印度的主要税种及税率概述-许程智.doc

.投资印度的主要税种及税率原创：许程智（印度兰迪LANDING）在各位涉外律师和资深的会计师讲解之前，关于印度的主要的税目、税率便由我先抛砖引玉给大家做一个简单的介绍，让各位企业家对印度当地的税收征收及监管环境有一个基本的了解。印度主要分为直接税和间接税，直接税又分为个人所得税和企业所得税，个税跟中国类似适用超额累进税率和比例税率相结合，起征点是纳税人年收入2.5lakh（2.5万元人民币），超过的话根据应纳税年收入的不同，大致范围是5%-30%的征税比率。企业所得税根据国内企业和国外企业的不同做了区分，对于国内企业适用30%的基础税率，附加税率分为7%和15%两档，在以上二者的基础上普遍存在3%的教育税附加，总的税负大约在22%-23%之间。国外企业适用40%的基础税率，附加税率根据营业额的不同分为2%和5%两档，以及上述提及的普遍存在的3%的教育税附加，大概的税负在42%左右。大家如果对印度企业不是很了解的话可能会对国内企业和国外企业的区分界定产生困惑；一个中国的自然人或者法人在印度注册一家中国100%持股的外商投资企业其实是属于印度的国内企业。为了便于理解，借用中国公司法的概念即看其在当地构不不构成独立的法人实体，国外企业是指在印度国外的母公司在当地设立的分公司、项目办公室、代表处等不具备独立法人主体资格的类似机构。印度还存在一个最低替代税率（MAT）即公司年度的应纳税额不足其账面利润的18.5%，则应缴纳最低替代税，最低替代税为其账面利润的18.5%。账面利润是对企业的净利润按一定要求调整后得到的。以上便是印度的直接税，同时印度跟中国不一样的是印度还存在一种特别的税收制度设计TDS（TaxDeducted at source）即从源头征税，商品或服务的接收方（付款方）在给商品或服务的提供方（收款方）付款时有向印度税务局替收款方代扣代缴的义务。在这里举一个简单的例子：“若A公司支付一笔100万的律师咨询费给兰迪印度律师事务所，按当地税法规定律师咨询费适用10%的TDS，A公司在支付这笔费用之前需要将100万*10%=10万元替兰迪律所向印度当地的税务局交付，最终只需要给兰迪律所支付90万元即可”。印度的财政收入严重依赖于税收，TDS从源头扣税的制度设计主要是防止企业偷税漏税。针对TDS大家可能最容易混淆的有以下三个时间点，分别是1、扣减时间点：以付款方收到发票和实际支付款项孰早为准；2、缴纳时间点（付款方把这笔扣缴的TDS实际支付到税务局的时间）：在下一个月7号之前就要把上个月的TDS缴纳到税务局；3、申报时间点:每季度结束之后都要进行印度TDS的申报。印度的财年（一个完整的会计年度）是每年的4月1号到次年3月31号，这是跟中国不一样的地方。另外，TDS跟企业所得税的关系是，公司在印度提交年度企业所得税申报表时，可抵扣预缴的TDS税款。若公司一年累计预缴的TDS，大于公司该财年应交的企业所得税，则在申报了企业年度所得税后，可以申请向税局退还多缴的部分。接下来我讲一个大家比较关心的GST（商品和服务税），类似于中国的增值税。莫迪政府17年7月份GST改革之前，印度中央级有7个税种，邦级8个税种，还有针对不同商品设立的若干不同税种，考虑到印度有29个邦，7个中央直辖区，这些税种林林总总可达500个。改革之后印度的GST分为中央商品和服务税(CGST)、邦商品服务税(SGST)、中央直辖区商品和服务税（UTGST）、综合商品和服务税（IGST）。第一点是关于纳税义务人，年营收小于200万卢比（20万人民币）无须缴纳GST，营收在200万卢比和1500万卢比之间则为小规模纳税人，大于1500万卢比为一般纳税人。中国小规模纳税人和一般纳税人的营收分界点为500万人民币，如果不考虑通胀及当地经济发展水平的话，印度的税负是高于中国的。第二点是有关印度GST的纳税范围和税率，GST改革后，除了白酒、电力、石油和能源产品，以及部分土地和不动产交易、医疗和教育外，其他货物和劳务均纳入GST征税范围。因此，印度GST的改革并不彻底，采购与电力等相关的产品成本不可抵扣，增加了相关企业的税收负担。GST根据商品和服务的种类不同涉及四档基本税率（5%、12%、18%和28%）以及两档低税率（0.25%和3%），相比大多数国家，28%的税率设置较高，该税率对应的是高档奢侈品和一些有毒有害商品。小规模纳税人适用简易征收，征收率为餐饮服务业5%、制造业2%、商贸企业1%，其实小规模征收也是仅限上述几个行业。第三点涉及GST的纳税基础，一般纳税人当期应纳GST税额=当期销项税额-当期进项税额，销项税额=销售额*税率；针对小规模纳税人的简易征收，其应纳税额=销售额*征收率，跟中国类似，这里我们便不再赘述。第四点是如果GST逾期申报会面临每天100卢比的罚款和以及逾期部分18%的滞纳金，印度税务稽查的力度比较大，如果金额过大的话甚至会构成刑事犯罪。第五点关于印度GST的申报，分为三个不同的表格，分别是GSTR-1（销项税额申报表）、GSTR-2（进项税额申报表）、GSTR-3(应纳税额汇总申报表)。每月需要申报三次，每季度也要申报一次，还有每年的汇总申报，单GST一项企业每年就要申报41次。第六点关于GST的发票，印度不同于中国的“以票控税”，在印度是以信息控税，印度的软件外包产业很发达，我们可不能小看印度税务局的信息控制系统GSTN。不同于中国需要到税务系统申报固定的发票，印度税务局规定发票上的必填信息，企业可以按照自己的模板制作发票，发票应包含以下内容：货物或劳务提供方与接收方名称、地址和GSTIN号、财年信息与发票开具日期、货物或劳务的描述、总金额、税率和授权代表的签名等。买方和卖方申报过程中会存在一个交叉验证，以防造假，可见其信息系统的设计精巧和强大。最后一个中国的加工制造业出口货物到印度，遇到比较多的是关税，印度的关税的基础税率（BCD）根据商品货物类目的不同，对应不同的关编码，从而匹配不同的税率。基础税率分为比例税率（固定税率）和从价税率（浮动税率）相结合的方式确定，从价税率即根据商品货值的大小调节。还有18年8月份之后确定了一个固定的社会福利税（SWS）10%，最后还有刚刚我们提到的GST，如果进口商品售出的话是可以作为进项抵扣的。这便是货物出口到印度在海关环节涉及到的税收种类。通过以上的分享大家可能感受到了印度税收的复杂以及对整个税收征收监管环境有了大致的了解。国内的好多经验及惯常操作可能在印度并不适用，不仅要应对这么复杂的税种及税务稽查，考虑