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管理会计 教学课件ManagerialAccounting 第三章本量利分析 第一节概述 一 本量利分析的概念 本 量 利分析是成本 业务量 利润分析的简称 亦称CVP分析 这是在把成本分解为固定成本和变动成本的基础上 研究企业在一定期间内的成本 业务量和利润三者之间的数量关系 从而进行经营规划和控制的一种会计分析方法 二 本 量 利分析的基本公式 一 基本数学模型 利润 销售收入总额 成本总额 销售收入总额 变动成本总额 固定成本总额 销售量 销售单价 销售量 单位变动成本 固定成本总额P P X b X a 二 基本概念及其计算公式 1 边际贡献又称贡献毛益 是指产品销售收入超过其变动成本的金额 有单位产品的边际贡献和全部产品的边际贡献两种形式 其计算公式为 边际贡献总额 销售收入总额 变动成本总额单位边际贡献 销售单价 单位变动成本 p b 2 边际贡献率是指以单位边际贡献除以销售单价的百分比 或以边际贡献总额除以销售收入总额的百分比 边际贡献率 单位边际贡献 销售单价 100 边际贡献 销售收入 100 3 变动成本率是指以单位变动成本除以销售单价的百分比 或以变动成本总额除以销售收入总额的百分比 变动成本率 单位变动成本 销售单价 100 变动成本总额 销售收入 1004 边际贡献率 变动成本率 1 三 本 量 利分析的假定1 假定全部各项成本完全可以按其性态划分为变动成本和固定成本两部分 2 假定在一定期间和一定业务量范围内 成本和销售收入各表现为一条直线 均与业务量成线性关系 3 各种产品的产销额在全部产品产销总额中所占的比重不发生变化 4 假定产品成本均按变动成本计算 而所有的固定成本包括固定性制造费用在内 均作为期间成本处理 四 本 量 利分析的的作用1 进行保本点预测 2 对目标销售量和目标销售额进行预测 3 用于短期经营决策 4 规划目标利润 编制利润预算和责任预算 5 对全面预算和责任预算的执行情况进行业绩评价 第二节保本点分析 所谓保本 就是指企业经营所得的销售收入等于销售成本 企业处于不盈不亏 利润为零时的状态 一 单一产品的保本分析 一 方程式法 利润 销售收入 变动成本 固定成本 P px bx a 若P 0则px bx a保本点销售量 x a p b 保本点销售额 xp 例1 某企业生产一种产品 单价2元 件 单位变动成本1 2元 固定成本1600元 月 计算该产品的保本点 解 x a p b 1600 2 1 2 2000 件 Px 2 2000 4000 元 二 贡献边际法 保本点销售量 固定成本总额 单位边际贡献保本点销售额 固定成本总额 单位边际贡献 单价 固定成本总额 边际贡献率例2 某企业目前的销售状态如下 销售单价10元 件 单位变动成本6元 件 固定成本总额2000元 计算该产品的保本点 解 保本点销售量 2000 10 6 500 件 边际贡献率 单位边际贡献 销售单价 10 6 10 0 4保本点销售额 2000 0 4 5000 元 三 图示法 是指在直角坐标系上通过做图的方式确定出保本点销售量和销售额的一种方法 二 多种产品的保本分析 一 分类法 首先分别计算各种产品的利润 然后进行汇总 利润 销售收入 保本额 该产品的保本作业率 二 加权平均法 加权平均边际贡献率 某种产品是边际贡献率 该产品的销售额 产品销售总额 某种产品是边际贡献率 该产品的销售额占销售总额的比重 例4 某公司生产甲 乙 丙三种产品 计划期预计销售量及成本 单价资料如下表 将资料整理为 加权平均边际贡献率 20 35 40 15 36 50 31 综合保本销售额 15500 31 50000 元 甲产品保本点销售额 50000 35 17500 元 甲产品保本点销售量 17500 35 500 件 乙产品保本点销售额 50000 15 7500 元 乙产品保本点销售量 7500 10 750 件 丙产品保本点销售额 50000 50 25000 元 甲产品保本点销售量 25000 25 1000 件 第三节有关因素变动对保本点的影响 一 销售价格变动对保本点的影响销售价格上升 保本点降低销售价格下降 保本点提高例1 某企业生产A产品 单价10元 件 单位变动成本6元 件 全年固定成本30000元 假定产品单价下降10 求其对保本点的影响 解 价格变化前的保本量 30000 10 6 7500 件 价格变化前的保本额 10 7500 75000 元 价格变化后的保本量 30000 10 1 10 6 10000 件 价格变化后的保本额 10 1 10 10000 90000 元 二 单位变动成本变动对保本点的影响单位变动成本上升 保本点增加单位变动成本下降 保本点降低例2 例1中资料 假定单位变动成本下降2元 求其对保本点的影响 解 价格变化后的保本量 30000 10 6 2 5000 件 价格变化后的保本额 10 5000 50000 元 三 固定成本总额变动对保本点的影响固定成本总额下降 保本点降低固定成本总额上升 保本点提高例3 例1中资料 假定固定成本总额增加10000元 求其对保本点的影响 解 价格变化后的保本量 30000 10000 10 6 10000 件 价格变化后的保本额 10 10000 100000 元 四 销售量变动对保本点的影响销售量变动对保本点的无影响五 产品品种结构变动对保本点的影响提高边际贡献率大的产品比重 降低边际贡献率小的产品比重 保本点降低降低边际贡献率大的产品比重 提高边际贡献率小的产品比重 保本点上升 第四节安全边际与保本点作业率 一 安全边际安全边际称安全边际量或安全边际额 是指实际或预计销售量 或销售额 超过保本点销售量 或销售额 的差额 差额越大 安