2015年电大《审计学》网上作业参考答案

01 任务 2007 年综合题 2 W 公司主要从事小型电子消费品的生产和销售 产品销售以 W 公司 仓库为交货地点 W 公司日常交易采用自动化信息系统 以下简称系统 和手工控制相结 合的方式进行 系统自 20 6 年以来没有发生变化 W 公司产品主要销售给国内各主要城 市的电子消费品经销商 A 和 B 注册会计师负责审计 W 公司 20 7 年度财务报表 资料一 A 和 B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的 W 公司及其环境的情况 部分内容摘录如下 1 在 20 6 年度实现销售收入增长 10 的基础上 W 公司董事会确定的 20 7 年销售收 入增长目标为 20 W 公司管理层实行年薪制 总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上 下浮动 W 公司所处行业 20 7 年的平均销售增长率是 12 2 W 公司财务总监已为 W 公司工作超过 6 年 于 20 7 年 9 月劳动合同到期后被 W 公 司的竞争对手高薪聘请 由于工作压力大 W 公司会计部门人员流动频繁 除会计主管服 务期超过 4 年外 其余人员的平均服务期少于 2 年 3 W 公司的产品面临快速更新换代的压力 市场竞争激烈 为巩固市场占有率 W 公 司于 20 7 年 4 月将主要产品 C 产品 的销售下调了 8 至 10 另外 W 公司在 20 7 年 8 月推出了 D 产品 C 产品的改良型号 市场表现良好 计划在 20 8 年全面扩大产量 并在 20 8 年 1 月停止 C 产品的生产 为了加快资金流转 W 公司于 20 8 年 1 月针对 C 产品开始实施新一轮的降价促销 平均降价幅度达到 10 4 W 公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输 运费由 W 公司承担 但运输途中风险仍由客户自行承担 由于受能源价格上涨影响 20 7 年的运输单价比上年 平均上升了 15 但运输商同意将运费结算周期从原来的 30 天延长至 60 天 5 20 7 年度 W 公司主要原料的价格与上年基本持平 供应商也没有大的变化 但由于 技术要求发生变化 D 产品所耗高档金属材料比 C 产品略有上升 使得 D 产品的原材料成 本比 C 产品上升了 3 6 除了于 20 6 年 12 月借入的 2 年期 年利率 6 的银行借款 5000 万元外 W 公司没 有其他借款 上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线 以满足 D 产品的生产需要 该生产线总投资 6500 万元 20 6 年 12 月开工 20 7 年 7 月完工投入使用 假设不考虑 利息收入 参考答案 事项序号是否可 能表明 存在重 大错报 风险 是 否 理 由重大错报风险属于 财务报表层次还是 认定层次 财务报 表层次 认定层次 交易或账户 名称和认定 1 是 公司管理层为了达到治 理层确定的高于行业平均 增长率 8 的销售增长率 且管理层的薪酬与销售增 长目标挂钩 所以有可能 会虚增收入 认定层次 营业收入 发生 应收账款 存在 2 是 公司关键人员的变动 以及由于会计人员频繁变 动 缺乏具有胜任能力的 会计人员 均可能存在重 大错报风险 财务报表层次 3 是C 产品在 20 7 年的毛利率 为 8 1 18500 17000 18500 100 但是在 20 8 年 1 月将价格下调了 10 后 C 产品的可变现净 值将小于其成本 很有可 能存在高估存货成本的风 险 认定层次 存货 计价 和分摊 资产减值 损失 完整性 4 是 20 7 年的产品总销量大 于 20 6 年 并且运输单价 平均上升了 15 但是运 输费只上升了 4 3 1200 1150 1150 100 可能存在低 估 20 7 年运输费用的风险 20 7 年运输费用没有较 大的变化 可能表明销售 量变化不大 高估销售收 入 认定层次 销售费用 完整性 应付账款 完整性 营业收入 发生 应收账款 存在 5 否 6 是工程在 7 月份已经完工 认定层次 固定资产 但是资本化了 10 个月 250 300 12 的利息 很有可能高估了固定资产 的成本 低估了 20 7 年的 财务费用 计价和分摊 财务费用 完整性 02 任务任务 资料 2009 年 1 月 15 日上午 9 时 审计人员对 NL 公司的库存现金进行突击审计 经 过清点 实际库存情况如下 1 现钞有 100 元币 9 张 50 元币 15 张 10 元币 20 张 5 元币 50 张 2 元币 40 张 1 元币 20 张 5 角币 10 张 2 角币 10 张 1 角币 15 张 2 尚未入账的收入凭证 3 张 计 2 520 00 元 3 尚未入账的支出凭证 5 张 计 1 556 00 元 其中支出手续不完备的付款凭证 2 张 计 1 200 00 元 盘点日 1 月 15 日 的库存现金账面余额为 1244 5 元 2009 年 1 月 1 日至盘点日 止收入 3 226 00 元 支出 3 075 82 元 2008 年 12 月 31 日库存现金账面余额 1 981 32 元 要求 请编制 NL 公司库存现金盘点表 并指出该单位在库存现金管理上存在什么问题 提出审计意见 参考答案 库存现金盘点表 被审计单位 NL 公司 页次 索引 盘点日期 2009 年 1 月 15 日 编制人 日期 复核人 日期 项目金额备注 一 2009 年 1 月 15 日账面结余额1244 50 加 至盘点时收入2520 00 减 至盘点时支出1556 00 其中白条 1200 元 二 盘点时账面应存合计2208 50 三 盘点时实存数2208 50 加 本年 1 月 1 日至盘点时支出3075 82 减 本年 1 月 1 日至盘点时收入3226 00 四 推算上年 12 月 31 日实存数2058 32 五 上年 12 月 31 日账面余额1981 32 六 盈亏差额77手续不够完备 03 任务任务 资料 审计人员通常依据各类交易 账户余额和列报的相关认定确定审计目标 根据审 计目标设计审计程序 以下是购进和付款循环中的有关审计目标 并列举了部分实质性程 序 一 审计目标 A 所记录的采购交易和事项已发生 且与被审计单位有关 B 所有应当记录的采购交易和事项均已记录 C 与采购交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 D 采购交易和事项已记录于恰当的账户 E 采购交易已记录于正确的会计期间 二 实质性程序 1 将采购明细账中记录的交易同购货发票 验收单和其他证明文件比较 2 参照购货发票 比较会计科目表上的分类 3 从购货发票追查至采购明细账 4 从验收单追查至采购明细账 5 将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较 6 检查购货发票 验收单 订货单和请购单的合理性和真实性 7 追查存货的采购至存货永续盘存记录 要求 请根据上述资料分析并回答下列问题 1 根据题中给出的审计目标 指出对应的相关认定 2 针对每一审计目标 选择相应的实质性程序 参考答案 相关认定审计目标 已知 实质性程序 发生所记录的采购交易已发生 且与被审计单位有关 1 6 7 完整性所有应记录的采购交易和事 项均已记录 3 4 准确性与采购交易有关的金额及其 他数据已恰当记录 1 分类采购交易已记录于恰当的账 户 2 截止采购交易已记录于正确的会 计期间 5 04 任务任务 资料 ABC 会计师事务所已于 12 月 6 日接受某制造公司的委托 对其年度财务报表进 行审计 公司总经理介绍说 公司已于 11 月 25 日对存货进行了全面盘点 但因历年从事 该公司年度审计的 M 会计师事务所的注册会计师马某已离职 因而 11 月 25 日的存货盘点 未经注册会计师现场观察 马某辞职也是公司变更委托 ABC 事务所的主要原因 公司总 经理不同意再度停工盘点存货 理由是产品的交货期临近 但 11 月 25 日盘点时的所有资 料均可提供复核 ABC 会计师事务所的注册会计师深入了解与测试了该公司存货的内部控 制情况 认为是比较健全有效的 详细检查了该公司的盘点资料 并于 12 月 31 日抽点了 约占存货总价值 10 的项目 抽点的项目经追查永续盘存记录 未发现重大差异 12 月 31 日公司总资产 2700 万元中存货达 1300 万元 要求 如果财务报表中其它项目的审计均没有发现重大错报 请问注册会计师能否签 发无保留意见的审计报告 试说明注册会计师签发无保留意见或非无保留意见审计报告的理 由 答 参考答案 参考答案 这种情况下注册会计师不能签发无保留意见的审计报告 因为观察被审计单位 的存货盘点是存货审计中最重要的步骤 被审单位不同意注册会计师实施盘点 在存货占总资产比重相当大的情况下 可认为是对审计范围的重大限制 11 月 25 日被审计单位已自行盘点 被审计单位交货期临近不能成为注册会计师无法 实施观察被审计单位存货盘点审计程序的借口 被审单位应当在 11 月 25 日前 变更委托 使得 ABC 会计师事务所注册会计师能够观察 11 月 25 日的存货盘点 同时 ABC 会计师事务所对被审单位变更委托应引起注意 以免其中有诈 因为 马某的辞职不足以导致被审单位变更委托另一家会计师事务所 ABC 会计师事 务所应坚持再次实施存货监盘 可安排在 12 月 31 日或之后进行 否则不得签 发无保留意见的审计报告 05 任务任务 资料 岳华会计事务所在石油龙昌 2003 年年报审计报告中 出具了解释性说明 报 告指出 公司购买的绿洲广场 1 58 亿元房产截至报告日相关房产过户手续正在办理中 该 部分房产武汉绿洲企业 集团 有限公司未能按约装修完工 依合同规定已计收违约金 此外报告提示 公司持股 10 的中油管道实业投资开发有限公司欠付公司款项合计 4917 万元 公司尚对其提供借款担保 1530 万元 截至 2005 年 2 月 武汉绿洲持有石油龙昌 8 9 的股份 为公司第三大股东 石油龙昌董 事会在年报中表示 公司正积极督促武汉绿洲尽快办理绿洲广场房产过户手续 并已按协 议规定向其收取违约金 1136 万元 2004 年上半年 公司又向其收取违约金 568 万元 此 外 中油管道实业投资开发有限公司对公司的欠款已制定了还款计划 按计划 2004 年 4 月 5 日该公司已归还欠款 2000 万元 石油龙昌 2005 年 2 月 3 的年报更正公告称 岳华会计事务所已经对原审计报告进行了修改 修改后的审计报告为标准无保留意见 公告强调 上述修改对公司 2003 年度报告中的其他 内容并无影响 摘自 中国证券报 2005 年 2 月 3 日 作者 万宁 要求 请根据上述背景材料思考和分析下列问题 1 石油龙昌年报审计意见改变的依据是什么 2 这种改变是否为审计失败 3 上述修改对公司 2003 年度报告中的其他内容有无影响 参考答案 1 根据中国注册会计师独立审计准则的规定 注册会计师只有在上市公司涉及重大不确 定性因素和危及企业持续经营的事项时 才可以出具附解释说明的无保留意见审计报告 岳华会计事务所对公司 2003 年度出具带解释性说明的无保留审计意见中的强调事项与中国 注册会计师独立审计准则规定的相关要求不符 需要改变年报审计意见 2 审计失败就是指审计人员未能发现财政 财务收支及财务报表 中的虚假不实 未能在 企事业单位经营活动中通过系统 规范审计方法评价和改善组织的风险管理 组织经营而 出具或披露了审计意见 由此引起审计争议 导致审计形象的失败 据此 上述改变并不是 审计失败 3 上述修改对公司 2003 年度报告中的其他内容并无影响 06 任务任务 资料 2010 年 1 月 20 日 M 会计师事务所完成了对 ABC 公司 2009 年会计报表的审阅业 务 在审阅过程中 审计人员了解了 ABC 公司及其环境 询问了 ABC 公司采用的会计准 则和相关会计制度 并对交易和事项的确认 计量和报告进行了重点询问 ABC 公司管理 层告诉审计人员 由于存货可变现净值难以确定 对存货按成本进行期末计价 审计人员 发现其存货已存在减值迹象 要求 请根据上述材料分析和回答下列问题 1 审计人员对所审阅财务报表如果提出无保留结论 应当同时满足什么条件 2 假设上述错误是重大的 审计人员可能出具那种类型的审阅结论 3 假定应出具保留结论的审阅报告 请代审计人员出具审阅报告 答 1 对所审阅财务报表提出无保留结论 应当同时满足以下条件 1 审计人员没有注意到任何事项使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关 会计制度的规定编制 未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况 经营成果和 现金流量 2 审计人员已经按照审阅准则的规定计划和实施审阅工作 在审阅过程中未受到限 制 2 如果注意到某些事项使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定 编制 未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况 经营成果和现金流量 注册 会计师应当在审阅报告的结论段前增设说明段 说明这些事项对财务报表的影响 并提出 保留结论 如果这些事项对财务报表的影响非常重大和广泛 以至于认为仅提出保留结论 不足以揭示财务报表的误导性或不完整性 注册会计师应当对财务报表提出否定结论 即 财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制 未能在所有重大方面公允 反映被审阅单位的财务状况 经营成果和现金流量 3 审阅报告 ABC 股份有限公司全体股东 我们审阅了后附的 ABC 股份有限公司 以下简称 ABC 公司 财务报表 包括 2009 年 12 月 31 日的资产负债表 2009 年度的利润表 股东权益变动表和现金流量表以及财务报表 附注 这些财务报表的编制是 ABC 公司管理层的责任 我们的责任是在实施审阅工作的 基础上对这些财务报表出具审阅报告 我们按照 中国注册会计师审阅准则第 2101 号 财务报表审阅 的规定执行了审阅业务 该准则要求我们计划和实施审阅工作 以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证 审阅主要限于询问公司有关人员和对财务数据实施分析程序 提供的保证程度低于审计 我们没有实施审计 因而不发表审计意见 ABC 公司管理层告知我们 存货以高于可变现净值的成本计价 由 ABC 公司管理层编制 并经过我们审阅的计算表显示 如果根据企业会计准则规定的成本与可变现净值孰低法计 价 存货的账面价值将减少 X 元 净利润和股东权益将减少 X 元 根据我们的审阅 除了上述存货价值高估所造成的影响外 我们没有注意到任何事项使我 们相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制 未能在所有重大方 面公允反映被审阅单位的财务状况 经营成果和现金流量 XYZ 会计师事务所 盖章 中国注册会计师 签名并盖章 中国注册会计师 签名并盖章 中国 市 2010 年 1 月 20 日 屋出租合同样本 出租方 承租方 根据 中华人民共和国合同法 及有关规定 为明确出租方与承租方的权利义务关系 经双方协商一致 签订本合同 第一条 房屋座落 间数 面积 房屋质量 第二条 租赁期限 租赁期共 年零 月 出租方从 年 月 日起将出租房屋交付承租方使用 至 年 月 日收回 承租人有下列情形之一的 出租人可以终止合同 收回房屋 1 承租人擅自将房屋转租 转让或转借的 2 承租人利用承租房屋进行非法活动 损害公共利益的 3 承租人拖欠租金累计达 个月的 租房合同如因期满而终止时 如承租人到期确实无法找到房屋 出租人应当酌情延长租赁期限 如承租方逾期不搬迁 出租方有权向人民法院起诉和申请执行 出租方因此所受损失由承租方 负责赔偿 合同期满后 如出租方仍继续出租房屋的 承租方享有优先权 第三条 租金和租金的交纳期限租金的标准和交纳期限 按国家 的规定执行 如国家没有统一规定的 此条由出租方和承租方协商确定 但不得任意抬高 第四条 租赁期间房屋修缮 修缮房屋是出租人的义务 出租人对房屋及其设备应每隔 月 或年 认真检查 修缮一次 以保障承租人居住安全和正常使用 出租人维修房屋时 承租人应积极协助 不得阻挠施工 出租 人如确实无力修缮 可同承租人协商合修 届时承租人付出修缮费用即用以充抵租金或由出租人分期偿还 第五条 出租方与承租方的变更 1 如果出租方将房产所有权转移给第三方时 合同对新的房产所有者继续有效 2 出租人出卖房屋 须在 3 个月前通知承租人 在同等条件下 承租人有优先购买权 3 承租人需要与第三人互换住房时 应事先征得出租人同意 出租人应当支持承租人的合理要求 第六条 违约责任 1 出租方未按前述合同条款的规定向承租人交付合乎要求的房屋的 负责赔偿 元 2 出租方未按时交付出租房屋供承租人使用的 负责偿付违约金 元 3 出租方未按时 或未按要求 修缮出租房屋的 负责偿付违约金 元 如因此造成承租方人员人身受到伤害或财物受毁的 负责赔偿损失 4 承租方逾期交付租金的 除仍应及时如数补交外 应支付违约金 元 5 承租方违反合同 擅自将承租房屋转给他人使用的 应支付违约金 元 如因此造成承租房屋毁坏的 还应负责赔 偿 第七条 免责条件房屋如因不可抗力的原因导致毁损和造成承租方损失的 双方互不承担责任 第八条 争议的解决方式