第三章资产2ppt课件.ppt

第三章资产 一 资产概述我国会计准则规定 资产是指过去的交易或事项形成的 由企业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 同时满足以下条件时 确认为资产 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 该资源的成本或者价值能够可靠地计量 以上定义有几个问题值得探讨 1 资产本身是经济利益 还是预期会导致经济利益流入企业的资源 2 资产是否只包括未来的经济利益 现有的经济利益难道不属于资产 3 将资产定义的 预期 界定为 很可能 是不妥当的 综上资产定义是否可以修定为 是指过去交易 事项形成并由企业拥有或控制的资源 该资源是企业现有的或预期的经济利益 二 金融资产 公允价值的最佳体现1 类别交易性金融资产持有至到期投资贷款和应收账款可供出售金融资产 案例1 丧失利润 奶牛 后 大飞 距业绩变脸还有多远2004年12月15日 正当人们的目光还聚集在飞乐音响 股票代码 600651 与清华系之间收购事件上的时候 飞乐股份 股票代码 600654 已经悄然出手 将其所持有的1772万服飞乐音响股份悉数抛光 据粗略计算 飞乐股份此次出售飞乐音响获利应在6000万元以上 飞乐音响 小飞 一直被视为飞乐股份 大飞 的利润 奶牛 然而 在卖掉飞乐音响这只 奶牛 之后 一直隐藏在飞乐股份身上的问题也开始逐渐显露出来 飞乐股份凭借出售飞乐音响带来的收益 才得以不亏损 那么飞乐股份明年的业绩靠什么来支撑呢 而更大的问题是 目前飞乐股份的财务状况存在着严重的隐患 那就是目前公司的资金大量外流且存在较大的坏账可能 2 计量模式新会计准则对金融资产确立了公允价值的基本计量模式 包括初始计量和后续计量 3 减值金融资产的减值问题具有特殊性 因此并不纳入 企业会计准则第8号 资产减值 规范 而是在 企业会计准则第22号一金融工具确认和计量 第四十条中规定 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查 有客观证据表明该金融资产发生减值的 应当计提减值准备 三 存货 企业会计准则第1号 存货 中将存货定义为 企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 存货与利润表中的营业成本存在着勾稽关系 这为分析存货提供了两个方法 一是通过 期初存货 本期购入存货 产品销售成本 期末存货余额 的勾稽公式 判断企业存货的变动是否异常 二是根据存货周转率公式 计算存货运转的效率 1 存货成本 企业会计准则第1号 存货 规定 存货成本包括采购成本 加工成本和其他成本 通过非货币性交易 债务重组 投资者投入等方式取得的存货 其成本的确定方法如下 1 通过非货币性交易换入的存货 在符合商业性质且公允价值能够可靠计量的条件下 以换出资产公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本 换出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益 2 接受的债务人以非现金抵偿债务方式取得的存货 或以应收款项换入的存货 债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账 重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额 确认为债务重组损失 计入当期损益 3 投资者投入存货的成本 按照投资合同或者协议乡定的价值确定 但约定价值不公允的除外 注 在确定存货成本的过程中 需要注意的是 下列费用不应当包括在存货成本中 而应当在发生时确认为当期费用 1 非正常消耗的直接材料 直接人工和制造费用 2 仓储费用 不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用 3 不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出 案例2 以存货清偿债务2004年10月 A公司销售一批商品给B公司 含税价为204000元 同时 约定货款于12月底之前全部付清 2004年12月 B公司发生财务难无法按合同规定偿还债务 A公司于2004年末对B公司的债权计提了坏账准备1000元 2005年1月经双方协议 约定B公司以产品清偿应付账款 B公司抵债的产品市价为170000元 增值税17 该产品成本14000元 并且B公司为其计提了存货跌价准备5000元 注 新旧会计准则比较分析 非货币性交易方式取得存货 商品流通企业存货成本的变化 劳务提供企业的存货 新会计准则没有对接受捐赠的存货成本做出规定 新会计准则没有对盘盈存货成本做出规定 旧会计准则规定按照同类或类似存货的市场价格确定 2 存货发出计价 个别计价法 加权平均法 先进先出法 后进先出法 取消 案例3 新会计准则下利用 后进先出法 进行盈余管理的空间将不复存在福建福日电子股份有限公司主要生产 福日 牌彩电 于1999年4月向社会公开发行7000万普通股 募集资金2 54亿元 主要投向数字化大屏幕彩电 超大屏幕背投彩电等项目 该公司所用的主要原材料有显像管 机芯散件 外壳等 福日电子股份有该公司所用的主要原材料有显像管 外壳等 福日电子股份有限公司招股说明书 披露存货政策为 存货取得采用实际成本计价 存货发出采用以下方法计价 外购商品采用分批确认法 原材料按移动加权平均法 生产成本中费用分配按工时费用率 低值易耗品采用一次性摊销 根据福建日立电视机有限公司董事会决议 福日公司产成品核算方法从1998年1月1日起由原来的先进先出法改为后进先出法 根据该公司披露的财务数据 公司产品成本中主要组成部分为显像管 而显像管价格一直处于下跌趋势 在这样的价格趋势下 改变存货计价方式将会影响公司成本和毛利率 公司披露存货计价方式改变后 平均每台彩电销售本降低5 左右 公司1997年的彩电产品毛利率为11 如果产品价格维持不变 则存货计价方式的改变将提高毛利率至15 的水平 但事实上 1998年福日电视机产品的毛利率为8 比1997年的11 还有较大幅度下降 见下表 这从另一方面说明了价格大幅下降是该行业当时的竟争状况 福日电子股份有限公司历年有关指标变动情况单位 千元思考 存货发出计价方法的改变对企业产生哪些影响 3 存货价值的风险存货价值受到市场价格波动或是实体毁损等影响而致使其不能按照历史成本进行变现 从而按照历史成本反映的存货账面价值便与存货事实上的价值之间存在缺口 企业在确定可变现净值时 应当以取得的可靠证据为基础 同时 考虑的因素主要有持有存货的目的 1 用于生产而持有的材料等 如果用其生产的产成品的可变现净值高于成本 则该材料仍然应当按成本计量 如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本 则应当将该材料按可变现净值计量 2 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货 通常应当以合同价格作为其可变现净值的计量基础 如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量 超出部分的存货可变现净值应当以一般销售价格为计量基础 3 用于出售的材料等 应当以市场价格作为其可变现净值的计量基础 此外 还需要考虑的是资产负债表日后事项的影响 比如在资产负债表日后发生的产品价格变动等因素 案例4 一个不应计提存货跌价准备的案例烟台万华是我国证券巿场上的一家绩优公司 其2004年年末对原材料提取了 存货跌价准备 有分析文章认为其计提理由不充分 烟台万华对资产负债表中的计提解释为 期末由于石油价格回落 与石油相关的苯胺和纯苯价格回落 导致这两种原材料账面成本低于可变现净值 故计提存货跌价准备合计15698904 69元 然而 从烟台万华的2004年年度财务报表有关数据来看 即使是在利润率最低的四季度 烟台万华销售产品的利润率仍然高达28 73 而四季度利润较低的原因除了原材料价格高于上半年外 还有一个重要原因是公司对生产设备例行检修 而检修的时间长达40天 考虑到检修的因素 显然三季度的销售数据更有说服力 三季度公司利润率为33 80 这意味着如果产品售价不变 则成本上升50 以上公司才可能亏本 此外 从烟台万华2004年末的存货构成来看 公司还有1 21亿元的产成品 这个金额与原材料金额相差不大 公司却没有提取分文的跌价准备 四 长期股权投资 企业战略的会计表达通常 企业进行战略性质的长期投资出于以下目的 1 价值链整合以形成竞争优势 2 扩张中形成规模优势 3 多元化分散风险 4 单纯寻求投资收益 5 特殊目的股权安排 一 初始成本的确定1 同一控制下企业合并形成的长期股权投资在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本 长期股权投资初始投资成本与支付的现金 转让的非现金资产 所承担的债务账面价值 或者发行权益性证券的面值总额之间的差额 应当调整资本公积 资本公积不足冲减的 调整留存收益 2 非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产 发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值 3 除企业合并形成的长期股权投资以外 其他方式取得的长期股权投资 1 支付现金方式按照实际支付的购买价款 发行权益性证券的公允价值 2 发行权益性证券按照发行权益性证券的公允价值 3 投资者投入按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本 但合同或协议约定价值不公允的除外 4 非货币性资产交换取得的长期股权投资根据 企业会计准则第7号 非货币性资产交换 非货币性资产交换同时满足 该项交换具有商业实质 和 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量 两个条件的 以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入长期股权投资资产的成本 公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益 不符合该两项条件的 以換出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入长期股权投资资产的成本 不确认损益 5 债务重组采用债务转为资本方式取得的长期股权投资作为债权人 应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资 二 企业合并形成的长期股权投资1 同一控制下和非同一控制下企业合并的特点 同一控制下的控股合并 1 会计处理方法 权益结合法 2 理论依据 所有者权益理论 3 特点 长期股权投资应当以合并日取得被合并方账面所有者权益的份额作为其初始投资成本 合并方确认的初始投资成本与其付出合并对价账面价值的差额 应当调整资本公积 资本公积不足的 调整盈余公积和未分配利润 无商誉产生 合并相关费用 全部作为当期损益 会计政策不一致时 调整一致 无论合并发生在会计年度的哪一时点 参与合并企业的整个年度的损益要全部包括在合并后的企业 同样 参与合并企业的整个留存利润均应转入合并后的企业 例题1 甲公司和乙公司同为A公司的子公司 2010年5月1日 甲公司以无形资产和固定资产作为合并对价支付给乙公司的原股东 取得乙公司80 的表决权资本 无形资产原值为1000万元 已计提摊销額为200万元 公允价值为2000万元 固定资产原值为300万元 已计提折旧額为100万元 公允价值为200万元 不考虑增值税 合并日乙公司所有者权益相对于A公司而言的账面价值为2000万元 合并日乙公司可辨认净资产的公允价值为3000万元 为企 合并发生的审计 法律服务 评估咨询等中介费用为10万元 要求 根据上述资料 不考虑其他因素 回答下列问题 1 曱公司有关同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本多少 2 甲公司有关同一控制下企业合并不正确的会计处理为 A 产生的资本公积 股本溢价 为0B 无形资产不确认处置损益C 固定资产不确认处置损益D 发生中介费用10万元计入管理费用 A 初始投资时不会产生商誉B 合并曰应编制合并资产负债表C 合并日应编制合并利润表D 合并日不需要编制合并现金流量表 非同一控制下的企业合并 1 会计处理方法 购买法 2 理论依据 一种买卖行为 3 特点 长期股权投资的初始投资成本以付出的资产 产生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值加上为企业合并发生的各项直接相关费用之和确定 合并对价付出净资产的公允价值与其账面价值的差额 应作为资产处置损益计入合并当期损益 投资成本的确定 例2 甲公司为上市公司 系一般纳税人 适用增值税税率为17 为提高市场占有率及实现多元化经营 甲公司在2009年进行了一系列投资和资本运作 1 甲公司于2009年4月20日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议 以乙公司2009年6月1日经评估确认的净资产为基础 甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司 A公司以其所持有乙公司80 的股权作为支付对价 上述协议经双方股东大会批准后 具体执行情况如下 经评估确定 乙公司可辨认净资产于2009年 6月1日的公允价值为20000万元 甲公司于2009年6月1日向A公司定向增发800万股普通股股票 每股面值1元 并于当日办理了股权登记手续 2009年6月1日甲公司普通股收盘价为每股20 65元 甲公司为定向增发普通股股票 支付佣金和手续费150万元 甲公司评估和审计费用20万元 相关款项已通过银行存款支付 甲公司于2009年6月1日向A公司定向发行普通股股票后 A公司当日即撤出其原派住乙公司的董事会成员 由甲公司对乙公司董事会进行改组 改组后乙公司的董事会由9名董事 组成 其中甲公司派出6名 其他股东派出1名 其余2名为独立董事 乙公司章程规定 其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过 甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系 2 甲公司于2009年7月20日与丙公司的控股股东B公司签订股权转让协议 以丙公司2009年8月1日经评估确认的净资产为基础 甲公司以一批资产作为合并对价 换取B公司所持有的丙公司60 的股权 上述协议经双方股东大会批准 资料如下 2009年8月1日 甲公司将一台大型设备 一批库存商品 可供出售金融资产和作为投资性房地产的办公楼转让给B公司 于当日办理完毕资产所有权转移手续 为进行投资发生评估费 律师和审计费等59万元 已用银行存款支付 2009年8月1日经评估确认的丙公司可辨认资产公允价值为13000万元 甲公司与B公司在交易前不存在任何关联方关系 3 2010年2月20日乙公司宣告发放现金股利1000万元 2010年3启20日丙公司宣告发放现金股利2000万元 要求 1 判断甲公司对乙公司合并所属类型 简要说明理由 2 计算购买日甲公司对乙公司长期股权投资的合并成本并计算在编制购买日合并财务报时因该项合并产生的商誉 3 编制甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录 4 编制2010年2月20日乙公司宣告发放现金股利时甲公司的会计分录 5 计算2010年末甲公司对乙公司的长期股权投资的账面价值 6 判断甲公司对丙公司合并所属类型 简要说明理由 7 计算购买日甲公司对丙公司长期股权投资的合并成本并计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉 8 编制2009年8月1日购买日有关甲公司对丙公司投资的会计分录 9 编制2010年3月20日丙公司宣告发放现金股利时甲公司的会计分录 10 计算2010年末甲公司对丙公司的长期股权投资的账面价值 2 被购买方可辨认资产公允价值的确认 1 货币资金 原账面价值 2 有活跃市场的股票 债券 基金等金融工具 巿场价值 3 短期应收款项 用其名义金额作为公允价值 长期应收款项 现行利率折现后的现值 4 存货产成品和商品 估计售价减去估计的销售费用 相关税费以及购买方通过自身的努力在销售过程中对于类似的产成品或商品可能实现的利润确定 在产品 按完工产品的估计售价减去至完工仍将发生的成本 预计销售费用 相关税费以及基于同类或类似产成品的基础上估计可能实现的利润确定原材料 重置成本 5 不存在活跃市场的金融工具如权益性投资等 采用估值技术确定其公允价值 6 房屋建筑物存在活跃市场的 市场价格 本身不存在活跃市场 但同类或类似房屋建筑物存在活跃市场的 参照同类或类似房屋建筑物的市场价格 同类或类似房屋建筑物也不存在活跃市场 无法取得有关市场信息的 应按照一定的估值技术确定其公允价值 7 机器设备存在活跃市场的 市场价值 本身不存在活跃市场 但同类或类似机器设备存在活跃市场的 参照同类或类似机器设备的市场价格 同类或类似机器设备也不存在活跃市场 或因有关的机器设备具有专用性 在市场上很少出售 无法取得确定其公允价值的市场证据 可使用收益法或考虑该机器设备损耗后的重置成本 8 无形资产存在活跃市场的 巿场价格 不存在活跃巿场的 应当基于可获得的最佳信息基础上 以估计熟悉情况的双方在公平的市场交易中为取得该项资产应支付的金额作为其公允价值 9 应付账款短期债务 可以名义金额作为公允价值 长期债务 按照适当的折现率折现后的现值作为其公允价值 10 取得的被购买方的或有负债 其公允价值在购买日能够可靠计量的 应单独确认为预计负债 11 递延所得税资产和递延所得税负债 确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额不应折现 3 企业合并所形成的商誉的计量为了减值测试的目的 企业应当自购买日起将因企业合并形成的商誉的账面价值按照合理的方法分摊至相关的资产组 难以分摊至相关资产组的 应当将其分摊至相关的资产组组合 案例5 同一控制与非同一控制下的企业合并所形成的经济后果2004年1月30日 TCL集团完成对TCL通讯的吸收合并 实现整体上市 TCL集团对本次合并的会计处理采用了权益结合法 具体的合并方式为 TCL集团向TCL通讯的流通股股东发行一定数量的流通股新股作为吸收合并TCL通讯的对价 每股TCL通讯流通股折为TCL集团流通股新股的股数 折股比例 每股TCL通讯流通股的折股价格21 15元 TCL集团向社会公众公开发行流通股新股的发行价4 26元 4 96478873 根据发行价格4 26元 股 这次发行除了向社会公众投资者首次公开发行590000000股流通股新股外 将向TCL通讯的流通股股东换股发行404395944股流通股新股 TCL集团向TCL通讯流通股股东发行的流通败靳败 将与TCL集团向社会公众公开发行的流通股新股一并向深坝证券交易所申清桂脾交易 换股及合并完成后 TCL通讯股票将终止上市交易 存续公司为TCL集团 在2004年1月5日公告的 TCL集团股份有限公司吸收合并TCL通讯设备股份有限公司合并报告书 中第十二条 合并及IPO后模拟财务状况 中指出 存续公司在本次吸收合并中的会计处理上釆用权益结合法 我们计算一下 如果TCL集团采用购买法而不是权益结合法 在合并基准日TCL通讯的每股账面净资产为3 066元 而换股价格为21 15元 仅吸收8145万股流通股就将形成14 729亿元的合并价差 按照旧会计制度假设合并价差的摊销年限为10年 则从2003年7月1日起JCL集团每年的净利润将减少14729万元 据此测算 TCL集团2003年度的净利润将由57057万元降至49692万元 而股东权益将由226388万元增至366273万元 净资产收益率将由25 21 降至13 57 降幅高达46 17 如果选择新会计准则中的购买法对该起合并进行会计处理 将导致截然不同的会计结果 因此 有研究指出 该次合并选择权益结合法是为了照顾经济后果的不当会计政策选择 购买法是更符合理论的一种方法 其理由为截止合并基准日 2003年6月30日 TCL通讯每股净资产3 066元 TCL集团通过4 96478873的折股比例 相当于支付约当现金21 15元 与1股的TCL通讯流通股股票进行等价交换 换得的不仅是TCL通讯的有形资产 当然也包括无形资产 不仅包括商标权 专利权等可辨认无形资产 还应有与企业整体相关的无形资产 即商誉 TCL集团多支付的18 084元 21 15元 3 066元 除补偿TCL股份净资产评估增值外 主要就是商誉 三 成本法与权益法1 成本法的适用范围及核算要点 1 投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 2 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响 并且在活跃市场上没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资 长期股权投资成本法核算的要点如下 1 长期股权投资应当按照初始投资成本计价 2 追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本 3 被投资单位宣告分派的现金股利或利润 确认为当期投资收益 4 投资企业确认投资收益 仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额 所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回 2 权益法的适用范围及核算要点 1 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 不调整长期股权投资的初始投资成本 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 其差额应当计入当期损益 贷记营业外收入 同时调整长期股权投资的成本 借记长期股权投资 成本 2 投资企业取得长期股权投资后 应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额 确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值 借 长期股权投资 损益调整 贷 投资收益 投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分 相应减少长期股权投资的账面价值 借 应收股利 贷 长期股权投资 损益调整 不够时冲减成本即 长期股权投资 成本 3 投资企业确认被投资单位发生的净亏损 应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限 投资企业负有承担额外损失的情况除外 被投资单位以后实现净利润的 投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后 恢复确认收益分享额 冲减长期股权投资的账面价值 如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的 应当以其他实质上构成对被投资单位净资产的长期权益账面价值为限继续确认投资损失 仍未确认的应分担被投资单位的损失 应在账外备查登记 在进行上述处理后 按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的 应按预计承担的义务确认预计负债 计入当期投资损失 仍未确认的应分担被投资单位的损失 应在账外备查登记 被投资单位发生亏损 借 投资收益贷 长期股权投资一损益调整长期应收款预计负债 4 投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时 应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础 对被投资单位的净利润进行适当调整后确认 被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的 应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整 并据以确认投资收益 5 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益 在持股比例不变的情况下 被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 企业按持股比例计算应享有的份额 借记或贷记 长期股权投资一其他权益变动 科目 贷记或借记 资本公积一其他资本公积 科目 6 投资单位对被投资单位的持股比例发生变化 但被投资单位仍然是投资单位的联营企业或合营企业时的处理 投资单位对被投资单位的持股比例减少 但被投资单位仍然是投资单位的联营企业或合营企业时 投资单位应当继续采用权益法核算剩余投资 并按处置投资的比例将以前在其他综合收益 资本公积 中确认的利得或损失结转至当期损益 投资单位对被投资单位的持股比例增加 但被投资单位仍然是投资单位的联营企业或合营企业时 投资单位应当按照新的持股比例对投资继续采用权益法进行核算 在新增投资日 如果新增投资成本大于按新增持股比例计算的被投资单位可辨认净资产公允价值份额 不调整长期股权投资成本 如果新增投资成本小于按新增持股比例计算的被投资单位可辨认净资产公允价值份额 应按该差额 调整长期股权投资成本和营业外收入 在新增投资日 该项长期股权投资取得新增投资时的原账面价值与按增资后持股比例扣除新增持股比例后的持股比例计箅应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额 应当调整长期股权投资账面价值和资本公积 例1 甲公司2009年至2011年有关投资业务如下 1 甲公司于2009年1月1日取得乙公司10 的有表决权股份 能够对乙公司施加重大影响 假定甲公司取得该投资时 乙公司仅有一项100件A商品的公允价值与账面价值不相等 除此以外 其他可辨认资产 负债的账面价值与公允价值相等 该A商品每件成本为0 8万元 每件公允价值为1万元 2 2009年9月 甲公司向乙公司销售B商品200件 每件成本为6万元 售价为每件7万元 乙公司取得商品作为存货核算 3 至2009年12月31日 乙公司对外出售A商品40件 出售B商品120件 乙公司2009年实现的净利润为900万元 4 至2010年12月31日 乙公司又对外出售商品50件 出售B商品60件 乙公司2010年实现的净利润为900万元 5 至2011年12月31日 乙公司又对外出售A商品10件 出售B商品20件 乙公司2011年实现的净利润为900万元 要求 根据上述资料 不考虑其他因素 回答下列问题 1 甲公司2009年应确认投资收益的金额为 A 102 8万元B 76 8万元C 81 2万元D 90万元 2 甲公司2010年应确认投资收益的金额为 A 95万元B 83万元C 91万元D 90万元 3 甲公司2011年应确认投资收益的金额为 A 95万元B 91 8万元C 91万元D 90万元 例2 2010年1月2日 A公司以银行存款600万元对D公司投资 持有D公司股权的50 具有重大影响 1 2010年1月2日D公司可辨认净资产公允价值总额与账面价值相等均为1400万元 2 2010年3月2日 D公司宣告分配2009年现金股利100万元 2010年D公司实现净利润3000万元 假定取得投资时点被投资单位各项资产公允价值等于账面价值 双方采用的会计政策 会计期间相同 3 2010年3月 D公司将其成本为1000万元的商品以1300万元的价格出售给A公司 A公司取得商品作为管理用固定资产 预计使用年限为10年 净残值为零 按照直线法计提折旧 至2010年资产负债表日 A公司仍未对外出售该固定资产 要求 根据上述资料 不考虑其他因素 回答下列问题 1 2010年A公司因长期股权投资确认的损益是 A 1500万元B 1361 25万元C 1911 25万元D 1461 25万元 2 2010年末A公司长期股权投资的账面余额是 A 2011 25万元B 2050万元C 1911 25万元D 550万元例3 在持股比例不变的情况下 采用权益法核算时 下列各项中 不会引起投资企业 资本公积 其他资本公积 发生变化的有 A 被投资单位其他资本公积发生增减变动B 被投资单位以股本溢价转增股本C 被投资单位以税后利润补亏D 被投资单位以盈余公积弥补亏损E 被投资单位宣告分配现金股利 例4 下列有关投资收益账务处理的表述 正确的有 A 长期股权投资采用成本法核算的 企业应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于被投资单位的分配额 借记 应收股利 科目 贷记 投资收益 科目B 处置采用权益法核算的长期股权投资 除结转成本外 还应结转原计入资本公积的相关金额 借记或贷记 资本公积 其他资本公积 科目 贷记或借记 投资收益 科目C 交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放现金股利 按应享有的份额 借记 应收股利 科目 贷记 投资收益 科目 D 因持有至到期投资转换为可出售金融资产而确认的资本公积 在处置该项金融资产时 应将资本公积转入投资收益 借记或贷记 资本公积 其他资本公积 科目 贷记或借记 投资收益 科目E 资产负债表日 按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入 贷记 投资收益 科目例5 下列有关长期股权投资适用范围的表述 正确的有 A 投资企业能够对被投资单位实施控制的 长期股权投资应采用成本法核算 B 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响 并且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的 长期股权投资应采用成本法核算C 投资企业对被投资单位具有共同控制的 长期股权投资应采用权益法核算D 投资企业对被投资单位具有重大影响的 长期股权投资采用权益法核算E 企业从二级市场购入的股票 不具有共同控制或重大影响 准备长期持有 应划分为长期股权投资 并采用成本法核算 例题6 甲公司2006年取得乙公司40 股权 实际支付价款为3500万元 投资时乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元 各项可辨认资产 负債的公允价值与账面价值相同 曱公司能够对乙公司施加重大影响 甲公司投资后至2007年末 乙公司累计实现净利润1000万元 未作利润分配 因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积50万元 乙公司2008年度实现净利润800万元 其中包括因向甲公司借款而计入 期损益的利息费用80万元 要求 根据上述资料 不考虑其他因素 回答下列各题 1 下列各项关于甲公司对乙公司长期股权投资会计处理的表述中 正确的是 A 对乙公司长期股权投资采用成本法核算B 对乙公司长期股权投资的初始投资成本按3200万元计量C 取得成本与投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份額之间的差額计入当期损益D 投资后因乙公司资本公积变动调整对乙公司长期股权投资账面价值并计入所有者权益 2 2008年度甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益是 A 240万元B 288万元C 320万元D 3520万元 例题7 甲公司于2010年7月1曰以银行存款5000万元取得乙公司40 的有表决权股份 能够对乙公司施加重大影响 假定甲公司取得该投资时 乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值相等 均为10000万元 2010年9月 甲公司将其成本为800万元的商品以1000万元的价格出售给乙公司 乙公司取得商品作为管理用固定资产 预计使用年限为10年 净残值为零 按照直线法计提折旧 至2010年资产负债表日 乙公司仍未对外出售该固定资产 乙公司2010年实现的净利润为1000万元 各月取得的净利润相等 不考虑所得税影响 要求 根据上述资料 不考虑其他因素 回答下列问题 1 2010年曱公司确认的投资收益是 A 118万元B 78万元C 200万元D 122万元 2 2010年末甲公司资产负债表中长期股权投资列示的金額为 A 5118万元B 578万元C 5200万元D 5122万元 例题8 单选題1甲公司于2010年1月2日以银行存款6000万元取得乙公司20 的有表决权股份 能够对乙公司施加重大影响 假定甲公司取得该投资时 乙公司可辨认净贵产公允价值为30500万元 2010年12曰乙公司仅有一項无形资产的公允价值与账面价值不相等 除此以外 其他可辨认资产 负債的账面价值与公允价值相等 该无形资产原值为1500万元 已摊销750万元 乙公司预计使用年限为10年 净残值为零 按照直线法法摊销 2010年8月 乙公司将其成本为600万元的商品以1000万元的价格出售给甲公司 甲公司取得商品作为存货 至2010年资产负債表日 甲公司仍未对外出售该存货 乙公司可供出售金融资产公允价值上升100万元 乙公司2010年实现的净利润为3200万元 不考虑所得税影响 要求 根据上述资料 不考虑其他因素 回答下列问题 1 2010年有关对乙公司的长期股权投资的会计处理 不正确的是 A 2010年1月2日初始投资成本为6000万元B 2010年1月2日调整后的投资成本为6100万元C 2010年1月2日确认营业外收入100万元D 2010年末确认的投资收益为590万元 答案I 2 甲公司2010年末资产负债表中长期股权投资列示的金额为 A 6630万元B 6000万元C 6510万元D 6020万元 案例6 子公司超额亏损 权益法如何应对波导股份的销售网络通过下属控股子公司宁波波导销售有限公司 以下简称 销售公司 提供 2001年公司销售收入的近90 是通过销售公司实现的 该销售公司是由波导股份公司 宁波电子信息集团有限公司 奉化波导科技发展有限公司共同出资组建的有限责任公司 注册资本500万元 波导股份出资450万元 占注册资本90 在母公司会计报表上波导股份对销售公司采用权益法核算 见下表 由于波导股份销售给销售公司产品的结算价格由双方根据产品投放时的情况综合考虑后确定 结算价格未能随手机市场的变化及时进行调整 导致销售公司出现巨额亏损 2001年亏损总额172677820 05元 2001年12月31日净资产为 228552197 67元 按照股杈比例 已经超过了波导股份应当承担的亏损以长期股权投资账面减至零为止的规定 按照 企业会计制度 的规定 长期股权投资的亏损以长期股权投资账面价值减为零为止 这是和法律层面股东对所持投资负有限责任一致的 但公司管理层认为 公司在资金 货款结算 财务及管理等方面上均对销售公司有控制权 并且从整个集团的组织构架上需要维持子公司的持续经营能力 因此 从财务上全部承担该子公司的超额亏损是适当的 在投资收益明细表中 公司承担的超额亏损通过 期末调整的被投资单位所有者权益净增减 反映 全额计入投资收益项目 见下表 另据公司董事会报告 从2002年开始 在确定公司与销售公司间商品结算价时充分考虑各种因素 根据巿场的变化及时做出调整 同时严格控制销售费用 逐步解决销售公司长期亏损的问题 五 固定资产 生产类企业的核心盈利资产 一 特征 1 固定资产是企业在正常经营中为了生产其他物品或向顾客提供服务而拥有的 2 固定资产所提供服务的潜力超过一年或一个经营周期 但其寿命毕竟有限 在寿命终止时必须报废或重置 这一寿命可能是由其构成要素部件的耗用或磨损所决定的估计年数 或依其使用程度与维修状况而有所不同 3 固定资产的价值决定于其生产产品或提供服务而给企业带来的现金流量 而非基于交易或契约的规定 二 其会计核算将着重解决如下问题 1 为提供未来服务而持有的目的决定了需要将资产的价值在整个寿命期间内分摊于各期费用 则分摊的方式和期间成为重点 2 确认和计量的目的是为了反映企业所拥有或控制的生产能力及其已使用程度和预期的未来寿命 当该资产未来生产能力或寿命的恶化导致其资产价值低于账面价值时 则应当通过计提固定资产减值准备来反映价值的损失 3 固定资产的分类和报告要真实反映企业的经营状况及在固定资产上的投资和耗用 有助于投资人和债权人预测企业的未来现金流量 并能反映企业在非清算情况下可重新将其资源用于相同或其他用途的时期 案例7 产业特征决定固定资产结构差异招商银行2005年末的固定资产比重四川长虹2005年末的固定资产比重 浪潮软件2005年末的固定资产比重粤电力2005年末的固定资产比重 三 固定资产的取得方式 成本的基础固定资产在取得时 应按取得时的成本入账 取得时的成本包括买价 进口关税 运输和保险等相关费用 以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出 即一切重要的 可识别的成本要素项目均应进入成本而以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配 分别确定各项固定资产的成本 四 折旧固定资产的价值转移和补偿不是在购买固定资产的当期一次性完成 而是要经历固定资产的整个生命周期 在这个期间 固定资产的服务潜力会随着经营活动的使用而逐渐降低 其价值也因此逐步转移到产品之中 并从企业的最终收入中得到补偿 造成固定资产服务潜能下降的原因 可以归纳为有形损耗和无形损耗两种 案例8 折旧揭示固定资产成新率湘潭电机2002年中期报告中的固定资产及累计折旧明细 五 折旧的计提范围 企业会计准则第4号 固定资产 扩大了固定资产计提折旧的范围 基于发挥会计规则对经济活动的引导作用 将 未使用 不需用的固定资产 也纳入折旧计提范围 以促使企业充分利用固定资产 及时处置不需用的固定资产 新会计准则规定 除了已提足折旧仍继续使用的固定资产等之外 企业应当对所有固定资产计提折旧 六 折旧方法及其财务影响1 工作量法工作量法以企业的经营活动或资产的真实使用状况作为计提折旧依据 从原理上看 工作量法是符合折旧经济实质的方法 特别是当固定资产的价值转移与产出相关性很大的情况下 按产出分配折旧费用较为适当 这种方法对于服务效能随使用程度波动的资产比较适用 其应用的局限性在于对资产所能提供服务的数量的预期有时难以准确评价 2 直线法直线法 又可称为年限平均法 是假定期间折旧费用与时间成直线关系 即资产服务效能减少的决定因素是时间推移所造成的陈旧与损坏 而不论是否实际耗用或耗损 因此 假定资产服务潜能的减少在各个期间是等量发生的 不论资产在各个期间的使用程度如何 价值的转移都是相同的 直线法易于理解 操作简单 因此在实际工作中被广泛采用 3 递减费用法递减费用法就是加速折旧法 即在资产的整个寿命期内所提折旧是递减趋势 其中最常用的是年数总和法 双倍余额递减法 折旧费用递减是基于随着资产寿命期的推移 其服务效能将下降 而各种维修养护费将增加 资产能带来的净收入贡献就随着时间的推移而降低 此外 潜在的无形损耗可能使固定资产提前中止服务的风险也增大 所以 根据收入与费用的配比关系 在资产使用前期应当多提折旧 而在后期 相应的折旧费用就会相对少 六 投资性房地产 出租的土地使用权余建筑物1 概念投资性房地产主要包括 1 已出租的土地使用权 2 长期持有并准备增值后转让的土地使用权 3 企业拥有并已出租的建筑物注 1 投资性房地产与自用房地产的主要区别是 投资性房地产产生的现金流量在很大程度上独立于企业持有的其他资产 而固定资产所带来的现金流量并不仅仅归属于该项房地产 也归属于在生产或供应过程中所使用的其他资产 如存货等 2 国际会计准则 投资性房地产还包括尚未确定未来用途的土地 以及准备在一项或多项经营租赁下租出的空闲建筑物 3 有些房地产资产的投资性与非投资性之间的界限并非如此清晰 国际会计准则第40号 投资性房地产 IAS40 中给出了若干不是投资性房地产的示例 企业向其持有的房地产的使用者提供辅助服务 则只有当该服务在整个协议中只是一个不十分重要的组成部分时 企业才应将该项房地产视为投资性房地产 例如 办公楼的业主向其承租人提供保安和维修服务 而在另外一些情况下 提供的服务构成相对重要的组成成部分 则该项房地产应成为自用房地产 因为由该项房地产产生的现金流是不能独立于这些服务的 例如 一家企业拥有并经营一家旅馆 则向客人提供的服务就是整个协议的一个重要组成部分 因此自营旅馆是自用房地产 不是投资性房地产 有时 旅馆的业主根据管理合同将某些责任转移给第三方 这类管理合同的条款差别很大 一个极端的情况是 业主实质上可能是一个被动的投资者 而另一种极端的情况是 业主可能仅是将某些日常职能委托出去 伹仍保留经营旅馆所产生的现金流量变化的重大风险 由于很难确定辅助服务是否重要 因此此类房地产不符合投资性房地产的条件 2 新会计准则规定对投资性房地产的计量基本采纳的是历史成本模式 同时在后续计量中允许使用公允价趣式 企业在相关会计政策的选择上需要掂量再三 采纳公允价值模式对投资性房地产进行后续计量 当年投资性房地产物业的价值变化将直接影响到企业的净利润 因此 将有利于企业的融资定价 企业在改变此项会计政策时 将追溯调整 使得会计数据产生较大变化 但在税收方面可能会产生负面影响 一方面 投资性房不再进行折旧和摊销 因此不再享受税收利益 另一方面 重估增值的房地价值部分却可能暴露在税收规则中 七 无形资产 价值无 量 1 满足 可辨认 的条件 一是能够从企业中分离或者划分出来 并能单独或者与相关合同 资产或负债一起 用于出售 转移 授予许可 租赁或者交换 二是源自合同性权利或其他法定权利 无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离 2 无形资产摊销方式 3 内部研究开发项目的研究阶段 是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查 内部研究开发项目的开发阶段 是指在进行商业性生产或使用前 将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计 以生产出新的或具有实质性改进的材料 装置 产品等活动 对于企业内部研究开发项目研究阶段的支出 应当于发生时计入当期损益 而在企业内部研究开发项目开发阶段的支出 当能够证明满足以下各项条件时 应当确认为无形资产 1 从技术上来讲 完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性 2 具有完成该无形资产并使用或出售的意图 3 无形资产产生未来经济利益的方式 包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场 无形资产将在内部使用时 应当证明其有用性 4 足够的技术 财务资源和其他资源支持 以完成该无形资产的开发 并有能力使用或出售该无形资产 5 属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量 注 1 研发费用会计处理 国际会计准则 研究阶段的支出计入当期损益 开发阶段的支出在满足技术可行性等条件时予以资本化 美国 除计算机软件研发支出外 其他研究与开发支出均作为费用确认 英国 将研究支出作费用化处理 其中 消耗固定资产的费用可以资本化 而对开发费用则是有条件的资本化 法国 对研究与开发费用的处理是在其属于特定的研究项目且成功的可能性非常大时 予以资本化 并在不超过5年的期限内摊销 澳大利亚 研究与开发费用一般列为当期费用 但如果符合规定的条件 也可以按递延费用处理 日本 研究与开发费用在符合一定条件时 预计未来收益超过该项费用 才予以资本化 并在5年内摊销 荷兰 研究与开发费用只要在预期具有未来效益时即可予以资本化 列在资产负债表中 并在不超过5年的期限内摊销 2 新会计准则关于研发费用的处理对企业的影响 正面影响 开发费用资本化有利于增强企业的技术创新能力 开发费用资本化能更客观地反映企业的财务状况 开发费用资本化有助于企业实现价值最大化 开发费用资本化符合资产的确认和计量标准 开发费用资本化符合会计处理要求的客观性原则 可比性原则 相关性原则 负面影响 新会计准则在一定程度上缺乏可操作性 在实际工作中 由于无形资产研发业务复杂 风险大 要把企业的研发活动清楚地划分为研究阶段与开发阶段 显然是一件非常困难的事情 新会计准则增大了科技及创新类企业利润操控的空间 企业内部研发活动中研究阶段与开发阶段的划分 开发阶段的支出是否满足准则所规定的五个条件等 均在很大程度上依赖于会计人员的专业判断 因而新会计准则的这些规定客观上增大了企业盈余管理的空间 八 资产减值 稳健性的最佳体现1 资产减值首先要判断资产是否发生了减值 具体的判断依据有如下几条 1 资产的市价当期大幅度下跌 其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌 2 企业经营所处的经济 技术或法律等环境以及资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化 从而对企业产生不利影响 3 市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高 从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率 导致资产可收回金额大幅度降低 4 有证据表明资产已经陈旧过时或其实体已经损坏 资产已经或者将被闲置 终止使用或者计划提前处置 5 企业内部报告的证据表明资产的经济绩效巳经低于或者将低于预期 如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润 或者损失 远远低于预计金额等 6 其他表明资产可能已经发生减值的迹象 2 资产减值计算的顺序及计量方法 3 未来现金流量现值是将资产未来的现金流量进行贴现 主要有以下三个因素影响该结果 第一 预计的资产未来现金流量 包括以几种 1 资产持续使用过程中预计产生的现金流入 2 为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出 包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出 3 资产使用寿命结束时 处置资产所收到或支付的净现金流量 预期的现金流不应当包括的项目 有以下几种 1 应当以资产的当前状况为基础 不应当包括与将来可能会发生的 尚未做出承