会计学基础-第六章-会计凭证.ppt

第六章会计凭证 教学目的与要求 通过本章教学 使学生了解会计凭证在经济管理中的作用 熟悉会计凭证的种类 掌握原始凭证和记账凭证的填制和审核方法 教学重点与难点 原始凭证和记账凭证的填制和审核 第一节会计凭证的作用一 会计凭证概念会计凭证是记录经济业务 明确经济责任的书面证明 是登记账簿的依据 第六章会计凭证 二 会计凭证的作用是提供经济信息和会计信息的载体 是实行会计监督 控制经济活动的必要条件 是登记账簿的依据 是加强经济责任制的手段 三 会计凭证的分类 会计凭证 原始凭证 记账凭证 两者区别 原始凭证 记录的是经济业务内容 是编制记账凭证的依据 是会计核算的基础 记账凭证 记录的是会计处理内容 是登记账簿的依据 是会计核算的起点 是指在经济业务发生时取得或填制的 用来记录经济业务的发生或完成情况的 明确经济责任 具有法律效力的书面证明 是作为记账原始依据的会计凭证 是指根据审核无误的原始凭证填制的 用以记录经济业务简要内容 确定会计分录 作为记账直接依据的会计凭证 一 原始凭证种类原始凭证是指在经济业务发生时取得或填制的 用来记录经济业务的发生或完成情况的 明确经济责任 具有法律效力的书面证明 是作为记账原始或登记账簿的原始依据 一 原始凭证按其来源分 外来原始凭证 自制原始凭证 外来原始凭证是指企业在经济业务完成时 从外部单位或个人取得的原始凭证 如银行的票据 购货时取得的发货票等 自制原始凭证是指企业在经济业务发生时 由本单位经办业务的部门和人员 在执行或完成某项经济业务时填制的凭证 如收料单 领料单 工资结算单 费用分配表等 第二节原始凭证 外来原始凭证 购货时取得的发货票 华峰股份有限公司 2010915 330 光辉路222号9 工商行杭海支行12986566 计算机 东芝 台 10 9000 9000000 1530000 17 打印机 佳能 台 2 5000 1000000 17 170000 合计 10000000 1700000 壹拾壹万柒仟元整 117000 00 钱江电子股份有限公司 3378 下沙路1000号0 工商行下沙支行12358909 张亮 王红 李梅 钱江电子股份有限公司发票专用章 自制原始凭证 借款单 刘玉强印 出差旅费报销单 二 原始凭证按其使用方式分 一次性原始凭证 累计原始凭证 一次性原始凭证是指 对一项或若干项同类经济业务 一次完成填制手续 不能重复使用的原始凭证 如收料单 领料单 发货票等 上海钢厂 2010918 78560 甲库 10211钢材圆钢10cm千克150015003 004500 10212钢材圆钢12cm千克100010002 802800 合计7300 张亮 关一 刘兴 李卫 累计原始凭证是指 对某些在一定时期内不断重复发生的同类经济业务 在规定期限内多次 连续记录的原始凭证 累计原始凭证属于自制原始凭证 如限额领料单 费用限额卡等 赵冰 赵冰 赵冰 黄冲 黄冲 黄冲 证明原始凭证是指 用来证明经济业务已执行或完成的原始凭证 如收料单 领料单 发货票等 计算原始凭证是指 根据证明原始凭证或会计核算资料 经过一定的计算而编制的原始凭证 如费用分配表 工资结算单 产品成本计算单等 三 原始凭证按其用途分 证明原始凭证 计算原始凭证 1 凭证名称和编号2 填制凭证的日期3 填制凭证单位或填制人姓名4 接受凭证单位的名称5 经济业务内容摘要6 数量 单价和金额7 经办人员的签名或盖章 二 原始凭证基本内容 原始凭证的要素 华峰股份有限公司 2010915 330 光辉路222号9 工商行杭海支行12986566 计算机 东芝 台 10 9000 9000000 1530000 17 打印机 佳能 台 2 5000 1000000 17 170000 合计 10000000 1700000 壹拾壹万柒仟元整 117000 00 钱江电子股份有限公司 3378 下沙路1000号0 工商行下沙支行12358909 张亮 王红 李梅 钱江电子股份有限公司发票专用章 凭证名称和编号 填制凭证的日期 接受凭证单位名称 填制单位或填制人姓名 经济业务内容摘要 数量 单价和金额 经办人员的签名或盖章 一 原始凭证的填制要求填制原始凭证要由填制人员将各项原始凭证要素按规定方法填制齐全 办妥手续 明确经济责任 具体有如下要求 1 内容 数字真实 2 经济责任明确 3 项目填写齐全 4 书写格式规范 三 原始凭证的填制 数字书写规范要求大写金额 1 数字的规范写法 壹 贰 叁 肆 伍 陆 柒 捌 玖 拾 佰 仟 万 亿 元 角 分 零 不得写成 一 二 三 四 五 六 七 八 九 十 毛 另 或0 2 大写到元角时 后面应写 整 3 阿拉伯数字的0 在汉字大写时用 零 阿拉伯数字有多个零时 汉字大写只写一个 如 10005 00 写成 人民币壹万零伍元整 数字书写规范要求 小写金额 1 数字之间不得连写 2 阿拉伯数字前应书写人民币符号 如 98765 00 3 以元为单位的阿拉伯数字 一律填写到角分 即小数点后保留两位小数 4 凡阿拉伯数字前写有人民币符号 的 数字后面不再写 元 字 二 原始凭证填写的方法 1 收料单的填制 上海钢厂 2010918 78560 甲库 10211钢材圆钢10cm千克150015003 004500 10212钢材圆钢12cm千克100010002 802800 合计7300 张亮 关一 刘兴 李卫 二 原始凭证填写的方法 2 增值税专用发票的填制 华峰股份有限公司 2010915 330 光辉路222号9 工商行杭海支行12986566 计算机 东芝 台 10 9000 9000000 1530000 17 打印机 佳能 台 2 5000 1000000 17 170000 合计 10000000 1700000 壹拾壹万柒仟元整 117000 00 钱江电子股份有限公司 3378 下沙路1000号0 工商行下沙支行12358909 张亮 王红 李梅 钱江电子股份有限公司发票专用章 17 张强之印 华强贸易有限公司财务专用章 二 原始凭证填写的方法 3 转账支票的填制 贰零壹零 零玖 壹拾伍 工行杭海支行 杭海百货大厦 叁仟捌佰玖拾柒元整 3897 00 3897 00 购买办公用品 2010年9月15日 杭海百货大厦 购买办公用品 支票日期填写标准 支票日期必须使用中文大写 如 2010 10 22写成 贰零壹零年零壹拾月贰拾贰日 如下表为支票日期对照表 壹贰叁肆伍陆柒捌玖零年 贰零零捌月 零壹零贰零叁零肆零伍零陆零柒零捌零玖零壹拾壹拾壹壹拾贰日 零壹零贰零叁零肆零伍零陆零柒零捌零玖零壹拾壹拾壹壹拾贰壹拾叁壹拾肆壹拾伍壹拾陆壹拾柒壹拾捌壹拾玖零贰拾贰拾壹贰拾贰贰拾叁贰拾肆贰拾伍贰拾陆贰拾柒贰拾捌贰拾玖零叁拾叁拾壹 四 原始凭证的审核 一 审核原始凭证的合法性和合理性1 审核原始凭证所记录的经济业务是否合法 合理 有无违反法律 制度的违法乱纪行为 2 审核经济业务是否符合规定的开支标准 3 审核经济活动是否符合提高经济效益的要求等 4 对于弄虚作假 涂改凭证或经济业务不合法 不合理的凭证 应拒绝受理 并报请上级有关部门处理 二 审核原始凭证的完整性 规范性1 填报的内容是否完整 各项目是否按规定填写齐全 2 按照原始凭证的填写要求 逐项审核原始凭证的摘要和数字及其他项目是否填写准确 3 数量 单价 金额 合计的计算是否正确 4 大 小写金额是否相符等 一 记账凭证的作用记账凭证的概念记账凭证是根据审核无误的原始凭证 按照业务的性质和应用的会计科目加以归类 整理而编制的会计凭证 它是登记账薄的直接依据 第三节记账凭证 记账凭证的作用1 通过编制记账凭证 确定各项经济业务应记入的账户 保证了账簿记录的准确性 2 通过编制记账凭证 对经济业务起到整理的作用 使账簿记录更具有条理性 3 编制记账凭证可以为以后的审计工作提供方便 二 记账凭证分类 记账凭证 分录记账凭证 汇总记账凭证 专用记账凭证 分类汇总记账凭证全部汇总记账凭证 通用记账凭证 收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证 分录记账凭证是直接根据原始凭证编制的 反映经济业务应借 应贷会计科目名称及其金额的记录凭证 1 专用记账凭证 即按反映经济业务是否与货币资金有关的凭证 1 收款凭证 凡涉及货币资金增加的业务凭证 2 付款凭证 凡涉及货币资金减少的业务凭证 3 转账凭证 不涉及货币资金增减的转帐业务凭证 4 特殊型 当 现金 和 银行存款 两个账户之间相互划转业务时 会出现两种情况 从银行提取现金 将现金存入银行发生以上两种业务时 为了避免重复记账 通常只编制付款凭证 不编制收款凭证 一 分录记账凭证 付款 收款 转账 特殊 2 通用记账凭证通用记账凭证是指不同性质的经济业务均采用同一格式的记账凭证进行记录 通用记账凭证与专用记账凭证中的转账凭证格式相同 企业从银行存款中提取现金2000元 汇总记账凭证是根据分录记账凭证汇总编制的 编制汇总记账凭证的目的 是为了简化登记总分类账的手续 按汇总方法不同 可分为全部汇总和分类汇总两种 1 全部汇总全部汇总是指将所有分录凭证按每个会计科目一定时期内所对应账户的借方 贷方发生额分别加以汇总编制的记账凭证汇总表的方法 2 分类汇总分类汇总是指将全部分录凭证 按收款凭证 付款凭证和转账凭证定期加以汇总 分别编制其汇总记账凭证的方法 1 汇总收款凭证 是按 现金 和 银行存款 科目的借方设置 定期的按其所对应的贷方科目加以汇总 按月编制 2 汇总付款凭证 是按 现金 和 银行存款 科目的贷方设置 定期的按其所对应的借方科目加以汇总 按月编制 3 汇总转账凭证 按转账凭证的贷方科目分别设置 定期按其所对应的借方科目加以汇总 按月编制 二 汇总记账凭证 付款 收款 转账 全部 3 分类凭证汇总表 1 收款凭证汇总表 是按收款凭证设置 定期的按其收款凭证上的每个会计科目所对应账户的借方 贷方发生额分别加以汇总编制的 2 付款凭证汇总表 是按付款凭证设置 定期的按其付款凭证上的每个会计科目所对应账户的借方 贷方发生额分别加以汇总编制的 3 转账凭证汇总表 按按转账凭证设置 定期的按其转账凭证上的每个会计科目所对应账户的借方 贷方发生额分别加以汇总编制的 二 汇总记账凭证 1 记账凭证的名称2 填制凭证的日期3 经济业务内容摘要4 会计分录 会计科目 记账方向 记账金额 5 记账凭证的编号6 所附原始凭证张数7 填制凭证人员 稽核人员 记账人员 会计主管人员的签字或盖章 收款 付款的记账凭证还应由出纳人员签名或盖章 二 记账凭证的基本内容 有关人员的签字或盖章 会计分录 会计科目 明细科目记账方向和金额 所付原始凭证数 经济业务内容摘要 记账凭证的名称 凭证日期 记账凭证的基本要素 凭证编号 三 记账凭证的填制 凭证举例 一 记账凭证填制的依据 二 记账凭证填制的要求1 基本要求 记录真实 内容完整 填制及时 书写清楚 2 具体要求 1 凭证摘要简明 2 科目运用正确 3 不同业务不能合并填制一张凭证 4 一张原始凭证需编制两张以上记账凭证应用分数表示 5 空行要划线注销 6 凭证编号连续 7 盖章手续要齐全 收款凭证是用以反映货币资金收入业务的记账凭证 5月8日 企业销售给华强公司A产品30000元 增值税5100元 收到支票 存入银行 三 记账凭证填制方法 1 收款凭证的填制 银行存款 201058 15 销售子产品 主营业务收入 30000 00 35100 00 刘刚 王红 李丽红 张丽 张爱蓉 A产品 应交税费 应交增值税 5100 00 付款凭证是用以反映货币资金支出业务的记账凭证 5月9日 以现金支付行政部门购进办公用品1000元 三 记账凭证填制方法 2 付款凭证的填制 库存现金 201059 18 购买办公用品 管理费用 1000 00 1000 00 刘刚 王红 李丽红 张丽 张爱蓉 办公费 转账凭证是用以反映与货币资金收付业务无关的转账业务的凭证 5月31日 分配本月份工资 生产甲产品工资150000元 生产乙产品工资100000元 车间管理人员工资30000元 行政部门人员工资20000元 三 记账凭证填制方法 3 转账凭证的填制 2010531 35 分配本月份工资 生产成本 甲产品 150000 00 乙产品 100000 00 制造费用 30000 00 管理费用 20000 00 应付职工薪酬 300000 00 300000 00 300000 00 刘刚 王红 李丽红 张爱蓉 在同一项经济业务中 如果既有货币资金的收付业务 又有转账业务时 应相应地填制收 付款凭证和转账凭证 5月8日 厂部李红同志出差回来 报销差旅费800元 出差前预借1000元 剩余款项已交回现金200元 三 记账凭证填制方法 库存现金 200858 16 张三退回现金 其他应收款 200 00 200 00 刘刚 王红 李丽红 张丽 张爱蓉 张三 同时填制报销差旅费的转账凭证 200858 17 张三报销差旅费 管理费用 差旅费 800 00 张三 800 00 其他应收款 800 00 800 00 刘刚 王红 李丽红 张爱蓉 四 记账凭证的审核 一 审核与其所附原始凭证是否相符 二 审核其会计分录编制的是否 三 审核记账凭证反映的经济业务是否合理 合法 四 审核记账凭证的手续是否齐全 第四节会计凭证的传递和保管 一 会计凭证传递的意义会计凭证传递是指会计凭证从取得或填制 审核 整理 记账 装订到归档保管止 在本单位内部各有关部门及人员之间 按规定的时间 线路传送和处理的程序 其意义在于 1 能及时地反映各项经济业务的完成 为经营管理及时提供会计信息 2 能正确地组织经济活动 加强会计监督 二 应注意的问题1 定传递线路2 定传递时间三 会计凭证的整理会计凭证记账后 应将其按编号顺序整理 加上封面 封底 装订成册 并在封面上注明单位名称 所属年度 月份和日期及起止号 并由会计负责人和经办人签章 归档保管 第四节会计凭证的传递和保管 四 会计凭证的保管1 会计凭证的保管部门 由会计部门指定专人负责保管 在年终会计决算后 由会计部门编制清册移交本单位档案部门保管 会计凭证的保管时间 会计凭证的保管期限通常为15年 涉及外事和其他重要的会计凭证要永久保管 会计凭证的销毁 对保管期满需要销毁的会计凭证 必须编制清单 经本单位审核 报经上级主管部门批准后 由上级主管部门 档案部门和会计部