2016会计基础丛业第五章2

第三节第三节 固定资产业务的账务处理固定资产业务的账务处理 一 固定资产概念与特征 二 固定资产的成本 三 固定资产折旧 四 账户设置 五 账务处理 一 固定资产概念与特征一 固定资产概念与特征 二 固定资产的成本二 固定资产的成本 外购固定资产外购固定资产 包括购买价款 相关税费 使固定资产达到预定可使用状态前预定可使用状态前所发生 的可归属于该项资产的运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费等 判断 相关税费 不含增值税 增值税 2009 年 1 月 1 日增值税转型改革后 企业购建 包括购进 接受捐赠 实物 投资 自制 改扩建和安装 生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵 扣 支付的进项税额不计入固定资产成本 判断 例如 甲公司购入一台不需要安装不需要安装即可投入使用的设备设备 取得的增值税专用发票上注 明的设备价款价款为 30 000 元 增值税额增值税额为 5 100 元 另支付保险费保险费 300 元 包装费包装费 400 元 款项以转账支票 即 银行存款 支付 甲公司属于增值税一般纳税人 固定资产成本 30 700 元 三 固定资产折旧三 固定资产折旧 一 概念 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内使用寿命内 按照确定的方法对对应计折旧额应计折旧额进行的系统 分摊分摊 二 影响折旧的因素 多选 例题 2013 年 1 月 1 日 原值 100 万 预计残值收入 15 万 预计清理费用 5 万 预计使用 9 年 应计折旧额 100 15 5 90 万 年折旧额 90 万 9 年 10 万 2013 1 1 减值 20 万 应计提折旧 100 15 5 20 应计折旧额 指应当计提折旧的固定资产的原价原价扣除其预计净残值预计净残值后的金额 已计提 减值准备的固定资产 还应当扣除已计提的固定资产减值准备已计提的固定资产减值准备累计金额 三 固定资产折旧范围与折旧方法 1 折旧范围 企业应当按月按月对所有的固定资产计提折旧 1 时间范围 当月增加增加的固定资产 当月不计提折旧 从下月起从下月起计提折旧 当月减少减少的固定资产 当月仍计提折旧 从下月起从下月起不计提折旧 提前报废提前报废的固定资产 不再补提折旧 判断 例如 3 月 5 日购入新车 100 万元 3 月 20 日出售旧车 200 万元 2 空间范围 企业应当按月对所有的固定资产计提折旧 但以下三项除外 多选 已提足折旧仍继续使用的固定资产 提足折旧 指已经提足该项固定资产的应计折旧额 单独计价入账的土地 持有待售的固定资产 例题 单选题 下列固定资产中 本月应计提折旧的是 A 本月购进的新设备 B 本月报废的旧设备 C 经营性租入的设备 D 已提足折旧的设备 正确答案 B 答案解析 选项 A 当月购入的固定资产 下月计提折旧 选项 C 经营性租入的固定 资产 不属于企业所有 不需要计提折旧 选项 D 已提足折旧的固定资产 以后年度 不再计提 例题 多选题 下列固定资产 应当计提折旧的有 A 闲置的固定资产 B 单独计价入账的土地 C 经营租出固定资产 D 已提足折旧仍继续使用的固定资产 正确答案 AC 答案解析 选项 A 闲置的固定资产需要计提折旧 选项 BD 单独计价入账的土地和 已提足折旧的固定资产不需要再计提折旧 选项 C 经营租出的固定资产依旧还是企业 的资产 需要计提折旧 2 折旧方法 大纲重点介绍年限平均法和工作量法 1 年限平均法 年限平均法 又称直线法 是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计 使用寿命内的一种方法 判断 例题 甲公司有一幢厂房 原价为 5 000 000 元 预计可使用 20 年 预计报废时的 净残值率为 2 计算分析 该厂房的月折旧率和月折旧额的计算如下 第一种方法 月折旧额 245 000 12 20 416 67 元 月折旧率 20 416 67 5 000 000 100 0 41 第二种方法 年折旧率 1 2 20 100 4 9 月折旧率 4 9 12 0 41 月折旧额 5 000 000 0 41 20 500 元 2 工作量法 根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法 某项固定资产月折旧额 该项固定资产当月工作量 单位工作量折旧额 例题 某企业的一辆运货卡车的原价为 600 000 元 预计总行驶里程为 500 000 公 里 预计报废时的净残值率为 5 本月行驶 4 000 公里 计算分析 该辆汽车的本月折旧额计算如下 单位里程折旧额 600 000 1 5 500 000 1 14 元 公里 本月折旧额 4 000 1 14 4 560 元 四 账户设置四 账户设置 1 固定资产 账户 固定资产 账户核算企业固定资产的原价原价 判断 借方 登记企业增加的固定资产原价原价 贷方 登记企业减少的固定资产原价原价 期末借方借方余额 反映企业期末固定资产的账面原价账面原价 2 累计折旧 账户 特殊资产类账户特殊资产类账户 累计折旧 账户属于 固定资产 账户的备抵账户备抵账户 核算企业固定资产的累计折旧 判断 贷方 登记计提的固定资产折旧 借方 登记减少的固定资产转出的累计已提折旧 期末贷方余额 反映企业提取的固定资产折旧累计数 单选 例题 单选题 关于 累计折旧 科目的表述中 不正确的是 A 该科目用来反映固定资产损耗价值 B 计提折旧应计入该科目的借方 C 该科目期末余额应为贷方余额 D 企业每月计提固定资产折旧 正确答案 B 答案解析 选项 B 计提折旧时 应计入 累计折旧 的贷方 表示增加 五 账务处理五 账务处理 一 固定资产购入 1 购入不需要安装不需要安装的固定资产 企业购入的不需要安装的固定资产 是指企业购置的固定资产不需要安装 可直接达直接达 到预定可使用状态到预定可使用状态 例题 某企业 2014 年 12 月购入不需要安装的生产设备一台 价款 100 00 元 支付 的增值税为 1 700 元 符合增值税抵扣条件 运费增值税专用发票上注明运费 500 元 增值税税额 55 元 包装费 300 元 款项以银行存款支付 计算分析 固定资产的入账价值 10 000 500 300 10 800 元 借 固定资产 10 800 应交税费 应交增值税 进项税额 1 755 贷 银行存款 12 555 2 购入需要安装的固定资产 在建工程 账户 工程款 30 万 安装费用 15 万 借方 登记企业各项在建工程的实际支出实际支出 判断 贷方 登记工程达到预定可使用状态时转出的成本转出的成本等 期末余额在借方余额在借方 反映企业期末尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本 二 计提固定资产折旧 企业应当按月计提按月计提固定资产折旧 并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用相关资产的成本或当期费用 多选 例题 某企业采用年限平均法提取固定资产折旧 2014 年 8 月份 固定资产折旧计 算表 中确定的应提折旧额为 车间 20 000 元 行政管理部门 6 000 元 销售部门 4 000 元 该企业应编制会计分录如下 计算分析 借 制造费用 20 000 管理费用 6 000 销售费用 4 000 贷 累计折旧 30 000 例题 多选题 计提固定资产折旧时 可能涉及的会计科目有 A 制造费用 B 管理费用 C 固定资产 D 累计折旧 正确答案 ABD 答案解析 计提折旧分录如下 借 管理费用 制造费用 销售费用等 贷 累计折旧 三 固定资产处置 包括固