企业会计准则第14号收入ppt课件.ppt

企业会计准则第14号 收入 内容提要 一 收入的定义二 销售商品收入三 提供劳务收入四 让渡资产使用权收入五 披露 一 收入的定义 收入 是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 日常活动 是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动 二 销售商品收入 一 销售商品收入的确认和计量销售商品收入同时满足下列条件的 才能予以确认 1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制 3 收入的金额能够可靠地计量 4 相关的经济利益很可能流入企业 5 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 商品所有权上主要风险和报酬转移的判断 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 构成确认销售商品收入的重要条件 1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移 与商品所有权有关的风险 是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失 与商品所有权有关的报酬 是指商品价值增值或通过使用商品等产生的经济利益 2 判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 应当关注交易的实质 并结合所有权凭证的转移进行判断 销售商品收入金额的计量根据准则第五条规定 企业销售商品满足收入确认条件时 应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额 从购货方已收或应收的合同或协议价款 通常为公允价值 某些情况下 合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款 如分期收款销售商品 实质上具有融资性质的 应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额 应当在合同或协议期间内 按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额 冲减财务费用 二 商品销售收入确认条件的具体应用1 下列商品销售 通常按规定的时点确认为收入 有证据表明不满足收入确认条件的除外 1 商品采用托收承付方式的 在办妥托收手续时确认收入 2 销售商品采用预收款方式的 在发出商品时确认收入 预收的货款应确认为负债 3 销售商品需要安装和检验的 在购买方接受商品以及安装和检验完毕前 不确认收入 待安装和检验完毕时确认收入 如果安装程序比较简单 可在发出商品时确认收入 4 销售商品收入确认条件确认收入 回收的商品作为购进商品处理 5 销售商品采用支付手续费方式委托代销的 在收到代销清单时确认收入 2 采用售后回购方式销售商品的 收到的款项应确认为负债 回购价格大于原售价的 差额应在回购期间按期计提利息 计入财务费用 有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的 销售的商品按售价确认收入 回购的商品作为购进商品处理 3 采用售后租回方式销售商品的 收到的款项应确认为负债 售价与资产账面价值之间的差额 应当采用合理的方法进行分摊 作为折旧费用或租金费用的调整 有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的 销售的商品按售价确认收入 并按账面价值结转成本 三 销售收入的会计处理在进行销售商品的账务处理时 首先要考虑销售商品收入是否符合确认条件 符合所规定的4项条件的 企业应及时确认收入 并结转相关销售成本 否则 不能确认收入 1 企业销售商品或提供劳务实现的销售收入 应按照实际收到或应收的价款 借记 银行存款 应收账款 应收票据 等科目 按销售收入的金额 贷记 主营业务收入 科目 销项税额 科目 按专用发票上注明的增值税额 贷记 应交税费 应交增值税 2 企业采用递延方式分期收款 实质上具有融资性质的销售商品收入确认条件的 按应收合同或协议价款 借记 长期应收款 科目 按应收合同或协议价款的公允价值 应收的合同或协议价款的公允价值 通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格确定 贷记 主营业务收入 科目 按专用发票上注明的增值税额 贷记 应交税费 应交增值税 销项税额 科目 按其差额 贷记 未实现融资收益 科目 四 关于销售商品涉及现金折扣 商业折扣 销售折让的1 现金折扣 是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除 销售商品涉及现金折扣的 应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额 现金折扣在实际发生时计入当期损益 2 商业折扣 是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除 销售商品涉及商业折扣的 应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额 3 销售折让 是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的 应当在发生时冲减当期销售商品收入 销售折让属于资产负债表日后事项的 适用 企业会计准则第29号 资产负债表日后事项 4 销售退回 是指企业售出的商品由于质量 品种不符合要求等原因而发生的退货 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的 应当在发生时冲减当期销售商品收入 销售退回属于资产负债表日后事项的 适用 企业会计准则第29号 资产负债表日后事项 销售退回可分为以下两种情况处理 1 销售退回可能发生在收入的确定之前 这种情况比较好处理 只需将 发出商品 转回到 库存商品 就可以了 2 如果企业确认收入后 才发生销售退回的 则不管是当年销售的 还是以前年度销售的 要冲减退回当月的销售收入 同时冲减当月的销售成本 如该项销售已经发生现金折扣或销售折让的 要在同时进行调整 企业发生销售退回时 如按规定允许扣减当期销项税的 应同时用红字冲减 应交税金 应交增值税 账户的 销项税额 专栏 三 提供劳务收入 一 提供劳务交易结果能够可靠估计企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的 应当采用完工百分比法确认提供劳务收入 1 提供劳务交易的结果能够可靠估计 是指同时满足下列条件 1 收入的金额能够可靠地计量 2 相关的经济利益很可能流入企业 3 交易的完工进度能够可靠地确定 4 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量 2 完工百分比法的具体应用完工百分比法 是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法 在这种方法下 确认的提供劳务收入金额能够提供各个会计期间关于提供劳务交易及其业绩的有用信息 企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额 确认当期提供劳务收入 同时 按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额 结转当期劳务成本 用公式表示如下 本期确认的收入 劳务总收入 本期末止劳务的完工进度 以前期间已确认的收入本期确认的费用 劳务总成本 本期末止劳务的完工进度 以前期间已确认的费用 二 提供劳务交易结果不能可靠估计企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的 即不满足以上四个条件时 企业不能采用完工百分比法确认提供劳务收入 应当分别下列情况处理 1 已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的 按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入 并按相同金额结转劳务成本 2 已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的 应当将已经发生的劳务成本计入当期损益 不确认提供劳务收入 三 同时销售商品和提供劳务交易企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时 销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的 应当将销售商品的部分作为销售商品处理 将提供劳务的部分作为提供劳务处理 销售商品部分和提供劳务部分不能够区分 或虽能区分但不能够单独计量的 应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理 四 让渡资产使用权收入 一 让渡资产使用权收入的确认让渡资产使用权收入包括利息收入 使用费收入等 让渡资产使用权收入同时满足下列条件的 才能予以确认 1 相关的经济利益很可能流入企业 2 收入的金额能够可靠地计量 二 让渡资产使用权收入的计量1 利息收入企业应在资产负债表日 按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额 按计算确定利息收入金额 借记 应收利息 银行存款 等科目 贷记 利息收入 其他业