管理会计第三章-变动成本法ppt课件.ppt

第三章变动成本法 变动成本法是与完全成本法不相同的另一种产品成本的计算方法 变动成本法对于企业未来时期生产经营的计划 控制和决策具有重要作用 本章将在同完全成本法对比中阐述变动成本法的基本理论和基本方法 第一节变动成本法与完全成本法计算 一 完全成本法1 完全成本法的定义 完全成本法即在计算产品生产成本与存货成本时 把直接材料 直接人工和制造费用的全部都包括在内的方法 又叫全部成本法 2 完全成本法的成本分类 生产成本 直接材料 直接人工 制造费用非生产成本 销售费用 管理费用 一 完全成本法 3 完全成本法的净利计算 营业利润 销售收入 销售生产成本 非生产成本 销售毛利 非生产成本其中 销售生产成本 期初存货成本 本期生产成本 期末存货成本非生产成本 销售费用 管理费用 二 变动成本法 1 变动成本法定义 变动成本法即在计算产品生产成本和存货成本时 只包括产品在生产过程所消耗的直接材料 直接人工和变动制造费用 而把固定制造费用作为期间成本全额冲减当期的利润 2 变动成本法成本分类 固定成本变动成本 二 变动成本法 3 净利计算 营业利润 销售收入 变动成本 固定成本 贡献毛益 固定成本其中 变动成本 变动生产成本 变动非生产成本固定成本 固定生产成本 固定非生产成本 二 变动成本法 4 贡献毛益 贡献毛益是销售收入减去变动成本后的差额 也叫边际利润或创利额 该指标反映企业和产品的盈利能力 贡献毛益 销售收入 变动成本单位贡献毛益 单价 单位变动成本贡献毛益率 贡献毛益 销售收入变动成本率 变动成本 销售收入 二 变动成本法 例 某企业只生产一种产品 共200件 销售单价100元 甲产品的实际生产成本资料如下 生产成本 直接材料7000元 直接人工4000元 制造费用4000元 变动1000元 固定3000元 非生产成本 销售费3000元 变动1000元 固定2000元 管理费1000元 变动成本100元 固定成本900元 二 变动成本法 1 单位贡献毛益 34 5 元 2 贡献毛益总额 6900 元 3 贡献毛益率 34 5 4 变动成本率 65 5 二 变动成本法 二 变动成本法 108000 元 60000 元 45 35000 元 250000 元 175000 元 35 110000 元 三 变动成本法与完全成本法的对比 1 前提条件不同2 产品成本及期间成本构成不同3 销货成本及存货成本水平不同4 销货成本计算公式不完全相同5 营业利润计算不完全相同 一 两者的前提条件不同 完全成本法 生产成本直接材料直接人工制造费用非生产成本销售费用管理费用 变动成本法 固定成本固定生产成本固定非生产成本变动成本变动生产成本变动非生产成本 二 产品成本及期间成本不同 变动成本法 产品成本直接材料直接人工变动制造费用期间成本固定制造费用销售费用管理费用 完全成本法 产品成本直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用期间成本销售费用管理费用 二 产品成本及期间成本不同 变动成本法只把变动生产成本作为产品成本 而把固定生产成本和非生产成本作为期间成本 完全成本法把全部生产成本作为产品成本 而把非生产成本作为期间成本 三 销货成本及存货成本水平不同 变动成本法把固定制造费用计入期间成本直接计入当期损益表不可能转化为存货成本或销货成本 完全成本法把固定制造费用计入产品成本 要在存货和销货之间进行分配 使一部分固定制造费用被期末存货吸收递延到下一期 另一部分固定制造费用作为销货成本被计入当期损益表 因此导致两种成本法确定的期末存货成本与销货成本水平不同 四 销货成本计算公式不完全相同 理论上的销货成本公式 本期销货成本 期初存货成本 本期产品生产成本 期末存货成本完全成本法销货成本公式 本期销货成本 期初存货成本 本期产品生产成本 期末存货成本变动成本法销货成本公式 本期销货成本 单位成本 本期销量 五 净利计算不同 单一期间 资料 某产品单位售价20元 单位产品直接材料4元 直接人工5元 变动制造费用3元 变动性销售及管理费用2元 全年固定性制造费用90000元 全年固定性销售及管理费用40000元 根据以上有关资料 分别用完全成本法和变动成本法计算该企业该年度损益 列出损益表 1 生产量与销售量相等企业该年生产产品30000件 销售30000件 2 生产量大于销售量企业该年生产产品30000件 销售25000件 期末存货5000件 3 生产量小于销售量企业该年生产产品30000件 销售35000件 期初存货5000件 五 净利计算不同 单一期间 五 净利计算不同 完全成本法 单一期间 五 净利计算不同 变动成本法 单一期间 五 净利计算不同 完全成本法 单一期间 五 净利计算不同 变动成本法 单一期间 五 净利计算不同 完全成本法 单一期间 五 净利计算不同 变动成本法 单一期间 五 净利计算不同 多期间 成本资料 元 单位变动生产成本7单位变动非生产成本2固定生产成本总额30固定非生产成本总额40单位售价20元 件分别采用两种成本法确定各期损益 产销资料 五 净利计算不同 多期间 五 净利计算不同 完全成本法 多期间 五 净利计算不同 变动成本法 多期间 两种成本法营业利润差额公式 完全成本法计入当期损益的固定生产成本 期初存货释放的固定生产成本 本期发生的固定生产成本 期末存货吸收的固定生产成本变动成本法计入当期损益的固定生产成本 本期发生的固定生产成本 两种成本法计入当期损益的固定生产成本差额 完全 变动 完全成本法 期初存货释放的固定生产成本 完全成本法 期末存货吸收的固定生产成本 两种成本法营业利润差额公式 两种成本法当期营业利润的差额 变动 完全 完全成本法 期末存货吸收的固定生产成本 完全成本法 期初存货释放的固定生产成本 两种成本法营业利润差额公式 两种成本法下分期营业利润广义差额的变动规律 1 若完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本等于期初存货释放的固定生产成本 则两种成本法确定的营业利润相等 2 若完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本大于期初存货释放的固定生产成本 则按完全成本法确定的营业利润一定大于按变动成本法确定的营业利润 3 若完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本小于期初存货释放的固定生产成本 则按完全成本法确定的营业利润一定小于按变动成本法确定的营业利润 特殊条件下的变动规律 1 当期末存货量不为零 而期初存货量为零时 完全成本法确定的营业利润大于变动成本法确定的营业利润 2 当期末存货量为零 而期初存货量不为零时 完全成本法确定的营业利润小于变动成本法确定的营业利润 特殊条件下的变动规律 3 当期初存货量 期末存货量均不为零 而它们的单位固定生产成本相等 两种成本法确定的营业利润取决于期初 期末存货量 1 期初存货量等于期末存货量时 完全成本法确定的营业利润等于变动成本法确定的营业利润 2 期初存货量大于期末存货量时 完全成本法确定的营业利润小于变动成本法确定的营业利润 3 期初存货量小于期末存货量时 完全成本法确定的营业利润大于变动成本法确定的营业利润 四 完全成本法的优缺点 优点 采用完全成本法能鼓励管理当局提高产品产量 原因 采用完全成本法 产量越大 单位固定生产成本越低 于是单位产品成本随之降低 这样就刺激管理当局增加产量 四 完全成本法的优缺点 缺点 1 采用完全成本法时 计算的单位产品成本不能反映生产部门真实成绩 资料 单位变动生产成本2元 固定生产成本总额12000元 产量3000600012000单位变动成本222单位固定成本421单位成本643假如当产量为3000件时 生产部门采用各种节约能源 降低消耗的措施 使单位变动成本降低50 2 50 1元 单位成本为1 4 5元 四 完全成本法的优缺点 2 采用完全成本法计算的分期营业利润 不够合理 采用完全成本法计算营业利润不完全取决于销量的多寡 在很大程度上受产量的影响 在成本水平和单价不变时会出现以下几种情况 1 当某期销量与上期相同 但产量不同 则按完全成本法确定的两期的营业利润不同 2 当某期销量比上期增加时 该期按完全成本法确定的营业利润却比上期减少 3 当某期销量比上期减少时 该期按完全成本法确定的营业利润却比上期增加 4 在一个较长的时期内 当某期销量最高 低 时 该期按完全成本法确定的营业利润不一定最高 低 这些结果不但令人费解 更为严重的是造成企业盲目生产 产品大量积压 导致人力 物力的极大浪费 3 采用完全成本法 没有把销货成本按成本习性分类 不利于规划和控制企业的经济活动 4 采用完全成本法 对于固定成本需要配 一方面分配工作比较繁重 另一方面分配的标准受主观因素影响 四 完全成本法的优缺点 五 变动成本法的优缺点 优点 1 变动成本法能够真实反映当期成本控制的成果 采用变动成本法时 当期产品成本的高低 主要决定于各项变动费用支出的多少 所以 成本控制的好坏 可以直接通过当期产品成本反映出来 以便及时采取措施降低成本 同时 把固定成本作为期间成本 由当期销售收入中扣除 能够明显的看出固定费用支出对当期盈利的影响 有利于控制固定成本 便于分清责任 2 采用变动成本法能够促使企业重视市场 在变动成本法确定的营业利润能够反映企业经营状况的好坏 1 当某期销量与上期相同时 按变动成本法确定的营业利润相同 2 当某期销量比上期增加时 该期按变动成本法确定的营业利润比上期增加 3 当某期销量比上期减少时 该期按变动成本法确定的营业利润比上期减少 4 在一个较长时期内 当某期销量最高 低 时 该期按变动成本法确定的营业利润最高 低 在变动成本法的营业利润真正成了反映企业销量多少的晴雨表 有助于促使企业重视销售 减少或避免因盲目生产带来的损失 五 变动成本法的优缺点 3 便于简化成本核算 采用变动成本法 把固定制造费用列入期间成本 从当期利润中扣除 这就大大简化了产品成本计算中间接费用的分配问题 即可以减少会计人员的核算工作量 又可以避免由于分配标准的多样性而可能产生的主观随意性 五 变动成本法的优缺点 五 变动成本法的优缺点 4 变动成本法能提供有用的管理信息 变动成本法是开展本量利分析的前提 也是进行预测和短期决策的基础 因此 为企业管理者提供重要的管理信息 缺点1 变动成本法不适应长期决策的需要 2 不便于价格决策 3 不符合传统成本的概念 4 影响有关方面的利益 五 变动成本法的优缺点 六 两种成本法的结合 目前在国外一般按公认会计准则编制定期的财务报表 存货计价和损益的确定以完全成本法计算为基础 但在企业内部 则采用变动成本法计算产品成本 编制内部报表 为企业管理部门正确地进行管理决策提供有用的资料 由此可见企业为了能更好地履行其对内对外的职能 两种成本法可以同时使用 互相补充 但不意味着同时搞两套帐 会产生大量重复计算 企业核算的主要任务是为内部管理提供所需的成本数据 成本核算是一项经常性的工作 编制对外的财务报表则是一项定期的工作 因此 平时采用变动成本法进行日常的核算 期末在变动成本法的基础上 把固定成本经过调整计入期末存货成本和销货成本内 使变动成本法转化为完全成本法 据以编制对外的财务报表 这样能把两种成本法很好的结合起来 第二节新制造环境下变动成本计算的不适应性 一 新制造环境下 成本构成发生重大变化 使变动成本计算法的缺陷越发突出二 新制造环境下 完全成本计算法的缺陷将被克服三 会计成本计算法实现第二次否定的意义 作业成本计算产生的现实土壤 一 新制造环境下 成本构成发生重大变化 使变动成本计算法的缺陷越发突出 新制造环境下 变动成本计算的产品成本构成将仅剩直接材料一项 而且该项成本在产品成本中所占的比重将越来越小 在这种的情况下 把固定费用作为期间费用归集处理 并不能为日益增长的固定费用提供良策 从而 变动成本计算将由于不能反映产品生产耗费的基本面貌而失去其存在的实际意义 一 新制造环境下 成本构成发生重大变化 使变动成本计算法的缺陷越发突出 新制造环境下 产品成本中变动成本的比重越来越小 原因就在于 1 建立在高度自动化基础上的现代化生产 是一种高度技术密集型的生产 生产技术密集的程度越高 从成本构成上看 制造费用所占的比重越大 这是一种必然的发展趋势 2 一个实现自动化的 制造单元 必须由多技能的工人来进行操作 在此条件下 直接人工与间接人工的界限趋于消失 从而使人工成本也大部分转化为固定成本 二 新制造环境下 完全成本计算法的缺陷将被克服 一 完全成本计算法的缺陷1 确定的分期损益难于适应企业内部管理的需要2 固定成本分配具有主观随意性 二 新制造环境下 完全成本计算法的缺陷将被克服 二 缺陷的克服1 难于适应企业内部管理的需要 适时生产系统 完全成本计算难于适应企业内部管理需要的主要原因在于 期初 期末产成品存货成本结转的影响导致利润的实现与产品销售的实现在一定程度上相互脱节 而 适时生产系统 的采用 可使产成品实现 零存货 也就自然消除了利润的实现与产品销售的实现之间的不相关性 二 新制造环境下 完全成本计算法的缺陷将被克服 二 缺陷的克服2 固定成本分配具有主观随意性 作业成本计算 作业成本计算法通过分别设置多样化的成本库并按多样化的成本动因进行制造费用分配 使成本计算过程中制造费用按产品对象化的过程大大明细化 从而可以提高成本的可归属性 降低按照人为的标准间接地分配于有关产品的成本比重 提高成本的客观性 适时生产系统 适时生产系统于本世纪70年代 在日本首先创建 它是采取由后向前拉动式的一种生产系统 pull throughproductionsystem 以最终满足顾客需求为起点 由后向前进行逐步推移 来全面安排生产任务 即 前一生产程序只能严格按照后一生产程序所要求的有关在产品 半成品的数量 质量和交货时间来组织生产 这一新的生产系统 之所以称之为适时生产系统 就意味着 它要求企业供 产 销的各个环节 尽可能实现 零存货 zeroinventory 作业成本计算 作业成本计算作为一种成本计算方法看 与传统成本计算的差别主要体现在制造费用的核算上 作业成本计算通过缩小制造费用的分配范围 由全厂 或车间 统一分配改为由若干个 成本库 Costpool 分别进行分配 增加分配标准 由单标准 直接人工小时或机器小时 分配改为多标准分配 即按引起制造费用发生的多种 成本动因 Costdrivers 进行分配 将制造费用按产品对象化的过程进行明细化 从而大大提高制造费用分配的客观性 三 会计成本计算法实现第二次否定的意义 作业成本计算产生的现实土壤 新制造环境下 变动成本法的重要性正日趋减弱 作业成本法可以提高管理当局决策的科学性 三 会计成本计算法实现第二次否定的意义 作业成本计算产生的现实土壤 在传统的以交易或数量为基础的成本系统下 管理人员以产品数量为基础划分固定成本和变动成本 这就使得管理当局难以确认该项成本到底是如何变动的 从而其决策就无法考虑它所定义的固定成本 难以达到决策的科学化 作业成本法则不同 它试图用成本动因来解释成本性态 根据成本和成本动因的关系 将成本分为 短期变动成本 短期变动成本在短期内随产品产量的变动而变动 长期变动成本 长期变动成本通常随作业的变动而变动 而且变动所需的时间较长 和固定成本三类 并且 分别以数量基础 如直接人工小时 机器小时 原材料耗用量等 和作业基础 如检验小时 订购次数 整备次数等 来归属短期变动成本和长期变动成本 这样在作业成本计算法下 管理当局的决策就应考虑短期变动成本和长期变动成本的数量 从而提高决策的科学性 由此可见 用完全成本法取代变动成本法的客观需要成为作业成本法产生的现实基础 作业成本法可以提高管理当局决策的科学性 三 会计成本计算法实现第二次否定的意义 作业成本计算产生的现实土壤 在成本会计发展史上 先有完全成本法 后才有变动成本法 用变动成本法取代完全成本法曾经是成本会计的进步 在变动成本法下 成本性态 变动成本 半变动成本和固定成本等概念的出现 丰富了成本管理会计的内容 但是 在新制造环境下 人们对成本管理会计进行分析之后 却又对完全成本法产生了兴趣 并有用完全成本法取代变动成本法的想法 可以说这是成本计算方法的第二次否定 否定之否定 它为作业成本计算的产生提供了现实的土壤 自测题 一 资料 某公司只生产销售一种产品 其贡献毛益率50 产量 成本 售价资料如下