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收到现金记 借 库存现金贷 对应科目支出现金记 借 对应科目贷 库存现金 具体业务 例1 提现业务借 库存现金贷 银行存款例2 现金送存银行借 银行存款贷 库存现金例3 差旅费报销借款时借 其他应收款 某职工贷 库存现金报销时借 事业支出 基本支出 库存现金 报销金额借出金额 单位补职工款 2013 03 28 2 长江大学管理学院祁芳梅 例4 期末盘点发现现金溢余借 库存现金贷 其他应付款查明原因确定应付人后做相反科目账务处理 无法查明原因时借 其他应付款贷 其他收入例5 期末盘点发现现金短缺借 其他应收款贷 库存现金查明原因确定责任人后做相反科目账务处理 无法查明原因时借 其他支出贷 其他应收款 2013 03 28 3 长江大学管理学院祁芳梅 例1 3月4日 某大学开出现金支票提取800元备用 借 库存现金800贷 银行存款800例2 3月4日林青出差借现金300元借 其他应收款300贷 库存现金300例3 3月4日购买文具用品支付现金120元借 事业支出120贷 库存现金120 2 账务处理当事业单位银行存款增加时记 借 银行存款贷 对应科目减少时记 借 对应科目贷 银行存款 银行存款具体业务 例1 款项存入银行时借 银行存款贷 库存现金 事业收入 经营收入例2 提取或支出存款时借 有关科目贷 银行存款 银行存款日记账应定期与银行对账单核对 如果事业单位银行存款账面余额与银行对账单余额之间有差额 必须逐笔查明原因并进行处理 按月编制 银行存款余额调节表 2013 03 28 6 长江大学管理学院祁芳梅 3 核算举例 例1 3月5日将现金800元存入银行借 银行存款800贷 库存现金800例2 3月6日购入材料一批 货款10000元 材料已验收入库 货款用现金支票付讫 借 存货10000贷 库存现金10000 例3 3月8日向银行提取现金500元借 库存现金500贷 银行存款500例4 3月10日收到银行转来自来水费账单1000元借 事业支出1000贷 银行存款1000 例1 在财政授权支付方式下 某事业单位收到代理银行盖章的 授权支付到账通知书 借 零余额账户用款额度贷 财政补助收入例2 某事业单位购进材料一批 开出转账支票 代理银行将财政资金从预算单位零余额账户划拨到商品供应商账户 借 存货 材料贷 零余额账户用款额度例3 从零余额账户提现借 库存现金贷 零余额账户用款额度 国库支付额度退回的处理 财政直接支付 1 以前年度支付 本年退回借 财政应返还额度贷 财政补助结转 财政补助结余 存货 2 本年度支付 本年退回借 财政补助收入贷 事业支出 存货等 财政授权支付 1 以前年度支付 本年退回借 零余额账户用款额度贷 财政补助结转 财政补助结余 存货等 2 本年度支付 本年退回借 零余额账户用款额度贷 事业支出 存货等 年终对本账户结余资金的处理 1 年度终了 作注销额度的处理借 财政应返还额度 财政授权支付贷 零余额账户用款额度 财政授权支付预算指标数 零余额账户用款额度下达数根据未下达的用款额度 预算指标 用款下达数之间差额 借 财政应返还额度 财政授权支付贷 财政补助收入 2 下年初 恢复额度时借 零余额账户用款额度贷 财政应返还额度 财政授权支付3 收到批复的上年末未下达零余额账户用款额度时借 零余额账户用款额度贷 财政应返还额度 财政授权支付 1101短期投资 时间指标 一年 含一年 投资对象 国债例1 取得时借 短期投资 某债券 买价 税金 手续费 贷 银行存款例2 收到利息借 银行存款贷 其他收入 投资收益例3 出售或到期收回时借 银行存款投资收益 低于成本价出售 贷 短期投资 成本投资收益 高于成本价出售或收回 1201财政应返还额度核算实行国库集中支付的事业单位应收财政返还的资金额度 一 财政直接支付方式例1 年末注销事业单位用款额度借 财政应返还额度 财政直接支付贷 财政补助收入例2 下年初恢复额度后 事业单位以直接支付方式下发生实际支出时借 事业支出等贷 财政应返还额度 财政直接支付 财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额 二 财政授权支付例1 年度终了 注销额度借 财政应返还额度 财政授权支付贷 零余额账户用款额度 财政授权支付预算指标数 零余额账户用款额度下达数根据未下达的用款额度 预算指标 用款下达数之间差额 借 财政应返还额度 财政授权支付贷 财政补助收入 例2 下年初 恢复额度时借 零余额账户用款额度贷 财政应返还额度 财政授权支付例3 收到批复的上年末未下达零余额账户用款额度借 零余额账户用款额度贷 财政应返还额度 财政授权支付 例题 1 国库支付业务 零余额账户用款额度 财政应返还额度 3 日常核算案例 收到 授权支付到账通知书 列明财政下达本月日常公用经费用款额度20万元 借 零余额账户用款额度20万贷 财政补助收入 基本支出 日常公用经费20万 4 年终结余资金的处理案例 年终 代理银行提供的对账单列明注销额度10万元 借 财政应返还额度 财政授权支付10万贷 零余额账户用款额度10万 1 国库支付业务 零余额账户用款额度 财政应返还额度 5 国库支付款项退回的处理财政直接支付以前年度支付借 财政应返还额度贷 财政补助结转 财政补助结余 存货等本年度支付借 财政补助收入贷 事业支出 存货等 2 基本账务处理发生或增加时 借 应收账款 应收票据 预付账款等贷 对应科目减少或结算时 分录方向相反 1211应收票据例1 销售产品 提供服务等收到商业汇票时借 应收票据贷 经营收入应缴税费 应缴增值税例2 持未到期的商业汇票向银行贴现借 银行存款经营支出 贴现息 贷 应收票据例3 将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时借 存货等贷 应收票据 银行存款 例4 收回应收票据 按照实际收到的商业汇票票面金额 借 银行存款贷 应收票据例5 因付款人无力支付票款 收到银行退回的商业承兑汇票 委托收款凭证 未付票款通知书或拒付款证明等 按照商业汇票的票面金额 借 应收账款贷 应收票据 例题 练习 某事业单位负责人3月6日销售产品一批 货款100000元 增值税额为17000元 收到期限为三个月的银行承兑汇票一张 面额为117000元 会计分录为 借 应收票据117000贷 经营收入100000应交税金 应交增值税 销项税额 17000 6月6日到期时 借 银行存款117000贷 应收票据117000假设单位5月6日急需用资金 向开户银行申请贴现 贴现利率为7 2 此时贴现利息是多少 贴现净值是多少 会计分录 借 银行存款116157 6经营支出 事业支出 842 4贷 应收票据117000 1212应收账款例1 发生应收账款时 按照应收未收金额 借 应收账款贷 经营收入等应缴税费 应缴增值税例2 收回应收账款时 按照实际收到的金额 借 银行存款等贷 应收账款 逾期三年或以上 有确凿证据表明确实无法收回的应收账款 按规定报经批准后予以核销 核销的应收账款应在备查簿中保留登记 例3 转入待处置资产时 按照待核销的应收账款金额借 待处置资产损溢贷 应收账款例4 该待处置资产损溢报经批准予以核销时借 其他支出贷 待处置资产损溢例5 已核销的应收账款在以后期间又收回的 按照实际收回的金额借 银行存款等贷 其他收入 1213预付账款例1 发生预付账款时 按照实际预付的金额借 预付账款贷 零余额账户用款额度 财政补助收入 银行存款例2 收到所购物资或劳务 按照购入物资或劳务的成本借 存货贷 预付账款零余额账户用款额度 财政补助收入 银行存款 例3 收到所购固定资产 无形资产的 按照确定的资产成本借 固定资产 无形资产贷 非流动资产基金 固定资产 无形资产同时 按资产购置支出借 事业支出 经营支出贷 预付账款零余额账户用款额度 财政补助收入 银行存款 例4 转入待处置资产时 按照待核销的预付账款金额借 待处置资产损溢贷 预付账款例5 报经批准予以核销时借 其他支出贷 待处置资产损溢例6 已核销预付账款在以后期间收回的 按照实际收回的金额 借 银行存款贷 其他收入 1215其他应收款例1 发生其他各种应收及暂付款项时借 其他应收款贷 银行存款 库存现金例2 收回或转销其他各种应收及暂付款项时借 库存现金 银行存款贷 其他应收款 例3 事业单位内部实行备用金制度的 有关部门使用备用金以后应当及时到财务部门报销并补足备用金 财务部门核定并发放备用金时借 其他应收款贷 库存现金根据报销数用现金补足备用金定额时借 事业支出等贷 库存现金报销数和拨补数都不再通过本科目核算 例4 转入待处置资产时 按照待核销的其他应收款金额 借 待处置资产损溢贷 其他应收款例5 报经批准予以核销时借 其他支出贷 待处置资产损溢例6 已核销其他应收款在以后期间收回的 按照实际收回的金额 借 银行存款贷 其他收入 一 取得存货的核算例1 增值税一般纳税人的事业单位购入非自用材料 借 存货 买价 税费 运输费 装卸费 保险费 其他支出 应缴税费 应缴增值税 进项税额 贷 银行存款 应付账款 财政补助收入 零余额账户用额度例2 自行加工的存货借 存货 生产成本贷 存货 材料 应付职工薪酬 银行存款例3 加工完成的存货验收入库借 存货 材料贷 存货 生产成本 例4 接受捐赠 无偿调入的存货验收入库 按照确定的成本 借 存货贷 银行存款 相关税费 运输费用支出 其他收入例5 按照名义金额入账借 存货1贷 其他收入1借 其他支出贷 银行存款 相关税费 运输费用支出 二 发出存货的核算存货在发出时 应当根据实际情况采用先进先出法 加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本 计价方法一经确定 不得随意变更 低值易耗品的成本于领用时一次摊销 1 开展业务活动等领用 发出存货借 事业支出 经营支出贷 存货2 对外捐赠 无偿调出存货 调出购进的非自用材料 借 待处置资产损溢 合计金额 贷 存货 账面余额 应缴税费 应缴增值税 进项税额转出 3 实际捐出 调出存货时 按照 待处置资产损溢 科目的相应余额借 其他支出贷 待处置资产损溢 三 存货盘点的核算事业单位的存货应当定期进行清查盘点 每年至少盘点一次 对于发生的存货盘盈 盘亏或者报废 毁损 应当及时查明原因 按规定报经批准后进行账务处理 1 盘盈的存货 按照同类或类似存货的实际成本或市场价格确定入账价值 同类或类似存货的实际成本 市场价格均无法可靠取得的 按照名义金额入账 借 存货贷 其他收入2 盘亏或者毁损 报废的存货借 待处置资产损溢贷 存货 账面余额 3 属于增值税一般纳税人的事业单位购进的非自用材料发生盘亏或者毁损 报废的借 待处置资产损溢 合计金额 贷 存货 账面余额 应缴税费 应缴增值税 进项税额转出 报经批准予以处置时 按照 待处置资产损溢 科目的相应余额 借 其他支出贷 待处置资产损溢 课程课件 结合国有资产管理 一 长期股权投资的核算例1 以货币资金取得长期投资借 长期投资 购买价款 相关税费 贷 银行存款借 事业基金贷 非流动资产基金 长期投资例2 以固定资产 无形资产取得长期投资借 长期投资 评估价 税费 贷 非流动资产基金 长期投资借 其他支出 税费 贷 银行存款 应缴税费借 非流动资产基金 固定资产 无形资产累计折旧 累计摊销 入账贷 固定资产 无形资产 例3 持有期间取得利息 利润的账务处理借 银行存款贷 其他收入 投资收益例4 出售 转让长期投资时借 待处置资产损溢 处置资产价值贷 长期投资借 非流动资产基金 长期投资贷 待处置资产损溢 处置资产价值借 库存现金 银行存款贷 待处置资产损溢 处置净收入借 待处置资产损溢 处置净收入 处置费用 贷 库存现金 银行存款借 待处置资产损益 处置净收入贷 应缴国库款 出售前 收到价款 净收益上缴 二 长期债券投资的核算 例1 以货币资金取得长期投资借 长期投资 购买价款 相关税费 贷 银行存款借 事业基金 投资成本金额 贷 非流动资产基金 长期投资 例2 长期债券投资持有期间收到利息借 银行存款 实际收到的金额 贷 其他收入 投资收益 例3 对外转让或到期收回长期债券投资本息借 银行存款等 实际收到的金额 贷 长期投资 收回长期投资的成本 贷或借 其他收入 投资收益 差额 同时 借 非流动资产基金 长期投资 按照收回长期投资对应的非流动资产基金 贷 事业基金 一 固定资产取得的核算 一 购入不需安装即可投入使用固定资产 借 固定资产贷 非流动资产基金 固定资产借 事业支出 经营支出 专用基金贷 银行存款 财政补助收入 零余额账户用款额度等 成本包括购买价款 相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费 装卸费 安装调试费和专业人员服务费等 二 购入需要安装的固定资产1 购入并进行安装时借 在建工程贷 非流动资产基金 在建工程借 事业支出 经营支出 专用基金贷 财政补助收入 零余额账户用款额度等2 转为固定资产时借 固定资产贷 非流动资产基金 固定资产借 非流动资产基金 在建工程贷 在建工程 扣留质保金的处理借 固定资产 在建工程 需要安装 贷 非流动资产基金 固定资产 在建工程取得全款发票借 事业支出等 资产成本 贷 财政补助收入等 实际支付额 其他应付款 长期应付款 扣留的质保金 取得发票金额不含质保金借 事业支出等 不含质保金 贷 财政补助收入等借 其他应付款 长期应付款或借 事业支出 经营支出 专用基金贷 财政补助收入等 购买时即取得全额发票例 以财政直接支付方式购入不需安装固定资产 价款100万 质保金20万 三个月后支付质保金 借 固定资产100万贷 非流动资产资金 固定资产100万借 事业支出100万贷 财政补助收入80万其他应付款20万三个月后支付质保金时 借 其他应付款20万贷 财政补助收入20万 首次未取得全额发票 不含质保金 例 以财政直接支付方式购入不需安装固定资产 价款100万 质保金20万 三个月后支付质保金 借 固定资产100万贷 非流动资产资金 固定资产100万借 事业支出80万贷 财政补助收入80万三个月后支付质保金时借 事业支出20万贷 财政补助收入20万 三 自行建造的固定资产成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出 工程完工交付使用时 按自行建造过程中发生的实际支出借 固定资产贷 非流动资产基金 固定资产借 非流动资产基金 在建工程贷 在建工程已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产 按照估计价值入账 待确定实际成本后再进行调整 四 改扩建 修缮后的固定资产成本 原账面价值 改扩建 修缮支出 拆除部分账面价值账面价值VS账面余额 账面价值 是指某会计科目的账面余额减去相关备抵科目 如 累计折旧 累计摊销 科目 账面余额后的净值 账面余额 是指某会计科目的账面实际余额 四 改扩建 修缮后的固定资产成本 转入改扩建时借 在建工程 固定资产的账面价值 贷 非流动资产基金 在建工程借 非流动资产基金 固定资产 固定资产的账面价值 累计折旧贷 固定资产 完工交付使用时 借 固定资产贷 非流动资产基金 固定资产同时借 非流动资产基金 在建工程贷 在建工程 五 融资租入 跨年度分期付款购入固定资产 1 借 固定资产 在建工程 需安装 贷 长期应付款 协议或合同确定的 非流动资产基金 两者之差 2 借 事业支出等 实际支付费用 贷 财政补助收入 零余额用款额度等 3 借 事业支出等 支付租金 贷 财政补助收入等同时借 长期应付款贷 非流动资产基金 例题 以长期付款方式购入一项固定资产100万 每年支付20万元 购买时 借 固定资产100万贷 长期应付款100万每年支付20万时 5年账务处理都相同 借 事业支出20万贷 财政补助收入 银行存款等20万借 长期应付款20万贷 非流动资产基金 固定资产20万 六 接受捐赠固定资产的账务处理 借 固定资产 在建工程 确定的固定资产成本 贷 非流动资产基金 固定资产 在建工程相关税费 运输费等支出 借 其他支出贷 银行存款等 固定资产折旧账务处理借 非流动资产基金 固定资产贷 累计折旧 创新 例 购入一项固定资产90万元 每年提取折旧30万元 1 购入固定资产时借 固定资产90万贷 非流动资产基金 固定资产90万借 事业支出90万贷 财政补助收入90万2 每年提取折旧时借 非流动资产基金 固定资产30万贷 累计折旧30万 三 后续支出 一 后续列支并资本化本质 增加使用效能 延长使用年限形式 一般为改扩建 修缮支出账务处理 1 发生相关后续资本化支出时借 在建工程贷 非流动资产基金 在建工程借 事业支出 经营支出 专用基金贷 财政补助收入 零余额账户用款额度等2 转为固定资产时借 固定资产贷 非流动资产基金 固定资产借 非流动资产基金 在建工程贷 在建工程 四 固定资产的处置 一 出售 无偿调出 对外捐赠 盘亏毁损报废 通过 待处置资产损溢 科目核算 发生处置收入和费用的处置项目应设两个明细科目借 待处置资产损溢 处置资产价值累计折旧贷 固定资产借 非流动资产基金 固定资产贷 待处置资产损溢 处置资产价值借 待处置资产损溢 处置净收入贷 银行存款等借 银行存款等贷 待处置资产损溢 处置净收入借 待处置资产损溢 处置净收入贷 应缴国库款等 例题 购入一项固定资产90万元 每年计提30万元 第二年将其出售价款80万元 出售时发生费用5万元 1 购入时 借 固定资产90万贷 非流动资产基金 固定资产90万借 事业支出90万贷 财政补助收入90万2 第一年提取折旧时借 非流动资产基金 固定资产30万贷 累计折旧30万 3 出售时借 待处置资产损溢 处置资产价值 60万累计折旧30万贷 固定资产90万借 非流动资产基金 固定资产60万贷 待处置资产损溢 处置资产价值 60万4 取得价款时借 银行存款80万贷 待处置资产损溢 处置净收入 80万5 发生费用时借 待处置资产损溢 处置净收入 5万贷 银行存款5万6 上交国库时借 待处置资产损溢 处置净收入 75万贷 应缴国库款等75万 四 固定资产的处置 二 以固定资产对外投资 PPT67 五 固定资产的盘点 一 盘盈按照同类或类似固定资产的市场价格确定入账价值 同类或类似固定资产的市场价格无法可靠取得的 按照名义金额入账 账务处理 借 固定资产贷 非流动资产基金 固定资产 二 盘亏 PPT95 重点关注 1 明细核算 按照工程性质和具体工程项目等进行明细核算 2 在建工程转固定资产时点 工程完工交付使用时 3 在建工程 非基本建设项目 的主要账务处理建筑工程设备安装案例 扩建办公楼 办公楼账面金额为2000万元 已提折旧800万元 扩建费用共计200万元以银行存款支付 将办公楼转入扩建 借 在建工程 建筑工程1200万贷 非流动资产基金 在建工程1200万 1511在建工程 借 非流动资产基金 固定资产1200万累计折旧800万贷 固定资产 办公楼2000万与施工企业结算工程款 借 在建工程 建筑工程 办公楼扩建200万贷 非流动资产基金 在建工程200万借 事业支出 项目支出 其他资金支出 房屋建筑物购建200万贷 银行存款200万工程完工交付使用 借 固定资产 办公楼1400万贷 非流动资产基金 固定资产1400万借 非流动资产基金 在建工程1400万贷 在建工程 建筑工程1400万 基建并账增量业务 一 基建并账主要账务处理 日常业务支付处理 1 基建账套借 银行存款贷 基建拨款借 建筑安装工程投资 设备投资 待摊投资贷 银行存款 2 账务账套借 相关支出贷 财政补助收入 财政直接支付借 在建工程 具体项目名称贷 非流动资产基金 在建工程 基建并账增量业务 二 固定资产交付使用时 1 基建账套借 交付使用资产贷 建筑安装工程投资 设备投资 待摊投资 2 账务账套借 固定资产贷 在建工程借 非流动资产基金 在建工程贷 非流动资产基金 固定资产 重点关注 1 无形资产的取得委托软件公司开发软件视同外购借 事业支出等贷 财政补助收入等借 无形资产贷 非流动资产基金 无形资产自行开发并按法律程序取得成本为依法取得时发生的注册费 聘请律师费等费用依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出 2 无形资产摊销账务处理借 非流动资产基金 无形资产贷 累计摊销 3 后续支出列支并资本化增加使用效能如对软件进行升级改造或扩展其功能列支但不资本化维护正常使用如对软件进行漏洞修补 技术维护 4 无形资产的处置转让 无偿调出 对外捐赠 核销通过 待处置资产损溢 比照固定资产的转让 无偿调出 对外捐赠 核销进行财务处理 1701待处置资产损溢 3 主要账务处理应收及预付款项 长期股权投资 无形资产报经批准予以核销转入待处置资产时 借 待处置资产损溢贷 应收账款 预付账款 其他应收款 长期投资如果是无形资产转入待处置资产 借 待处置资产损溢 无形资产累计摊销贷 无形资产报经批准予以核销时 借 其他支出 应收及预付款项核销 或借 非流动资产金 长期投资 无形资产 长期投资 无形资产核销 贷 待处置资产损溢 1701待处置资产损溢 盘亏或者毁损 报废的存货 固定资产案例 报废电脑一台 账面余额5000元 已提折旧4900元 收到残值收入300元 现金 转入待处置资产 借 待处置资产损溢 固定资产 处置资产价值100累计折旧4900贷 固定资产5000经批准报废 借 非流动资产基金 固定资产100贷 待处置资产损溢 固定资产 处置资产价值100收到残值收入 借 库存现金300贷 待处置资产损溢 处置净收入300处置完毕 处置净收300元 借 待处置资产损溢 处置净收入300贷 应缴国库款300 1701待处置资产损溢 对外捐赠 无偿调出存货 固定资产 无形资产转入待处置资产时 借 待处置资产损溢 捐赠 调出固定资产 无形资产的 还应借累计折旧累计摊销 贷 存货 固定资产 无形资产等实际捐出 调出时 借 其他支出 捐出 调出存货 或借 非流动资产基金 固定资产 无形资产 捐出 调出固定资产 无形资产 贷 待处置资产损溢 1701待处置资产损溢 转让 出售 长期股权投资 固定资产 无形资产案例 转让一项无形资产 收到转让价款8万元存入银行 该无形资产账面余额10万元 已提摊销4万元 应交营业税4000元 转入待处置资产 借 待处置资产损溢 处置资产价值6万累计摊销4万贷 无形资产10万实际转让时 借 非流动资产基金 无形资产6万贷 待处置资产损溢 处置资产价值6万 1701待处置资产损溢 收到转让款 借 银行存款8万贷 待处置资产损溢 处置净收入8万应缴营业税 借 待处置资产损溢 处置净收入4000贷 应缴税费 应缴营业税4000处置净收入 8万元 0 4万元 借 待处置资产损溢 处置净收入7 6万贷 应缴国库款7 6万 2001短期借款例1 借入各种短期借款时 借 银行存款贷 短期借款例2 银行承兑汇票到期 本单位无力支付票款的 按照银行承兑汇票的票面金额 借 应付票据贷 短期借款例3 支付短期借款利息时借 其他支出贷 银行存款例4 归还短期借款时借 短期借款贷 银行存款 例3 属于增值税一般纳税人的事业单位销售应税产品或提供应税服务 借 银行存款 应收账款 应收票据 商品价款 增值税 贷 经营收入应缴税费 应缴增值税 销项税额 例4 实际缴纳增值税时借 应缴税费 应缴增值税 已交税金贷 银行存款例5 属于增值税小规模纳税人的事业单位销售应税产品或提供应税服务 借 银行存款 应收账款 应收票据 实际收到货款 贷 经营收入 倒求数 应缴税费 应缴增值税例6 实际缴纳增值税时借 应缴税费 应缴增值税贷 银行存款 例7 发生房产税 城镇土地使用税 车船税纳税义务的 按税法规定计算的应缴税金数额 借 相关科目贷 应缴税费例8 实际缴纳时借 应缴税费贷 银行存款例9 代扣代缴个人所得税的 按税法规定计算应代扣代缴的个人所得税金额借 应付职工薪酬贷 应缴税费例10 发生企业所得税纳税义务的 按税法规定计算的应缴税金数额借 非财政补助结余分配贷 应缴税费 发生营业税 城市维护建设税 教育费附加纳税义务的 按税法规定计算的应缴税费金额 例1 借 待处理资产损溢 处置净收入 出售不动产应缴的税费 或有关支出贷 应缴税费例2 实际缴纳税款时借 应缴税费贷 银行存款案例 本月实现经营收入10万元 应交营业税5000元 城建税350元 教育费附加150元 借 经营支出 税金及附加支出5500贷 应缴税费 应缴营业税5000 应缴城建税350 应缴教育费附加150 2201应付职工薪酬 应付职工薪酬核算内容 例题 包含原来三个工资类应付项目社会保险费住房公积金 1 计算薪酬 借 事业支出等贷 应付职工薪酬 2 支付薪酬 借 应付职工薪酬贷 财政补助收入等 3 代扣税金 借 应付职工薪酬贷 应缴税费 应缴个人所得税 4 缴纳社保公积金 借 应付职工薪酬贷 财政补助收入等 2201应付职工薪酬 三 主要账务处理 1 计算当期应付职工薪酬 借 事业支出 经营支出等贷 应付职工薪酬 2 向职工支付工资 津贴补贴等薪酬 借 应付职工薪酬贷 财政补助收入 零余额账户用款额度 银行存款等 3 按税法规定代扣代缴个人所得税 借 应付职工薪酬贷 应缴税费 应缴个人所得税 2201应付职工薪酬 4 按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金 借 应付职工薪酬贷 财政补助收入 零余额账户用款额度 银行存款等 5 从应付职工薪酬中支付其他款项 借 应付职工薪酬贷 财政补助收入 零余额账户用款额度 银行存款等 案例 例1 应付工资100 地方津贴补贴 其他个人收入略 代扣社保10 配套社保20 1 计算薪酬 借 事业支出120贷 应付职工薪酬 工资100应付职工薪酬 社保20 2 支付薪酬 借 应付职工薪酬90贷 财政补助收入90 3 代扣代缴社保 借 应付职工薪酬10贷 财政补助收入10 4 缴纳支付配套社保公积金借 应付职工薪酬20贷 财政补助收入20 2201应付职工薪酬 例2 按规定计提本月职工社会保险费30000元 住房公积金20万元 借 事业支出 基本支出 财政补助支出 社会保障缴费30000 住房公积金200000贷 应付职工薪酬 社会保障缴费30000 住房公积金200000例3 财政直接支付本月社会保险费3万元 住房公积金20万元 借 应付职工薪酬 社会保险费3万 住房公积金20万贷 财政补助收入 基本支出 人员经费23万 2301应付票据例1 购买材料并开出 承兑商业汇票时借 存货贷 应付票据例2 以承兑商业汇票抵付应付账款时借 应付账款贷 应付票据例3 支付银行承兑汇票的手续费时借 事业支出 经营支出贷 银行存款例4 收到银行支付到期票据的付款通知时借 应付票据贷 银行存款 例5 银行承兑汇票到期 本单位无力支付票款的借 应付票据 汇票票面金额 贷 短期借款例6 商业承兑汇票到期 本单位无力支付票款的 借 应付票据 汇票票面金额 贷 应付账款 2302应付账款例1 购入材料 物资等已验收入库但货款尚未支付借 存货贷 应付账款例2 偿付应付账款时借 应付账款贷 银行存款例3 开出 承兑商业汇票抵付应付账款借 应付账款贷 应付票据例4 无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款借 应付账款贷 其他收入 2303预收账款例1 从付款方预收款项时借 银行存款贷 预收账款例2 确认有关收入时借 预收账款 银行存款 贷 经营收入 银行存款 例3 无法偿付或债权人豁免偿还的预收账款借 预收账款贷 其他收入 2305其他应付款本科目核算事业单位除应缴税费 应缴国库款 应缴财政专户款 应付职工薪酬 应付票据 应付账款 预收账款之外的其他各项偿还期限在1年内 含1年 的应付及暂收款项 如存入保证金等 例1 发生其他各项应付及暂收款项时借 银行存款贷 其他应付款例2 支付其他应付款项时借 其他应付款贷 银行存款例3 无法偿付或债权人豁免偿还的其他应付款项借 银行存款贷 其他收入 长期借款利息的处理 1 属于在建工程建设期间发生的 进入在建工程成本借 在建工程 资本化 贷 非流动资产基金 在建工程借 其他支出 利息支出 费用化 贷 非流动资产基金 在建工程 2 工程完工交付使用后发生的利息支出记入当期支出借 其他支出贷 银行存款 增加 长期应付款 科目原规定 融资租入固定资产 跨年度分期付款购买固定资产 原先都记入 其他应付款 账户 现行规定 以上业务应在 长期应付款 科目核算 2402长期应付款例1 发生长期应付款时借 固定资产 在建工程贷 长期应付款 非流动资产基金例2 支付长期应付款时借 事业支出 经营支出贷 银行存款借 长期应付款贷 非流动资产基金例3 无法偿付或债权人豁免偿还的长期应付款借 长期应付款贷 其他收入 5 账务处理事业单位取得应缴预算的各项收入时 借 银行存款 现金贷 应缴国库款实际上缴各项应缴预算收入时 借 应缴国库款贷 银行存款 举例例1代收基金收入52000元 款项存入银行 借 银行存款52000贷 应缴国库款52000例2通过银行上缴上述款项 借 应缴国库款52000贷 银行存款52000 例3收到无主财物变价收入12000元 借 银行存款12000贷 应缴国库款12000例4收到行政性收费收入50000元 借 银行存款50000贷 应缴国库款50000例5上缴各项应缴国库款项78000元 以银行存款支付 借 应缴国库款78000贷 银行存款78000 预算外资金的三种结算方式1 预算外资金全额上缴 部分返还收到应上缴的预算外资金借 银行存款贷 应缴财政专户款上缴款项时借 应缴财政专户款贷 银行存款收到财政拨来预算外资金借 银行存款贷 事业收入 例1代收应上缴财政专户的预算外资金24000元 存入银行 借 银行存款24000贷 应缴财政专户款24000例2期末通过银行将上述收入上缴财政专户 借 应缴财政专户款24000贷 银行存款24000例3收到财政拨来预算外资金4600元 借 银行存款4600贷 事业收入4600 2 实行预算外资金结余上缴收到应上缴的预算外资金借 银行存款贷 事业收入期末结算应缴预算外结余借 事业收入贷 应缴财政专户款上缴款项时借 应缴财政专户款贷 银行存款 3 实行预算外资金按比例上缴收到预算外资金时借 银行存款贷 应缴财政专户款事业收入上缴时借 应缴财政专户款贷 银行存款 例1单位收到预算外收入25000元 其中80 上缴财政专户 借 银行存款25000贷 应缴财政专户款20000事业收入5000上缴上述款项时借 应缴财政专户款20000贷 银行存款20000 4001财政补助收入一 本科目核算事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款 包括基本支出补助和项目支出补助 二 本科目应当设置 基本支出 和 项目支出 两个明细科目 同时在 基本支出 明细科目下按照 人员经费 和 日常公用经费 进行明细核算 在 项目支出 明细科目下按照具体项目进行明细核算 例1 财政直接支付方式下 对财政直接支付的支出 事业单位根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的 财政直接支付入账通知书 及原始凭证时 借 事业支出贷 财政补助收入例2 年度终了根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额借 财政应返还额度 财政直接支付贷 财政补助收入 例3 财政授权支付方式下 事业单位根据代理银行转来的 授权支付到账通知书 按照通知书中的授权支付额度借 零余额账户用款额度贷 财政补助收入例4 年度终了 事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的 根据未下达的用款额度借 财政应返还额度 财政授权支付贷 财政补助收入例5 其他方式下 实际收到财政补助收入时 按照实际收到的金额借 银行存款贷 财政补助收入 因购货退回等发生国库直接支付款项退回的例1 属于以前年度支付的款项 按照退回金额借 财政应返还额度贷 财政补助结转 财政补助结余 存货例2 属于本年度支付的款项 按照退回金额借 财政补助收入贷 事业支出 存货例3 期末 将本科目本期发生额转入财政补助结转借 财政补助收入贷 财政补助结转期末结账后 本科目应无余额 案例 财政直接支付公务用车维修费2万元 借 事业支出 基本支出 财政补助支出 公务用车运行维护费2万贷 财政补助收入 基本支出 支出功能分类 日常公用经费2万期末结转案例 月末 本月财政补助收入发生额80万元 其中基本支出60万元 其中 人员经费25万元 日常公用经费35万元 项目支出20万元 转账 借 财政补助收入 基本支出60万 项目支出20万贷 财政补助结转 基本支出结转 支出功能分类 人员经费25万 日常公用经费35万 项目支出结转 支出功能分类 XX项目20万 4101事业收入 重点关注 1 按事业单位收入类别 项目中支出功能分类进行明细核算 2 专项资金收入按具体项目进行明细核算 3 采用财政专户返还方式管理的事业收入4 期末结转专项资金收入 转入 非财政补助结转 非专项资金收入 转入 事业结余 4101事业收入一 本科目核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入 二 本科目应当按照事业收入类别 项目 政府收支分类科目 中 支出功能分类 相关科目等进行明细核算 事业收入中如有专项资金收入 还应按具体项目进行明细核算 例1 在采用财政专户返还方式管理下收到应上缴财政专户的事业收入借 银行存款 库存现金贷 应缴财政专户款例2 向财政专户上缴款项时借 应缴财政专户款贷 银行存款例3 收到从财政专户返还的事业收入时借 银行存款贷 事业收入 期末 将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转 1 借 事业收入 专项资金收入贷 非财政补助结转将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余 2 借 事业收入 非专项资金收入明细科目 贷 事业结余四 期末结账后 本科目应无余额 4201上级补助收入例1 收到上级补助收入时借 银行存款贷 上级补助收入例2 期末 将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转 借 上级补助收入 专项资金收入明细科目贷 非财政补助结转将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余 借 上级补助收入 非专项资金收入明细科目贷 事业结余期末结账后 本科目应无余额 4301附属单位上缴收入例1 收到附属单位上缴收入时借 银行存款贷 附属单位上缴收入例2 期末 将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转借 附属单位上缴收入 专项资金收入明细科目贷 非财政补助结转借 附属单位上缴收入 非专项资金收入明细科目贷 事业结余期末结账后 本科目应无余额 4401经营收入例1 实现经营收入时借 银行存款 应收账款 应收票据贷 经营收入例2 小规模纳税人的事业单位实现经营收入借 银行存款 应收账款 应收票据贷 经营收入应缴税费 应缴增值税例3 一般纳税人的事业单位实现经营收入借 银行存款 应收账款 应收票据贷 经营收入应缴税费 应缴增值税 销项税额 例4 期末 将本科目本期发生额转入经营结余借 经营收入贷 经营结余期末结账后 本科目应无余额 4501其他收入例1 对外投资持有期间收到利息 利润等时借 银行存款贷 其他收入 投资收益 例2 出售或到期收回国债投资本息借 银行存款 其他收入 投资收益 贷 短期投资 长期投资 其他收入 投资收益 例3 收到银行存款利息 资产承租人支付的租金借 银行存款贷 其他收入例4 接受捐赠现金资产借 银行存款贷 其他收入例5 接受捐赠的存货验收入库借 存货贷 银行存款其他收入受捐赠固定资产 无形资产等非流动资产 不通过本科目核算 例6 在每日现金账款核对中如发现现金溢余 无法查明原因的部分借 库存现金贷 其他收入例7 盘点出盘盈的存货借 存货贷 其他收入例8 已核销应收账款 预付账款 其他应收款在以后期间收回的借 银行存款贷 其他收入例9 无法偿付的应付及预收款项 无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款 预收账款 其他应付款及长期应付款 借 应付账款 预收账款 其他应付款 长期应付款贷 其他收入例10 期末将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转借 其他收入 专项资金收入明细科目贷 非财政补助结转借 其他收入 非专项资金收入明细科目贷 事业结余期末结账后 本科目应无余额 5001事业支出 账务处理借 事业支出贷 应付职工薪酬 存货 银行存款等期末结转本科目 财政补助支出 转入 财政补助结转 本科目 非财政专项资金支出 转入 非财政补助结转 本科目 其他资金支出 转入 事业结余 5301经营支出 新旧主要变化 包括经营活动相关 销售税金 重点关注 1 非独立核算经营活动支出2 应与经营收入配比 正确归集3 期末转入 经营结余 例1 为在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动人员计提的薪酬等借 经营支出贷 应付职工薪酬例2 在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动领用 发出的存货 按领用 发出存货的实际成本借 经营支出贷 存货例3 在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动中发生的其他各项支出借 经营支出贷 库存现金 银行存款 应缴税费 5401其他支出例1 支付银行借款利息时借 其他支出贷 银行存款例2 对外捐赠现金资产借 其他支出贷 银行存款例3 对外捐出存货借 其他支出贷 待处置资产损溢对外捐赠固定资产 无形资产等非流动资产 不通过本科目核算 例4 每日现金账款核对中如发现现金短缺 属于无法查明原因的部分 报经批准后借 其他支出贷 库存现金例5 资产处置损失报经批准核销应收及预付款项 处置存货借 其他支出贷 待处置资产损溢例6 接受捐赠 调入 非流动资产发生的税费支出借 其他支出贷 银行存款例7 期末结转借 非财政补助结转贷 其他支出 专项资金支出明细科目借 事业结余贷 其他支出 非专项资金支出明细科目 3301财政补助结转 1 期末结转财政补助收支借 财政补助收入 基本支出 项目支出贷 财政补助结转 基本支出结转 项目支出结转借 财政补助结转 基本支出结转 项目支出结转贷 事业支出 财政补助支出 基本支出 项目支出 或事业支出 基本支出 财政补助支出 项目支出 财政补助支出 2 年末结转财政补助结余借或贷 财政补助结转 项目支出结转 项目 贷或借 财政补助结余 期末结转非财政专项资金收支借 事业收入 各专项资金收入上级补助收入 各专项资金收入附属单位上缴收入 各专项资金收入其他收入 各专项资金收入贷 非财政补助结转借 非财政补助结转贷 事业支出 非财政专项资金支出或事业支出 项目支出 非财政专项资金支出 其他支出 专项资金支出 1 期末结转相关非专项资金收支借 事业收入 各非专项资金收入上级补助收入 各非专项资金收入附属单位上缴收入 各非专项资金收入其他收入 各非专项资金收入贷 事业结余借 事业结余贷 事业支出 其他资金支出或事业支出 基本支出 其他资金支出 项目支出 其他资金支出 其他支出 各非专项资金支出对附属单位补助支出上缴上级支出 2 年末事业结余转入分配借或贷 事业结余贷或借 非财政补助结余分配本科目期末余额 1 如为贷方余额 反映事业单位自年初至报告期末累计实现的事业结余 2 如为借方余额 反映事业单位自年初至报告期末累计发生的事业亏损 本科目年末无余额 1 期末结转经营收支借 经营收入贷 经营结余借 经营结余贷 经营支出 2 年末如为贷方余额借 经营结余贷 非财政补助结余分配如为借方余额 不予结转本科目期末如为贷方余额 反映事业单位自年初至报告期末累计实现的经营结余弥补以前年度经营亏损后的经营结余 如为借方余额 反映事业单位截至报告期末累计发生的经营亏损 年末结账后 本科目应无余额 3404非财政补助结余分配 1 年末转入本年事业结余 经营结余 2 计算应缴企业所得税借 非财政补助结余分配贷 应缴税费 应缴企业所得税 3 按规定提取职工福利基金借 非财政补助结余分配贷 专用基金 职工福利基金 4 转入事业基金借或贷 非财政补助结余分配贷或借 事业基金 例1 年末 将 非财政补助结余分配 科目余额转入事业基金借或贷 非财政补助结余分配贷或借 事业基金例2 年末 将留归本单位使用的非财政补助专项 项目已完成 剩余资金转入事业基金借 非财政补助结转 项目贷 事业基金例3 以货币资金取得长期股权投资 长期债券投资 按照实际支付的全部价款 包括购买价款以及税金 手续费等相关税费 作为投资成本借 长期投资贷 银行存款借 事业基金贷 非流动资产基金 长期投资 科目 例4 对外转让或到期收回长期债券投资本息借 银行存款 其他收入 投资收益 贷 长期投资 其他收入 投资收益 同时 按照收回长期投资对应的非流动资产基金借 非流动资产基金 长期投资贷 事业基金三 事业单位发生需要调整以前年度非财政补助结余的事项 通过本科目核算 国家另有规定的 从其规定 四 本科目期末贷方余额 反映事业单位历年积存的非限定用途净资产的金额 1 国库支付业务 零余额账户用款额度 财政应返还额度 5 国库支付款项退回的处理财政直接支付以前年度支付借 财政应返还额度贷 财政补助结转 财政补助结余 存货等本年度支付借 财政补助收入贷 事业支出 存货等 1 国库支付业务 零余额账户用款额度 财政应返还额度 财政授权支付以前年度支付借 零余额账户用款额度贷 财政补助转 财政补助结余 存货等本年度支付借 零余额账户用款额度贷 事业支出 存货等案例 发生了授权支付额度退回业务 金额6万元 属于以前年度已结转到 财政补助结余 的支出 借 零余额账户用款额度6万贷 财政补助结余6万 2 应收及预付款项 新旧制度主要变化 应收票据商业汇票到期收不到票款 应收账款应收账款 预付账款 其他应收款 逾期3年或以上 有确凿证据表明无法收回 要报批核销 先转入 待处置资产损益 报批核销时计入 其他支出 以后又收回时计入 其他收入 预付账款 明细核算或辅助登记 区分财政补助资金 非财政专项资金和其他资金辅助登记 2 应收及预付款项 案例 例1 甲单位签发的商业汇票到期 金额3万元尚未收到 借 应收账款 甲单位3万贷 应收票据3万例2 乙单位的应收账款2万元已逾期3年 确实已无法收回 经批准核销 转入待处置资产 借 待处置资产损溢 处置资产价值2万贷 应收账款 乙单位2万经批准核销 借 其他支出 应收账款核销2万贷 待处置资产损溢 处置资产价值2万 3 存货 4 购进存货一般纳税人购进非自用材料 考虑增值税进项税额案例 购进甲材料价额10000元 增值税1700元 运输费300元 款项通过零余额账户支付 材料已入库 借 存货 甲材料 财政补助资金 12000贷 零余额账户用款额度12000如果是属于一般纳税人单位购进的非自用材料 款项以银行存款支付借 存货 甲材料 其他资金 10300应缴税费 应缴增值税 进项税额 1700贷 银行存款20000 3 存货 5 对外捐赠 无偿调出 变卖存货考虑增值税进项税额转出通过 待处置资产损溢 案例 变卖一批不需用非自用材料 账面金额1000元 收到款项1300元存入银行 单位为一般纳税人 转入待处置资产借 待处置资产损溢 处置资产价值1170贷 存货 甲材料1000应缴税费 应缴增值税 进项税额转出 170 3 存货 出售收到款项时借 银行存款1300贷 待处置资产损溢 处置净收入1300借 其他支出 处置存货损失1170贷 待处置资产损溢 处置资产价值1170借 待处置资产损益