批商品的成本为40000元 售价为50000元 双方适用的增值税税率均为17 款项尚未收到 该批商品销售未发生现金折扣 根据有关的原始凭证 华盛公司应编制如下会计分录 1 冲减销售收入借 主营业务收入50000应交税费 增 销项税额 8500贷 应收账款58500 2 冲减销售成本借 库存商品40000贷 主营业务成本40000 石家庄铁道大学 二 提供劳务收入1 提供劳务收入的确认劳务可以分为跨年度和不跨年度两种 A 如果提供的劳务在同一会计年度内开始并完成 采用完成合同法确认收入 即 企业应在劳务完成时确认收入 确认的金额为合同或协议总金额 B 对于开始和完成分别属于不同会计年度的劳务 应在资产负债表日 视提供劳务交易的结果是否能够可靠估计 而采用不同的处理方法 石家庄铁道大学 1 提供劳务交易的结果能够可靠估计 同建造合同 施工企业会计 企业在资产负债表日提供劳务的交易结果能够可靠估计的 应当按照完工百分比法确认提供劳务收入 完工百分比法 是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法 完工进度的确定方法 石家庄铁道大学 完工进度的确定方法 已完工作的测量 这是一种比较专业的测量法 由专业测量师对已经完成的工作或工程进行测量 并按一定方法计算劳务的完成程度 已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例 已经发生的成本占估计总成本的比例 石家庄铁道大学 采用完工百分比法确认收入和成本 收入和相关的成本应按以下公式计算 本报告期间确认的收入 劳务总收入 本报告期期末止劳务的完成程度 以前报告期间已确认的收入本报告期间确认的成本 劳务总成本 本报告期期末止劳务的完成程度 以前报告期间已确认的成本 石家庄铁道大学 提供劳务交易结果能够可靠估计的判断 同时满足以下四个条件时交易的结果能够可靠地估计 收入的金额能够可靠计量 合同总收入 即双方签定的合同或协议注明的交易总额确定 相关的经济利益很可能流入企业 交易的完工进度能够可靠确定 交易中已发生的和将发生的成本能够可靠计量 石家庄铁道大学 2 提供劳务交易的结果不能可靠地估计分别下列情况进行处理 已发生的劳务成本预计能够得到补偿 已发生的劳务成本预计全部得到补偿 按照已经发生的成本确认收入 并按相同金额确认成本 已发生的劳务成本预计部分得到补偿 按已经发生的劳务成本中能够得到补偿的金额确认收入 并按已经发生的成本确认成本 已经发生的劳务成本全部得不到补偿 不能确认收入 按照已经发生的成本确认成本 案例 石家庄铁道大学 例8 6 2010年2月1日 华盛公司接受一项设备安装任务 该任务在2010年3月8日完成 合同的总价款为20000元 实际发生安装成本为12000元 该安装业务属于华盛公司的主营业务 相关款项已收到并存入银行 不考虑相关税费 在华盛公司完成安装业务时 根据有关凭证 编制如下会计分录 借 银行存款20000贷 主营业务收入 或其他业务收入 20000借 主营业务成本 或其他业务成本 12000贷 银行存款12000 石家庄铁道大学 三 让渡资产使用权收入1 让渡资产使用权收入的确认让渡资产使用权收入 是指企业将本企业的资产使用权让渡给他人而产生的收入 让渡资产使用权收入主要包括 1 利息收入 2 使用费收入 石家庄铁道大学 让渡资产使用权收入同时满足下列条件的 才能予以确认 1 相关的经济利益很可能流入企业2 收入的金额能够可靠地计量 石家庄铁道大学 2 让渡资产使用权收入的核算 例8 7 华盛公司将一项专利的使用权转让给腾飞公司 每月收取使用费3000元 该无形资产每月的摊销额为1500元 款项已收取 假定不考虑相关税费 根据有关凭证 华盛公司编制如下会计分录 借 银行存款3000贷 其他业务收入3000借 其他业务成本1500贷 累计摊销1500 石家庄铁道大学 第二节费用 石家庄铁道大学 一 费用的概念和特点费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 费用具有以下特征 1 费用是企业在日常活动中形成的经济利益的总流出2 费用会导致企业所有者权益的减少3 费用与向所有者分配利润无关 石家庄铁道大学 二 费用的分类及内容 费用按照经济用途可以分为生产成本和期间费用 1 生产成本生产成本 是指企业为生产一定种类和数量的产品所发生的费用 主要包括 1 直接材料 2 直接人工 3 制造费用2 期间费用期间费用 是指不计入产品生产成本 直接计入发生当期损益的费用 包括 管理费用财务费用销售费用 石家庄铁道大学 三 期间费用的核算 一 销售费用1 销售费用的概念及内容销售费用是指企业在销售商品和材料 提供劳务的过程中发生的各种费用 包括保险费 包装费 展览费和广告费以及为销售本企业商品而专设的销售机构 含销售网点 售后服务网点 的职工薪酬 业务费 折旧费等经营费用2 销售费用的核算 例8 8 华盛公司专设的销售机构2010年2月份发生的相关费用共计210000元 其中销售人员薪酬100000元 办公设备折旧费80000元 领用包装物30000元 根据有关凭证 华盛公司编制如下会计分录 借 销售费用210000贷 应付职工薪酬100000累计折旧80000周转材料30000 石家庄铁道大学 二 管理费用1 管理费用的概念及内容管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用 包括企业在筹建期间内发生的开办费 董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费 工会经费 董事会费等 2 管理费用的核算 例8 9 华盛公司行政部门2010年2月份发生的相关费用共计420000元 其中行政人员薪酬200000元 办公设备折旧费160000元 报销差旅费30000元 办公费30000元 已用银行存款支付 根据有关凭证 华盛公司编制如下会计分录 借 管理费用420000贷 应付职工薪酬200000累计折旧160000银行存款60000 石家庄铁道大学 三 财务费用1 财务费用的概念及内容财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用 包括利息支出 减利息收入 企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等 2 财务费用的核算 例8 10 2010年2月3日 以银行存款2000元支付办理银行承兑汇票的手续费 根据有关凭证 华盛公司编制如下会计分录 借 财务费用2000贷 银行存款2000 例8 11 2010年3月3日 收到银行存款利息入账通知单 计息收入5000元 根据有关凭证 华盛公司编制如下会计分录 借 银行存款5000贷 财务费用5000 石家庄铁道大学 第三节利润 石家庄铁道大学 一 利润的概述 一 利润的概念及计算利润是指企业在一定会计期间的经营成果 包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 石家庄铁道大学 利润的计算 1 营业利润营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 公允价值变动损失 投资收益 投资损失 其中 营业收入包括主营业务收入和其他业务收入 营业成本包括主营业务成本和其他业务成本 石家庄铁道大学 2 利润总额利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出其中 营业外收入 或支出 是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得 或损失 石家庄铁道大学 3 净利润净利润 利润总额 所得税费用其中 所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用 石家庄铁道大学 二 营业外收支的核算1 营业外收入营业外收入是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入 主要包括处置非流动资产利得 罚没利得 确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等 例8 12 2010年6月30日 出售固定资产净收益2000元 经批准转作营业外收入 根据有关凭证 华盛公司编制如下会计分录 借 固定资产清理2000贷 营业外收入2000 石家庄铁道大学 2 营业外支出营业外支出是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出 包括处置非流动资产损失 罚款支出 捐赠支出 非常损失等 例8 13 2010年8月31日 华盛公司因为违反合同被罚款5000元 款项已支付 根据有关凭证 华盛公司编制如下会计分录 借 营业外支出5000贷 银行存款5000 石家庄铁道大学 三 所得税费用的核算1 所得税费用的计算利润表中的所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用 用公式表示就是 所得税费用 当期所得税费用 递延所得税费用2 所得税费用的核算 1 资产负债表日 企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税 借记 所得税费用 当期所得税费用 科目 贷记 应交税费 应交所得税 科目 2 资产负债表日 根据递延所得税资产的应有余额大于 递延所得税资产 科目余额的差额 借记 递延所得税资产 科目 贷记 所得税费用 递延所得税费用 等科目 递延所得税资产的应有余额小于 递延所得税资产 科目余额的差额做相反的会计分录 企业应予确认的递延所得税负债 应当比照上述原则调整所得税费用 递延所得税负债 科目及有关科目 石家庄铁道大学 二 本年利润的核算 设置 本年利润 科目 核算企业当期实现的净利润 或发生的净亏损 期 月 末 企业应结平各损益类账户 借 收入类账户贷 本年利润借 本年利润贷 费用类账户年度终了 转平 本年利润 科目 借 本年利润贷 利润分配 未分配利润如为净亏损做相反的会计分录 具体账户关系图见后页 石家庄铁道大学 利润形成核算账户关系图 本年利润 所得税费用 净利润 石家庄铁道大学 利润分配 未分配利润 发生的亏损 期末结转入的本期实现的利润 期末结转入的亏损 本期实现的利润 期初余额 余 历年结存的未分配利润 余 历年结存的未弥补亏损 结转本年利润账户关系图 石家庄铁道大学 例15 22 国盛公司在2008年度结账前 各收益类账户余额如下 账户名称期末余额 贷方 主营业务收入12000000其他业务收入1400000公允价值变动损益300000营业外收入500000投资收益500000 石家庄铁道大学 期末 企业应将所有收益类科目余额结转入 本年利润 科目 账务处理如下 借 主营业务收入12000000其他业务收入1400000公允价值变动损益300000营业外收入500000投资收益500000贷 本年利润14700000 石家庄铁道大学 国盛公司在2008年度结账前 各成本费用类账户余额如下 账户名称期末余额 借方 主营业务成本8000000营业税金及附加160000销售费用1000000管理费用1540000财务费用400000其他业务成本800000营业外支出500000 石家庄铁道大学 期末 企业应将所有成本费用类科目余额结转入 本年利润 科目 账务处理如下 借 本年利润12400000贷 主营业务成本8000000主营业务税金及附加160000销售费用1000000管理费用1540000财务费用400000其他业务成本800000营业外支出500000 石家庄铁道大学 期末 企业将所有损益类账户结转到 本年利润 账上 就可以计算出当期利