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第三章应收和预付款项 学习目标 本章阐述应收和预付款项核算的内容和方法 通过本章的学习 要求了解应收和预付款项的内容 理解各种应收及预付款项的含义 掌握它们的核算方法 特别是有关坏账准备和应收票据的核算 教学内容 预付账款和其他应收款项坏账损失 第一节应收票据 应收票据的含义 分类和计价 应收票据的核算 一 应收票据的概述 一 性质和分类1 含义 应收票据是指企业持有的还没有到期 尚未兑现的商业汇票 实务中 支票 银行存款银行本票 银行汇票 其他货币资金商业汇票 应收 应付票据 一 应收票据的概述 2 分类 1 按是否计息分类 不带息商业汇票带息商业汇票 2 按承兑人分类 商业承兑汇票银行承兑汇票 3 按是否带追索权 带追索权商业汇票不带追索权商业汇票 二 计价 1 取得应收票据的计价 无论票据是否带息应按面值入账 2 期末应收票据的计价 不带息票据面值 带息票据 面值计提利息增加应收票据的账面余额 二 应收票据的核算 账户设置 1 应收票据 账户 核算企业因销售商品产品 提供劳务等而收到的商业汇票 属于资产类账户 结构 应收票据 1 收到票据面额 1 到期收回票款 2 转让 3 贴现余 尚未收回票款设置 应收票据备查账簿 2 应收利息 账户 账务处理 取得应收票据内容票据到期应收票据背书转让应收票据贴现 一 应收票据取得的处理 因销售商品而收到商业票据时 借 应收票据 票据面值 贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 因债务人抵偿前欠货款而取得商业票据时 借 应收票据 票据面值 贷 应收账款例 教材P38 例3 1 二 票据到期的处理 计算票据到期值不带息应收票据 到期值 票据面值带息应收票据 到期值 票据面值 票据面值 票面利率 票据期限以 天数 表示票据期限表示方式 以 月数 表示 以 天数 表示 即采用票据签发日与到期日 算头不算尾 或 算尾不算头 的方法 按实际天数计算到期日 例如 7月18日出票60天到期 求到期日 算头不算尾 7月 31 18 1 14天8月 31天9月 15天合计 60天 算尾不算头 7月 31 18 13天8月 31天9月 16天合计 60天所以到期日为9月16日 以 月数 表示 即到期月份中与出票日相同的那天为到期日 例如 4月16日签发 3个月 到期日 7月16日 如果票据签发日为月末的最后一天 不论是大月还是小月 以到期月份的月末那一天为到期日 例如 1月31日签发 1个月 到期日 2月28日或29日 2个月 到期日 3月31日 3个月 到期日 4月30日 通常票据期限通常按月表示 票据到期 收回票款时 不带息应收票据 借 银行存款 到期值 票据面值 贷 应收票据 收回票款时 带息应收票据 借 银行存款 到期值 贷 应收票据 账面金额 贷 应收利息 已计提利息部分 财务费用 末计提利息部分 无法收回票款时 应收票据转入 应收账款 借 应收账款贷 应收票据 账面金额 同时 未计提利息计入 应收利息 借 应收利息贷 财务费用思考 应收票据转入 应收账款 科目核算后 是否应继续计提利息 不再计提利息 实例1 某企业2005年12月15日收到A公司签发的为期一个月的银行承兑汇票一张 票面金额50000元 用以抵偿前所欠账款 1 取得商业汇票时借 应收票据50000贷 应收账款50000 2 票据到期 收回票款时借 银行存款50000贷 应收票据50000 实例 2某企业2005年11月30日销售产品一批给B企业 货已发出 增值税专用发票上注明货款为200000元 增值税额为34000元 收到B企业同日签发的为期三个月的商业承兑汇票一张 面额为234000元 票面利率为6 1 取得商业汇票借 应收票据234000贷 主营业务收入200000应交税费 应交增值税 销项税额 34000 2 年末计提利息利息 234000 6 1 12 1170 元 借 应收利息1170贷 财务费用1170 3 票据到期 收回票款票据到期值 234000 234000 6 3 12 237510 元 借 银行存款237510贷 应收票据234000应收利息1170财务费用2340 234000 6 2 12 4 若上例 票据到期付款单位无力支付 借 应收账款234000贷 应收票据234000借 应收利息2340财务费用 234000 6 2 12 2340 三 应收票据的转让 1 企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时 借 原材料 材料采购或库存商品等 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应收票据如有差额借记或贷记 银行存款 2 如为带息票据 借 原材料 材料采购或库存商品等 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应收票据财务费用 按尚未计提的利息 按实际收到或支付金额借记或贷记 银行存款 三 应收票据的转让 应收票据的转让业务核算 某企业向A单位采购材料 材料价款57000元 增值税9690元 款项共66690元 材料已验收入库 企业将一票面价值60000元的不带息应收票据背书转让 以偿付A单位货款 差额6690元当即以银行存款支付 借 原材料57000应交税费 应交增值税 进项税额9690贷 应收票据60000银行存款6690 四 应收票据的贴现 票据贴现是指持票人为了解决临时的资金需要 将尚未到期的票据在背书后送交银行 银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息 然后将余额付给持票人的一种方式 票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式 贴现期限 票据期限 企业已持有票据期限贴现息 票据到期值 贴现率 贴现期贴现所得 票据到期值 贴现息 1 无息票据贴现 无息票据到期值 票据面值贴现息 票据面值 贴现率 贴现天数 360贴现利息计入 财务费用 借 银行存款 按实际收到的金额 财务费用 按贴现息部分 贷 应收票据 按应收票据的票面金额 不带息票据贴现业务核算 2009年5月2日 长江公司持一张收取的出票日为当年3月23日 期限为6个月 面值为110000元的不带息商业承兑汇票到银行贴现 假设该公司与承兑公司在同一票据交换区域内 银行年贴现率为12 该票据的到期日为9月23日 面值为110000元 贴现天数 30 30 31 31 22 144天或 29 30 31 31 23 144天贴现息 110000 12 144 360 5280 元 贴现所得额 110000 5280 104720 元 不带息票据贴现业务核算 借 银行存款104720财务费用5280贷 应收票据110000 2 带息票据贴现 带息票据的到期值 票据面值 1 利率 票据期限 或 票据面值 1 年利率 票据到期月数 12 或 票据面值 1 年利率 票据到期天数 360 贴现息 票据到期值 贴现率 贴现天数 360借 银行存款 按实际收到的金额 贷 应收票据 按应收票据的账面余额 按其差额 借记或贷记 财务费用 带息票据贴现业务核算 2009年5月2日 长江公司持一张收取的出票日为当年3月23日 期限为6个月 面值为110000元 票面利率为10 的商业承兑汇票到银行贴现 假设该公司与承兑公司在同一票据交换区域内 银行年贴现率为12 该票据的到期日为9月23日 面值为110000元 票据到期值 110000 110000 10 6 12 115500贴现天数 30 30 31 31 22 144天或 29 30 31 31 23 144天贴现息 115500 12 144 360 5544 元 贴现所得额 115500 5544 109956 元 带息票据贴现业务核算 借 银行存款109956财务费用5544贷 应收票据115500应为 借 银行存款109956财务费用44贷 应收票据110000 应收票据的贴现 贴现的商业承兑汇票到期 因承兑人的银行账户余额不足支付 申请贴现的企业收到银行退回的应收票据 支款通知和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书时 按所付本息借 应收账款贷 银行存款 如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足 银行作逾期贷款处理时 应按转作贷款的本息借 应收账款贷 短期借款 能力训练任务 应收票据核算 QQ公司2009年9月1日销售一批商品给甲公司 货款100000元 增值税17000元 收到甲公司交来的商业承兑汇票一张 期限6个月 票面利率5 要求 要求 根据以上经济业务进行账务处理 账务处理 1 收到票据时借 应收票据117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销 17000 2 2009年12月31日计息117000 5 4 12 1950 元 借 应收票据1950贷 财务费用1950 3 票据到其收款时2010年到期计息 117000 5 2 12 975 元 收款金额 117000 117000 5 6 12 117000 2925 119925 元 借 银行存款119925贷 应收票据118950财务费用975 注意 如有确凿证据表明企业所持有的应收票据不能够收回或收回的可能性不大时 应将其账面余额转入应收账款 并计提相应的坏账准备 3 2应收账款 应收账款的范围 计价及核算 坏账损失的确认及核算 应收账款融通 3 2 1应收账款的范围 计价及核算 3 2 1 1应收账款的范围应收账款是指企业因销售商品 产品 提供劳务等业务 应向购货单位或个人收取的款项 范围 是指因销售活动形成的债权 不包括其他应收款 是指流动资产性质的债权 不包括长期的债权 是指本企业应收客户的款项 不包括本企业付出的各类存出保证金 3 2 1 2应收账款的计价 按实际发生额计价入账 存在销售折扣情况下 应收账款入账金额的确定 1 商业折扣含义 是指企业根据市场供需情况 或针对不同的顾客 在商品标价上给予的扣除 商业折扣通常用报价的百分比表示 例如 某企业销售微波炉价格为每台2000元 一次性购买10台 给予2 的商业折扣 一次性购买30台以上 给以3 折扣 实际售价 发票的价格 1960元 台 1940元 台应收账款入账金额按扣除商业折扣后的实际售价确认 2 现金折扣 含义 是指企业为了鼓励客户在一定时期内尽早偿还货款而给予的债务扣除 折扣条件通常用符号 折扣率 付款期限 表示例如 3 10 2 20 n 30等表示 例 某企业赊销商品价款为10000元 合同规定现金折扣条件为 2 10 1 20 n 30 分析 10天内付款 现金折扣2 应收9800元 11 20天内付款 现金折扣1 应收9900元 20 30天内付款 现金折扣0 应收10000元 总价法 确认应收账款入账金额的方法 净价法 总价法是将未扣减现金折扣前的实际售价作为应收账款入账金额的方法 如上例企业赊销商品价款为10000元 合同规定现金折扣条件为 2 10 1 20 n 30 应收账款入账价值为 10000元这种方法将销售方给予购货方的现金折扣视为尽快回笼资金而发生的一项理财费用 计入财务费用 净价法是将扣减最大现金折扣后的售价作为应收账款入账金额的方法 上例 企业赊销商品价款为10000元 合同规定现金折扣条件为 2 10 1 20 n 30 应收账款入账价值为 10000 10000 2 9800元这种方法是把客户超过折扣期限而多收的金额视为信贷收入 冲减财务费用 3 2 1 3应收账款的核算 1 应收账款 账户 核算企业因销售商品 产品 提供劳务等 应向购货单位或接受劳务单位收取的款项 不单独设置 预收账款 账户的企业 预收的账款也在本账户核算 属于资产类账户 结构 应收账款发生应收账款已收账款余 尚未收回应收账款 余 预收账款 明细账设置 按不同的购货单位或接受劳务单位设置 2 账务处理 一般销售情况下 发生应收账款时按实际发生额入账 借 应收账款贷 主营业务收入贷 应交税费 应交增值税 销项税额 等 收回应收账款时 借 银行存款贷 应收账款 例 某企业向大华公司销售A产品一批 售价为20000元 增值税率为17 代购货单位垫付运杂费2000元 已办妥委托银行收款手续 会计分录 办妥委托银行收款手续时 借 应收账款25400贷 主营业务收入20000应交税费 应交增值税 销项税额 3400银行存款2000 收到货款时 借 银行存款25400贷 应收账款25400 商业折扣情况下 例 某企业赊销A商品一批 按价目表的价格计算 货款金额100000元 适用增值税率为17 给买方的商业折扣为10 代购货单位垫付运杂费5000元 会计分录 赊销时 借 应收账款 117000 90 5000 110300贷 主营业务收入 100000 90 90000应交税费 应交增值税 销项税额 15300银行存款5000 收到货款时 借 银行存款110300贷 应收账款110300教材P73 例3 14 现金折扣情况下 采用总价法 将未减现金折扣前的金额作为实际售价确认为应收账款 发生的现金折扣视为财务费用处理 例 某企业赊销A商品一批 货款为100000元 适用增值税率为17 规定的折扣条件为2 10 1 20 N 30 1 赊销时 借 应收账款117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000 2 收到货款时 若客户在10天内付款时 现金折扣 117000 2 2340 元 借 银行存款114660财务费用2340贷 应收账款117000 若客户在11 20天内付款时 现金折扣 117000 1 1170 元 借 银行存款115830财务费用1170贷 应收账款117000 若客户超过20天付款时 现金折扣 0借 银行存款117000贷 应收账款117000教材P75 例3 16 说明教材P74 例3 15 采用净价法 将扣减最大现金折扣后的净额作为应收账款入账金额 多收金额视为信贷收入 冲减财务费用 例 上例资料 某企业赊销A商品一批 货款为100000元 适用增值税率为17 规定的折扣条件为2 10 1 20 N 30 1 赊销时 现金折扣 2340 元 应收账款入账价值 117000 117000 2 117000 2340 114660 元 借 应收账款114660贷 主营业务收入97660应交税费 应交增值税 销项税额 17000 2 收到货款时 若客户在10天内付款时 现金折扣 2340 元 借 银行存款114660贷 应收账款114660 若客户在11 20天内付款时 现金折扣 117000 1 1170 元 借 银行存款115830贷 应收账款114660财务费用1170 若客户超过20天付款时 现金折扣 0借 银行存款117000贷 应收账款114660贷 财务费用2340例 教材P76 例3 17 评价 教材P77 1 总价法 较好的反映销售的全过程 在客户享受折扣时 虚增了 应收账款 余额 2 净价法 避免虚增 应收账款 余额 若客户超期未享受折扣 应调整 我国会计实务采用总价法 销售退回与折让教材P74 75 后述 3 2 2坏账损失的确认及核算 3 2 2 1坏账损失的含义及确认 含义 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项 坏账损失是指由于坏账而产生的损失 坏账确认的条件 1 债务人死亡 以其遗产清偿后仍然无法收回 2 债务人破产 以其破产财产清偿后仍然无法收回 3 债务人较长时期内未履行偿债义务 并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小 符合上述条件之一 应确认为坏账 思考 确认为坏账的应收账款是否意味企业放弃了其追索权 3 2 2 2坏账核算方法 直接转销法 什么是直接转销法是指在实际发生坏账时 按实际损失直接计入期间费用 同时冲销应收账款的一种会计处理方法 账务处理 2 已确认坏账又收回时应收账款管理费用 坏账损失 1 确认坏账时银行存款 2 实例 教材P76 评价 优点 账务处理简单 缺点 收入与费用不相配比 不符合权责发生制原则和收入与费用相配比原则 夸大了应收账款可实现的净值 虚增了利润 不符合真实性和谨慎性原则 3 2 2 3坏账核算方法 备抵法 什么是备抵法含义 是按期估计坏账损失 计入期间费用 同时建立坏账准备金 待坏账实际发生时 再按实际损失冲销坏账准备金的一种会计处理方法 新会计制度规定 企业采用备抵法核算坏账损失 估计坏账损失的方法应收账款余额百分比法账龄分析法赊销百分比法 应收账款余额百分比法是以期末应收账款余额的一定百分比 估计坏账损失 计提坏账准备的方法 估算公式 估计坏账损失 应收账款余额 估计坏账率说明 坏账准备的计提比例由原规定按应收账款期末余额的3 5 计提坏账准备改为根据实际情况由企业自行确定 账龄分析法 是根据应收账款的账龄的长短来估计坏账损失的方法 原理 账款被拖欠的时间越长 发生坏账的可能性越大 应估计的坏账损失的准备金额也就越大 估算步骤 a 编制应收账款账龄分析表按账龄长短划分若干时间段分解 应收账款 期末余额b 估计坏账率 按账龄长短拟定各时间段的坏账率c 估算坏账损失估计坏账损失 各时间段 应收账款 余额 该段坏账率 例 某企业2006年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如下表 赊销百分比法 销货百分比法 是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法 估算公式 估计坏账损失 当期赊销金额 估计坏账率例 某公司2005年全年赊销金额为500000元 根据以往资料和经验 估计坏账损失率为1 估计坏账损失额 500000 1 5000 元 注意 上述坏账准备计提方法由企业自行确定 一经确定 不得随意变更 坏账准备 账户及账务处理 1 坏账准备 账户 是核算企业提取的坏账准备的账户 是 应收账款 账户的备抵调整账户 结构 坏账准备 确认坏账损失数 计提坏账准备金 冲销多提坏账准备金 收回已转销坏账数余 已提未转销坏账准备金注意 平时 坏账准备 账户可能出现借方余额也可能出现贷方余额 但 坏账准备 科目年末余额一定为贷方余额 并且等于本年估计坏账损失 2 账务处理 一般账务处理如下图 实例说明 例1 某企业 年年末 应收账款 账户借方余额为180000元 提取坏账准备金的比例为5 会计处理 1 计提坏账准备 坏账准备金 180000 5 900 元 坏账准备 账户贷方余额 分不同情况处理 1 若年末计提坏账准备前 坏账准备 账户无余额时应计提坏账准备 900 元 借 资产减值损失900 制度 管理费用 贷 坏账准备900 2 若年末计提坏账准备前 坏账准备 账户贷方余额200元 实际应计提坏账准备金 900 200 700 元 补提 借 资产减值损失700贷 坏账准备700 3 若年末计提坏账准备前 坏账准备 账户贷方余额1000元 实际应计提坏账准备金 900 1000 100 元 冲销 借 坏账准备100贷 资产减值损失100 4 若年末计提坏账准备前 坏账准备 账户借方余额500元 实际应计提坏账准备金 900 500 1400 元 借 资产减值损失1400贷 坏账准备14002 发生坏账时 接上例 若该企业第二年实际发生坏账损失1000元 借 坏账准备1000贷 应收账款1000 3 转销的坏账又收回时 接上例 若该企业已冲销的坏账1000元中又收回500元 借 应收账款500贷 坏账准备500 转回分录 同时 借 银行存款500贷 应收账款500 随堂练习 某企业2000年期初 坏账准备 账户余额2000元 本期实际发生坏账损失3000元 年末应收账款余额800000元 2001年实际发生坏账损失1000元 年末应收账款余额1000000元 2002年实际发生坏账损失2600元 年末应收账款余额460000元 计提百分比为0 5 试进行有关会计处理 会计处理如下 1 2000年实际发生坏账损失3000元时 借 坏账准备3000贷 应收账款3000 2 2000年末计提坏账准备时 坏账准备金 800000 0 5 4000 元 年末 坏账准备 账户贷方余额 应计提坏账准备金 4000 2000 3000 5000 元 补提 借 资产减值损失5000贷 坏账准备5000 3 2001年实际发生坏账损失1000元时 借 坏账准备1000贷 应收账款1000 4 2001年末计提坏账准备时 坏账准备金 1000000 0 5 5000 元 年末 坏账准备 科目贷方余额 应计提坏账准备金 5000 4000 1000 2000 元 补提 借 资产减值损失2000贷 坏账准备2000 5 2002年实际发生坏账损失2600元时 借 坏账准备2600贷 应收账款2600 6 2002年末计提坏账准备时 坏账准备金 460000 0 5 2300 元 年末 坏账准备 账户贷方余额 本年应计提坏账准备 2300 5000 2600 100 元 冲销 借 坏账准备100贷 资产减值损失100教材P82 84 例3 20 例3 21 备抵法的优点 可将预计不能收回的应收账款及时列为坏账损失入账 避免企业虚盈实亏 在报表上列示应收账款净额 真实反映企业财务状况 体现了谨慎性原则 增强了企业的风险意识 3 2 3应收账款融通 教材P83 87 3 3预付账款和其他应收款项 P87 94 预付账款 其他应收款 3 3 1预付账款 92 94 3 3 1 1什么是预付账款 含义 是指企业按照购货合同或劳务合同规定预付给供货单位或提供劳务单位的款项 预付账款是企业已经支付 但尚未获得商品和劳务的款项 是企业的债权 构成企业的一项流动资产 预付账款与应收账款的区别 应收账款是企业销货引起的 是应向购货方收取的款项 而预付账款是企业购货引起的 是预先付给供货方的款项 3 3 1 2会计处理方法 专设 预付账款 账户进行核算 预付账款 账户 核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项 属于资产类账户 结构预付账款 预付货款 收到所购货物 补付货款 收退多付货款余 尚未结清预付账款 余 尚未补付的账款 明细账设置 按供货单位设置 账务处理 企业预付购货款时 按实际支付金额入账 借 预付账款贷 银行存款 收到所购物资时 借 材料采购 或 原材料 等 借 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 预付账款 补付货款时 借 预付账款贷 银行存款或 收到退回多付款项时 借 银行存款贷 预付账款 实例 A企业向B公司购进一种紧俏商品 根据购货合同约定先预付20000元 B公司发回货物 发票上注明的价款18000元 增值税3060元 A企业需补付1060元 要求作出A企业购货全过程的会计处理 1 预付款项时 借 预付账款 B公司20000贷 银行存款20000 2 收到货物时 借 材料采购 或原材料 18000应交税费 应交增值税 进项税额 3060贷 预付账款 B公司21060 3 补付价款时 借 预付账款 B公司1060贷 银行存款1060例 教材P97 例3 29 不专设 预付账款 账户 预付货款不多的企业采用 发生预付货款 将预付的款项直接记入 应付账款 账户的借方核算 实例 上例资料 3 3 2其他应收款 3 3 2 1