中级财务会计3章8ppt课件.ppt

一 授课时间 2014年3月17日二 授课课题 应收票据 应收账款的核算三 教学目的要求 熟悉核算内容及有关账户的结构 掌握其会计处理 四 教学重点难点 应收票据 应收账款的账务处理五 课型教学方法 讲授 练习 第四节应收及预付款项 应收款项 应收票据 应收账款 其他应收款等预付款项 预付账款一 应收票据概述 一 应收票据的概念应收票据是指企业因采用商业汇票支付方式销售商品 产品 提供劳务等而收到的商业汇票 商业汇票是出票人签发的 委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据 二 应收票据的分类与计价1 应收票据的分类商业汇票按承兑人的不同 分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 商业汇票按照是否计息可分为带息商业汇票和不带息商业汇票 2 应收票据的计价 入账价值 我国 企业会计准则 规定 应收票据应当按票据的面值计价 即企业收到应收票据时 应按照票据的面值入账 三 应收票据的核算1 不带息应收票据的核算不带息票据的到期值等于其面值 例 A企业销售一批产品给B企业 货已发出 货款20000元 增值税额为3400元 双方商定采用商业汇票结算 B企业交给A企业一张不带息3个月到期的商业承兑汇票 面额为23400元 A企业的账务处理借 应收票据23400贷 主营业务收入20000应交税费 增值税 销项税额 3400 到期收回票款 借 银行存款贷 应收票据到期收不回票款 借 应收账款贷 应收票据2 带息应收票据的核算企业收到的带息应收票据 除按照上述原则进行核算外 还应于期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提票据的利息 并增加应收票据的账面余额 同时 冲减 财务费用 到期日的确定 按月 按日 算头不算尾或算尾不算头 3 应收票据转让的核算企业可以将自己持有的商业汇票背书转让 背书是指持票人在票据背面签字 签字人称为背书人 背书人对票据的到期付款负连带责任 图为商业汇票的转让背书和持票人作成委托收款背书及其背书的连续 该汇票出票时记载的收款人为天津市XX公司 借 原材料等应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应收票据财务费用 借或贷 银行存款4 应收票据贴现 1 票据贴现的概念应收票据贴现是指持票人因急需资金 将未到期的商业汇票背书后转让给银行 银行受理后 从票面金额中扣除按银行的贴现率计算的贴现息后 将余额付给贴现企业的融资行为 贴现息 企业付给银行的利息 贴现率 银行计算贴现息的利率 贴现所得 票据到期值与贴现息之差 2 票据贴现的计算及账务处理 贴现利息 票据到期值 贴现率 贴现期 票据到期值 票据面值 票据利息 贴现期 贴现日至到期日 1 贴现净额 票据到期值 贴现利息 不带息应收票据的到期值就是其面值 带息应收票据的到期值是其面值加上按票据载明的利率计算的票据全部期间的利息 企业持有未到期的应收票据向银行申请贴现时 应根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知 按贴现净额 借记 银行存款 账户 按应收票据的账面余额 贷记 应收票据 账户 银行承兑汇票 若商业承兑汇票则按到期值贷记 短期借款 按二者的差额 借记或贷记 财务费用 账户 例 甲企业2009年3月1日取得一张面值20000元 期限3个月 票面利率为4 的带息银行承兑汇票 企业持有一个月后向银行申请贴现 贴现率为6 计算贴现净额并进行账务处理 票据到期值 票据面值 票据利息 20000 20000 4 12X3 20200 元 贴现利息 20200 6 2 12 202 元 贴现所得 20200 202 19998 元 根据上述计算结果 作会计分录如下 借 银行存款19998财务费用2贷 应收票据20000商业承兑汇票的举例见书本P45 例14 课堂训练 书后练习四 一 A公司2009年2月28日销售产品一批 售价10000元 增值税1700元 收到甲企业一张期限为6个月 年利率为9 面值为11700元的商业承兑汇票 票据到期时 收到甲企业承兑的款项存入银行 年末计息 要求 1 确定该票据的到期日 到期值 2 作出相关的会计分录 一 答案1 票据到期日 8月31日票据到期值 11700 11700 9 12 6 12226 5 元 2 2月28收到票据时的会计分录借 应收票据11700贷 主营业务收入10000应交税金 应交增值税 销项税额 1700 8月31日票据到期时会计处理 借 银行存款12226 5贷 应收票据11700财务费用526 5 书后练习四 二 A公司2009年3月1日因销售产品 收到甲企业一张期限为6个月 年利率为9 面值为10000元的商业承兑汇票 4月1日因公司急需资金 故将该票据向其开户银行贴现 贴现率为10 票据到期时 甲企业无力偿付 要求 1 计算该票据的贴现息 实际贴现所得 2 作出贴现及到期时A企业相关的会计分录 二 答案1 贴现期 5个月票据到期值 10000 10000 9 12 6 10450 元 贴现利息 10450 10 12 5 435 42 元 贴现净额 10450 435 42 10014 58 元 2 贴现时会计分录 借 银行存款10014 58财务费用435 42贷 短期借款104503 到期时会计分录 借 应收账款10450贷 应收票据10000财务费用450借 短期借款10450贷 银行存款10450 二 应收账款 一 应收账款概述应收账款是指企业在正常经营活动中 由于销售商品 产品 提供劳务等业务 而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项 包括代垫的运杂费 是企业因销售商品 产品 提供劳务等经营活动所形成的债权 不单独设置 预收账款 科目的企业 预收的账款也在本科目核算 二 应收账款入账价值的确定 企业会计准则 规定 应收账款应按实际发生额计价入账 其入账价值包括 销售货物或提供劳务的价款 增值税 以及代购货方垫付的包装费 运杂费等 在确认应收账款的入账价值时 还要考虑商业折扣和现金折扣等因素 1 商业折扣所谓商业折扣 是指销售企业为了鼓励客户多购商品而在商品标价上给予的扣除 通常用百分数来表示 如10 20 等 扣减后的净额才是实际销售价格 商业折扣对应收账款无影响 2 现金折扣所谓现金折扣 是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内早日付款 而向债务人提供的债务扣除 现金折扣一般用符号 折扣率 付款期限 来表示 例如 2 10 1 20 N 30 分别表示 10天内付款 可按售价给予2 的折扣 20天内付款按售价给予1 的折扣 30天内付款则不给折扣 企业会计准则规定 在存在现金折扣的情况下 应收账款应以未减去现金折扣的金额作为入账价值 即按总价法人账 实际发生的现金折扣作为一种理财费用 计入发生当期的损益 三 应收账款的核算1 企业销售商品或材料等发生的应收账款 在没有折扣的情况下 例5 甲企业向乙企业销售商品一批 价款50000元 增值税率为17 甲企业代乙企业垫付运费l500元 已办妥委托银行收款手续 甲企业作如下账务处理 借 应收账款 乙企业60000贷 主营业务收入50000应交税费 增值税 销项税额 8500银行存款1500甲企业收到银行收款通知 收到上述货款时 借 银行存款60000贷 应收账款 乙企业60000 2 企业发生的应收账款 在有商业折扣的情况下 应按扣除商业折扣后的金额入账 例6 甲企业销售一批产品给丙企业 按价目表标明的价格计算 金额为10000元 由于是成批销售 甲企业给丙企10 的商业折扣 折扣金额为1000元 增值税率为17 甲企业作如下账务处理 借 应收账款 丙企业10530贷 主营业务收入9000应交税费 增值税 销项税额 1530甲企业收到银行收款通知 收到上述货款时 借 银行存款10530贷 应收账款 丙企业10530 3 企业发生的应收账款 在有现金折扣的情况下 采用总价法入账 发生的现金折扣作为财务费用处理 例7 甲企业在2005年9月1日销售一批产品给丁公司 增值税专用发票上注明售价为10000元 规定的现金折扣条件为2 10 1 20 n 30适用的增值税税率为17 产品交付并办妥托收手续 企业应作如下账务处理 借 应收账款 丁公司11700贷 主营业务收入10000应交税费 增值税 销项税额 1700如果丁公司在10日内付款 甲企业处理如下 借 银行存款11466财务费用234贷 应收账款 丁公司11700 如果丁公司在20日内付款 甲企业处理如下 借 银行存款11583财务费用117贷 应收账款 丁公司11700如果丁公司超过了现金折扣的最后期限付款 甲企业处理如下 借 银行存款11700贷 应收账款 丁公司11700 课堂训练 书后练习四 三 甲企业在2009年12月10日销售一批商品 增值税专用发票上注明售价50000元 税款8500元 企业为了及早收回货款 给予的现金折扣条件为 2 10 1 20 N 30 假定计算现金折扣时不考虑增值税 要求 1 编制甲企业实现销售收入时的会计分录 2 若买方2009年12月25日支付货款 编制收到货款时的会计分录 3 若买方2010年1月10日以一张面值58500元 年利率为6 期限4个月的商业承兑汇票抵偿该到期无力支付的货款