第五章会计账户分类ppt课件.ppt

1 第五章本章主要内容 了解如何按账户的经济内容进行分类 一般分为哪些类型 以及各类中一般有哪些账户 了解如何按账户的用途和结构进行分类 一般分为哪些类型 以及各类中一般有哪些账户 进一步了解 认识和理解账户能够较好地运用账户 学习要求 第五章会计账户分类 第一节概述 第二节基本账户 第三节调整账户 第四节业务账户 2 3 回顾 会计账户概念 4 设置会计账户的意义 1 可以反映每笔和每类经济业务所引起的资金数量的增减变化 2 可以储存会计信息 既反映资金的总分类情况 又反映资金的明细分类情况 3 既能反映企业每一笔经济业务的情况 又能反映一定时期全部经济业务的情况 4 既能反映资产 负债和所有者权益的增进变动情况 又能反映其变动结果的情况 账户分类的含义 5 第一节概述 一 账户分类的意义 账户的分类就是在了解账户特性的基础上 研究账户体系中各账户之间的存在的共性 进一步探明各种账户的经济内容 用途结构及其在整个账户体系中地位和作用 更正确地运用账户对企业的经济业务进行反映 6 第一节概述 一 账户 工具 容器 篮子二 分类是科学研究的一种基本方法三 账户分类的必要性 一 是研究账户的重要方法 二 是设置账户体系的基础 三 是会计信息分类的载体 四 是存储会计信息的单元 7 第一节概述 一 账户分类的意义 一 有助于建立完整的账户体系 全面核算经济业务 二 有助于设计会计账簿格式 贮存会计信息 三 有助于编制会计报表 8 第一节概述 一 账户分类的意义 二 账户的分类 9 账户分类的标志 按经济内容分类 按照用途和结构分类 按照会计对象的具体内容 在前一分类的基础上 对用途和结构基本相同的账户进行适当归类 资产类账户负债类账户所有者权益类账户成本类账户损益类账户 基本账户 basicaccounts 调整账户 adjustments 业务账户 activityaccounts 10 第一节概述 一 账户分类的意义 二 账户按经济内容分类 11 用来反映过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的能给企业带来经济利益的各项经济资源增减变动及其结果的账户 资产按流动性可分为流动资产和非流动资产 12 13 1 反映流动资产的账户 反映流动资产的账户包括能够在一年或长于一年的一个营业周期变现或耗用的各项资产的账户 反映现金资产 库存现金 银行存款 反映货币性资产 交易性金融资产 反映结算债权 应收票据 应收账款 其他应收款 预付账款 反映存货资产 材料采购 原材料 库存商品 14 2 反映非流动资产的账户 反映非流动资产的账户包括在一年或长于一年的一个营业周期以上变现或耗用的各项资产的账户 如 固定资产 累计折旧 长期股权投资 无形资产 在建工程 等账户 15 资产类账户的结构 借方资产类账户贷方 该类账户的特点是一般都有期末余额 且期末余额在账户的借方 16 指反映过去的交易或事项形成的现时义务 履行该义务预期会导致企业经济利益流出的增减变动及其结果的账户 负债按偿还期限可以分为流动负债和长期负债 因此 负债类账户又可进一步分为反映流动负债的账户和反映长期负债的账户 17 18 1 反映流动负债的账户 反映流动负债的账户包括反映在一年或长于一年的一个营业周期内到期偿还的债务账户 如 短期借款 应付账款 应付工资 应付职工薪酬 应交税金 其他应付款 等账户 19 2 反映长期负债的账户 反映长期负债的账户包括在一年或长于一年的一个营业周期以上偿还的债务的账户 如 长期借款 长期应付款 应付债券 等账户 20 负债类账户的结构 借方负债类账户贷方 该类账户的特点是一般都有期末余额 且期末余额在账户的贷方 21 核算企业所有者权益增减变动及其余额的账户 按照所有者权益的来源和构成 又可分为反映所有者投入资本的账户 如 实收资本 反映经营成果的账户 本年利润 利润分配 盈余公积 等 所有者权益其他来源账户 如 资本公积 22 23 1 反映所有者原始投资的账户 实收资本 股本2 反映原始投入与经营过程共同形成的账户 资本公积3 反映经营过程中形成的权益账户 盈余公积4 反映未分配利润的情况 本年利润 利润分配 24 所有者权益类账户的结构 借方所有者权益类账户贷方 该类账户的特点是一般都有期末余额 且期末余额在账户的贷方 25 归集企业某成本计算对象在一定时期所发生的各项耗费 并计算该对象成本的账户 26 27 四 成本类账户 成本类 反映供应过程采购成本的账户 反映生产过程生产成本的账户 生产成本 制造费用 物资采购 28 成本类账户的结构 借方成本类账户贷方 该类账户的特点是借方归集成本项目 期末一般无余额 若有余额 表示本过程尚未结束累计的费用数额 29 核算企业一定时期经营活动和非经营活动所取得的各种经济利益或在一定时期发生不计入成本的各项费用及损失的账户 30 31 损益类账户又可分为三类 1 用来反映营业损益的账户 如 主营业务收入 主营业务成本 销售费用 营业税金及附加 管理费用 财务费用 等账户 这里的收入和费用之间有着直接配比或期间配比的关系 2 用来反映营业外收支的账户 如 营业外收入 营业外支出 账户 3 用来反映所得税的账户 如 所得税费用 账户 该类账户的特点是期末无余额 32 33 账户按经济内容分类的作用1 有利于明确账户的核算内容 以便于从账户中取得需要的核算指标 2 合理地设置和运用帐户 以提供企业经营管理和对外报告所需要的各种核算指标 3 是账户进行其他分类的基础 第一节概述 一 账户分类的意义 二 账户按经济内容分类 三 账户按用途和结构分类 34 35 二 账户按用途和结构分类 所谓账户的用途 是指通过账户的记录能够提供什么核算资料 所谓账户的结构 是指在账户中如何提供核算资料 借方登记什么 贷方登记什么 怎样进行登记 其余额反映什么内容 账户按用途和结构分类 基本账户 调整账户 业务账户 集合分配账户 成本计算账户 配比账户 财务成果计算账户 36 第二节基本账户 用来核算和监督资产 负债和所有者权益的增减变动和实有数情况的账户 37 第二节基本账户 基本账户的一般都有余额 期末应分别列入资产负债表的资产 负债和所有者权益方 38 第二节基本账户 一 盘存账户 盘存账户是用来核算和监督可以进行实物盘点的各种现金财产 货币性资产 实物资产的增减变动及其实有数额的账户 这类账户包括了企业主要的资产账户 39 借方盘存账户贷方 发生额 期初余额 财产 物资或货币资金的期初实有数额 财产 物资或货币资金的增加数额 发生额 财产 物资或货币资金的减少数额 期末余额 财产 物资或货币资金的期末实有数额 40 41 特点 1 所有账户都可以通过定期或不定期的实物盘点和核对账目来检查账户记录是否正确 账实是否相符 2 在各项财产物资和货币资产有结存的情况下 反映各该财产物资和货币资产账户的期末就应该有借方余额 3 该类账户中反映财产物资的账户在进行明细分类核算时 除了采用货币计量外 还需兼用实物计量 42 盘存账户图解 盘存账户 结算账户 跨期摊配账户 资本账户 调整账户 集合分配账户 成本计算账户 配比账户 财务成果计算账户 43 第二节基本账户 一 盘存账户 二 结算账户 用来核算和监督企业同其他单位或个人以及企业内部各单位之间的债权 应收 债务 应付 结算关系的账户 44 第二节基本账户 一 盘存账户 二 结算账户 种类 1 有反映债权的资产结算账户 债权账户 2 有反映债务的负债结算账户 债务账户 3 有既反映债权 又反映债务的资产负债双重性质账户 债权债务账户 45 第二节基本账户 一 盘存账户 二 结算账户 一 资产结算账户 也叫债权结算账户 是用来核算企业的债权增减变动及实有数额的账户 如 应收账款 其他应收款 等都是属于资产结算账户 这类账户结构的特点是 借方登记债权的增加额 贷方登记债权的减少额 余额在借方 表示债权的实有数额 46 借方资产结算账户贷方 发生额 期初余额 债权的期初实有额 债权的增加额 发生额 债权的减少额 期末余额 债权的期末实有额 47 48 特征 债权人需要定期通过与有关债务单位或个人核对账目来保证账账相符 债权账户要求按建立债权债务关系的单位和个人设置明细分类账户 进行明细分类核算 无论是总分类核算还是明细分类核算 都只需提供货币信息 债权账户的期末余额一般在借方 表示债权的实有额 但该账户也有可能出现贷方余额 这时 账户就具有了负债账户的性质 49 资产结算账户图解 上节回顾 50 一 会计账户的概念 二 账户按经济内容来分 三 账户按用途和结构来分 第二节基本账户 一 盘存账户 二 结算账户 一 资产结算账户 也叫债务结算账户是用来核算企业的债务增减变动及实有数额的账户 应付账款 其他应付款 应交税金等 都是负债结算账户 这类账户结构的特点是 贷方登记债务的增加额 借方登记债务的减少额 余额在贷方 表示债务实有数额 二 负债结算账户 51 借方负债结算账户贷方 发生额 期初余额 债务的期初实有额 债务的减少额 发生额 债务的增加额 期末余额 债务的期末实有额 52 53 特征 需要通过定期与有关债权单位或个人核对账目 以确保负债的真实性 负债账户要求按具有债务结算关系的单位或个人设置明细分类账户 进行明细分类核算 只需提供货币信息 负债类账户期末余额一般在贷方 表示负债的实有额 但有时也可能出现借方余额 这时 账户就具有了债权账户的性质 54 负债结算账户图解 第二节基本账户 一 盘存账户 二 结算账户 一 资产结算账户 二 负债结算账户 三 资产负债结算账户 由于往来结算业务的性质经常发生变动 有时企业处于债权人的地位 有时则处于债务人的地位 为了能在同一账户中反映本企业与其他单位或个人资产 负债的增减变化 可以设置资产负债双重性质的结算账户 也可称为债权债务结算账户 55 第二节基本账户 一 盘存账户 二 结算账户 一 资产结算账户 二 负债结算账户 三 资产负债结算账户 设置债权债务账户的作用 A在同一个账户中反映本企业同其他单位或个人的债权或债务结算 B灵活地适应债权与债务的相互转化 C减少账户设置 56 借方资产负债结算账户贷方 发生额 期初余额 应付款项大于应收款项的差额 应收款项的增加数或应付款项的减少数 发生额 应付款项的增加数或应收款项的减少数 期末余额 应付款项大于应收款项的差额 债务 期初余额 应收款项大于应付款项的差额 期末余额 应收款项大于应付款项的差额 债权 57 58 结构特点 A借方既反映债权的增加 又反映债务的减少 贷方既反映债务的增加 又反映债权的减少 B总账 本期发生额和余额 性质模糊 内容具有不确定性 要了解经济业务的实际情况 必须借助于明细账 C在编制资产负债表时 属于债权部分的明细账借方余额之和 列入资产项目 属于债务部分的明细账贷方余额之和 列入负债项目 59 贷 资产负债结算账户 盘存账户 结算账户 跨期摊配账户 资本账户 调整账户 集合分配账户 成本计算账户 配比账户 财务成果计算账户 60 第二节基本账户 一 盘存账户 二 结算账户 三 跨期摊配账户 用来核算和监督应由若干个成本计算期的产品成本共同负担的费用 并将这些费用在各个成本计算期进行分摊 借以正确计算产品成本的账户 61 第二节基本账户 一 盘存账户 二 结算账户 三 跨期摊配账户 设置该类账户的目的在于按照配比原则 准确计算各该成本计算期的产品成本 62 63 配比原则 matchingprinciple 某个会计期间或某个会计对象所取得的收入应与为取得该收入所发生的费用 成本相匹配 以正确计算在该会计期间 该会计主体所获得的净损益 64 收入与费用之间的配比方式主要有两种 一是根据收入与费用之间因果关系进行直接配比 二是根据收入与费用项目之间存在的时间上的一致关系进行间接配比 据此 配比原则有三个方面的含义 1 某产品的收入必须与该产品的耗费相匹配 2 某会计期间的收入必须与该期间的耗费相匹配 3 某部门的收入必须与该部门的耗费相匹配 借方跨期摊配账户贷方 发生额 或 期初余额 期初已预提而尚未支付的预提费用数额 本期费用的支付数 发生额 本期费用的摊销或预提费用数额 期末余额 已预提而尚未支付预提费用数额 期初余额 期初已支付而尚未摊销的待摊费用数额 期末余额 已支付而尚未摊销的待摊费用数额 65 66 跨期摊配账户图解 盘存账户 结算账户 资本账户 调整账户 集合分配账户 成本计算账户 配比账户 财务成果计算账户 跨期摊配账户 67 第二节基本账户 一 盘存账户 二 结算账户 三 跨期摊配账户 用来核算和监督企业资本金的所有者权益账户 四 资本账户 68 借方资本账户贷方 发生额 期初余额 期初结存的各项资本金实存数额 资本金的减少额 发生额 资本金的增加额 期末余额 资本金期末后结存额 69 70 特征 反映外部投资的账户一定有贷方余额 反映企业内部形成的资本积累的账户有时可能出现方无余额的情况 无论反映外部投资还是内部积累的账户 都不会出现借方余额否则就说明所有者权益受到侵犯或者账务处理上有错误 该类账户无论是总分类核算还是明细分类核算 都只需用 而且必须运用统一的 货币计量 以总括说明资本规模及其增减变化 盘存账户 结算账户 跨期摊配账户 资本账户 调整账户 集合分配账户 成本计算账户 配比账户 财务成果计算账户 71 第三节调整账户 用来调整有关账户的账面余额而设置的账户 72 第三节调整账户 在会计核算中 某些类别的经济业务 需要设置两个账户 提供两种数据资料 其中一个账户记录和反映该类的原始数额 另一个账户是记录和反映对该类原始数额进行的调整 将记录原始数据的账户与记录调整数额的账户相加或相减就可求得该类业务的实际数额 73 第三节调整账户 该类账户一方面对某一特定经济业务的数额增减变动单独反映 有其独立意义 另一方面与补调整账户相结合 反映新的经济内容 又具有新的意义 74 第三节调整账户 一 备抵账户 又称抵减账户 用来抵减被调整账户的余额以求得被调整账户实际余额的账户 调整公式为 被调整账户余额 备抵账户余额 被调整账户实际余额 75 第三节调整账户 一 备抵账户 该类账户的特点 调整账户和被调整账户的性质正好相反 两个账户的余额方向也一定相反 76 第三节调整账户 一 备抵账户 按照被调整账户性质 备抵账户又可分为资产备抵账户和权益备抵账户 77 78 资产备抵账户 是用来抵减某一资产账户 即被调整账户 余额 以求得该资产账户实际余额的账户 如 累计折旧 账户是 固定资产 账户的备抵调整账户 坏账准备 账户是 应收账款 账户的备抵调整账户 权益备抵账户 是用来抵减某一权益账户 即被调整账户 的余额 以获得该权益账户实际余额的账户 如 利润分配 账户就是 本年利润 账户的备抵账户 被抵减资产账户 借方 贷方 余额 资产备抵账户 借方 贷方 余额 资产的原始数额 资产的抵减数额 该项资产的实际数额 79 被抵减权益账户 借方 贷方 余额 权益备抵账户 借方 贷方 余额 权益的原始数额 权益的抵减数额 该项权益的实际数额 80 81 备抵账户图解 一 82 一 什么是坏账 二 什么是坏账准备 思考 企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款 坏账准备是指对应收账款预提的 对不能收回的应收账款用来抵销 是应收账款的备抵账户 83 坏账确认的条件 1 债务人死亡 以其遗产清偿后 仍无法收回 2 债务人破产 以其破产的财产清偿后 仍然无法收回 3 债务人较长时期内未履行偿债义务 并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小 符合上述条件之一 应确认为坏账 84 坏账核算方法 直接转销法坏账核算方法备抵法 什么是直接转销法是指在实际发生坏账时 按实际损失直接计入期间费用 同时冲销应收账款的一种会计处理方法 85 B公司欠甲企业账款50 000元 已逾期三年 经多次催促仍无法收回 甲企业将其确认为坏账 借 管理费用 资产减值损失50 000贷 应收账款 B公司50 000如果该笔账款在确认为坏账后下一年经催促又收回其中的20 000元 借 应收账款 B公司20 000贷 管理费用 资产减值损失20 000同时 借 银行存款20 000贷 应收账款 B公司20 000 86 优缺点 优点 账务处理简单 缺点 不符合权责发生制原则 收入与费用相互配比的原则和谨慎性原则 在这种方法下 只有坏账已经发生时 才能将其确认为当期费用 导致各期收益不实 在没有确认坏账损失的月份 就没有真实的反映出可能发生的损失 违背了谨慎性原则 87 备抵法 含义 是按期估计坏账损失 计入期间费用 同时建立坏账准备金 待坏账实际发生时 再按实际损失冲销坏账准备金的一种会计处理方法 新会计制度规定 企业采用备抵法核算坏账损失 88 计提情况 企业应当在期末对应收款项进行检查 预计可能发生的坏账 对于没有把握能够收回的应收款项 应当计提坏账准备 企业自行确定计提坏账准备的方法 计提比例等 坏账准备提取方法一经确定 不得随意变更 如需变更 应当在会计报表附注中予以说明 89 企业在确定坏账准备的计提比例时 应根据相关信息合理地估计 除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外 下列各种情况不能全额提取坏账准备 当年发生的应收款项 计划对应收款项进行重组 与关联方发生的应收款项 其他已逾期 但无确凿证据表明不能收回的应收款项 90 应计提坏账准备的债权 应收账款 其他应收款企业对于不能收回的应收款项应当查明原因 追究责任 对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项 如债务单位已撤消 破产 资不抵债 现金流量严重不足等 根据企业的管理权限 经股东大会或董事会 或经理 厂长 办公会议或类似机构批准作为坏账损失 冲减坏账准备 91 坏账准备 账户及账务处理 1 坏账准备 账户 是核算企业提取的坏账准备的账户 是 应收账款 账户的备抵调整账户 坏账准备 确认坏账损失数 计提坏账准备金 冲销多提坏账准备金 收回已转销坏账数余 已提未转销坏账准备金注意 平时 坏账准备 账户可能出现借方余额也可能出现贷方余额 但 坏账准备 科目年末余额一定为贷方余额 并且等于本年估计坏账损失 92 期末估计坏账损失时借 资产减值损失 坏账损失贷 坏账准备 实际发生坏账时借 坏账准备贷 应收账款 其他应收款 已确认的坏账又收回时借 应收账款 其他应收款贷 坏账准备借 银行存款贷 应收账款 其他应收款 93 备抵法的优点 可将预计不能收回的应收账款及时列为坏账损失入账 避免企业虚盈实亏 在报表上列示应收账款净额 真实反映企业财务状况 体现了谨慎性原则 增强了企业的风险意识 94 备抵账户图解 二 二 附加账户 第三节调整账户 一 备抵账户 与备抵账户的作用相反 附加账户是用来增加某被调整账户的余额 从而确定某些资产 负债实有数的账户 95 二 附加账户 第三节调整账户 一 备抵账户 用来增加被调整账户的余额以求得被调整账户实际余额的账户 调整公式为 被调整账户余额 附加账户余额 被调整账户实际余额 96 二 附加账户 第三节调整账户 一 备抵账户 该类账户的特点 被调整账户的性质和期末余额方向与调整账户一致 97 被调整账户 借方 贷方 余额 附加账户 借方 贷方 余额 某项业务的原始数额 某项业务的原始数额 该项业务的实际数额 98 99 例如企业溢价发行债券 发行时按债券的票面金额贷记 应付债券 债券面值 账户 溢价金额贷记 应付债券 债券溢价 账户 债券溢价 二级账户是 债券面值 二级账户的附加账户 两者期末贷方余额之和表示该项债券的实际余额 100 调整账户的结构 附加账户 借方被调整账户 如 应付债券 债券面值 贷方 债券面值300000加债券溢价10000债券实际发行金额310000 三 备抵附加账户 二 附加账户 第三节调整账户 一 备抵账户 同时具备备抵和附加两种调整职能的账户 当其余额与被调整账户的余额方向相同时 调整的方式与附加账户相同 当其余额与被调整账户的余额方向相反时 调整方式与备抵账户相同 101 102 备抵附加调整账户 工业企业会计制度中的 材料成本差异 账户就是 原材料 账户的备抵附加调整账户 如果企业的材料核算采用计划成本核算 必须设置 材料采购 原材料 和 材料成本差异 三个账户 通过 材料成本差异 账户 将实际成本大于计划成本的差额登记 材料成本差异 账户的借方 即超支额 将实际成本低于计划成本的差额登记 材料成本差异 账户的贷方 即节约额 103 业务举例 甲材料的计划成本为90000元 实际成本为85000元 节约差异5000元 借 材料采购85000贷 银行存款85000借 原材料90000贷 材料采购90000借 材料采购5000贷 材料成本差异5000 104 备抵附加调整账户的结构 1 借方被调整账户 如 原材料 贷方 原材料 计划成本 30000加材料成本差异账户借方余额2000材料实际成本32000 105 备抵附加调整账户的结构 2 借方被调整账户 如 原材料 贷方 原材料 计划成本 30000减材料成本差异账户借方余额2000材料实际成本28000 106 备抵附加账户图例 盘存账户 结算账户 资本账户 调整账户 集合分配账户 成本计算账户 配比账户 财务成果计算账户 跨期摊配账户 107 第四节业务账户 用来核算和监督企业在供应 生产 销售过程中业务活动的账户 其特点是能及时考核企业账务和成本计算的完成情况 对企业经济效益作全面评价 108 第四节业务账户 一 集合分配账户 汇集和分配经营过程中某一阶段所发生的有关生产费用 借以核算与监督有关生产费用计划的执行及分配情况的账户 设置这类账户是便于将这些费用进行分配 109 借方制造费用贷方 发生额 汇集经营过程中某种费用的数额 发生额 分配给应负担该项费用的数额 集合分配账户 110 111 集合分配账户 盘存账户 结算账户 资本账户 调整账户 集合分配账户 成本计算账户 配比账户 财务成果计算账户 跨期摊配账户 112 二 成本计算账户 第四节业务账户 一 集合分配账户 用来归集经营过程中某一阶段所发生的全部费用 并据以计算 研究各个成本计算对象的实际成本的账户 113 借方成本计算账户贷方 发生额 期初余额 经营过程中发生的应由成本计算对象承担的全部费用 发生额 结转已完成某个经营阶段的成本计算对象的实际成本 期末余额 尚未完成经营过程某一阶段的成本计算对象的实际成本 期初尚未完成某个经营阶段的成本计算对象的实际成本 114 115 特征 成本计算账户既具有盘存账户的特点 又能起盘存账户的作用 成本计算账户应根据成本计算对象或费用控制的责任部门 或环节 设置明细账 并按成本项目归集各项费用 成本计算账户所属明细分类账既要借助于货币计量 总括反映全部消耗 提供综合的成本信息 又要舍本借助于实物或劳动计量 反映物资或劳动消耗 116 成本计算账户 盘存账户 结算账户 资本账户 调整账户 集合分配账户 成本计算账户 配比账户 财务成果计算账户 跨期摊配账户 117 三 配比账户 二 成本计算账户 第四节业务账户 一 集合分配账户 用来汇集经营过程中所取得的收入和发生的成本 费用和营业外收入和营业外支出 借以在期末进行配合比较 计算确定经营期内的财务成果的账户 118 配比账户 收入账户 借方 贷方 发生额 配比账户 支出账户 借方 贷方 归集本期内各项收入的数额 发生额 收入的减少数 结转到 本年利润 账户的数额 发生额 归集本期内各项费用支出数额 发生额 冲减的费用 结转到 本年利润 账户的数额 119 120 配比账户 一 121 配比账户 二 122 1 借方登记费用或支出的增加 贷方登记费用或支出的结转数 2 该账户期末一般无余额 3 为了考核费用的发生情况 该类账户一般分项目进行明细分类核算 4 该类账户所核算的费用或支出 是反映耗费情况的综合性信息 因而这种账户只需提供货币信息 特征 盘存账户 结算账户 资本账户 调整账户 集合分配账户 成本计算账户 配比账户 财务成果计算账户 跨期摊配账户 123 四 财务成果计算账户 三 配比账户 二 成本计算账户 第四节业务账户 一 集合分配账户 用来核算和监督企业在一定时期内财务成果的形成 计算最终成果的账户 124 借方财务成果计算账户贷方 发生额 转入的各项费用 发生额 转入的各项收入 或 期末余额 发生亏损总额 期末余额 实现的净利润