审计学风险评估2ppt课件.ppt

29 03 2020 1 29 03 2020 2 29 03 2020 3 1 行业状况 法律环境与监管环境以及其他外部因素 1 PEST分析对宏观环境因素的分析称之为PEST分析法 不同行业和企业根据自身特点和经营需要 分析的具体内容会有差异 但一般都应对政治 Political 经济 Economic 社会 Social 和技术 Technological 这四大类影响企业的主要外部环境因素进行分析 29 03 2020 4 1 行业状况 法律环境与监管环境以及其他外部因素 政治环境 指那些影响和制约组织发展的政治要素及其运行状态 对企业战略有重要意义的政治和法律变量有 a 政府管制 b 特种关税 c 专利数量 d 政府采购规模和政策 e 进出口限制 f 税法的修改 g 专利法的修改 h 劳动保护法的修改 i 公司法和合同法的修改 j 财政与货币政策 k 其他 29 03 2020 5 1 行业状况 法律环境与监管环境以及其他外部因素 经济因素 指构成企业生存和发展的社会经济状况以及国家的经济政策 审计时应关注如下经济变量 a 经济形态 b 可支配收入水平 c 利率 d 消费模式 e 政府预算赤字 f 劳动生产率水平 g 股票市场趋势 h 地区之间的收入和消费习惯差别 i 劳动力及资本输出 j 财政政策 k 贷款的难易程度 l 居民的消费倾向 m 通货膨胀率 n 货币市场模式 o 国民生产总值变化趋势 p 就业状况 q 汇率 r 价格变动 s 税率 t 货币政策 29 03 2020 6 1 行业状况 法律环境与监管环境以及其他外部因素 社会环境 社会文化环境是指企业业务所涉及地区的民族特征 文化传统 价值观 宗教信仰 教育水平 社会结构 风俗习惯等情况 审计时应注意如下社会文化因素 a 企业或行业的特殊利益集团 b 对政府的信任程度 c 对退休的态度 d 社会责任感 e 对经商的态度 f 对售后服务的态度 g 生活方式 h 公众道德观念 i 对环境污染的态度 g 收入差距 k 购买习惯 l 对休闲的态度等等 29 03 2020 7 1 行业状况 法律环境与监管环境以及其他外部因素 技术环境 是指企业业务所涉及的国家和地区的技术水平 技术政策 新产品开发能力以及技术发展的动态等 企业必须特别关注所在行业的技术发展动态和竞争者的技术 新产品开发等方面的动态 因为技术的突飞猛进大大地缩短了产品的寿命周期 29 03 2020 8 1 行业状况 法律环境与监管环境以及其他外部因素 2 行业分析 Porter五要素分析1993年 Porter提出了一个分析区域及国家竞争力的模式 将一国的产业群分为上 下游厂商 服务支援机构 学术研究机构 并指出 分析高科技产业群聚的形成 应包括四个策略性资源 高素质人力资源 技术基础结构 知识资源和资金资源 竞争者 新加入者 替代品 供应商和客户 29 03 2020 9 1 行业状况 法律环境与监管环境以及其他外部因素 29 03 2020 10 1 行业状况 法律环境与监管环境以及其他外部因素 3 了解行业状况的具体内容 所在行业的市场供求与竞争 生产经营的季节性和周期性 产品生产技术的变化 能源供应与成本 行业的关键指标和统计数据 29 03 2020 11 1 行业状况 法律环境与监管环境以及其他外部因素 4 了解法律环境及监管环境的具体内容 适用的会计准则 会计制度和行业特定惯例 对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动 政府政策 包括货币 财政 税收和贸易等政策 与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求 29 03 2020 12 1 行业状况 法律环境与监管环境以及其他外部因素 5 了解其他外部因素的具体内容 宏观经济的景气度 利率和资金供求状况 通货膨胀水平及币值变动 国际经济环境和汇率变动 29 03 2020 13 2 被审计单位的性质 29 03 2020 14 2 被审计单位的性质 1 所有权结构有助于注册会计师识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程 包括了解被审计单位的产权属性 股东情况等 注册会计师应该获取被审计单位提供的所有关联方信息 并考虑关联方关系是否已经得到识别 关联方交易是否得到恰当记录和充分披露 29 03 2020 15 2 被审计单位的性质 2 治理结构 29 03 2020 16 良好的治理结构可以对被审计单位的经营和财务运作实施有效的监督 从而降低财务报表发生重大错报的风险 应该了解 董事会的构成情况 董事会内部是否有独立董事及独立董事比例 治理结构中是否设有审计委员会或监事会及其运作情况 注册会计师应当考虑治理层是否能够在独立于管理层的情况下对被审计单位事务 包括财务报告 作出客观判断 29 03 2020 17 2 被审计单位的性质 3 组织结构 29 03 2020 18 2 被审计单位的性质 复杂的组织结构可能导致某些特定的重大错报风险 财务报表合并 商誉摊销和减值 长期股权投资核算以及特殊目的实体核算等问题 都受到组织结构的影响 29 03 2020 19 2 被审计单位的性质 4 经营活动了解被审计单位经营活动有助于注册会计师识别预期在财务报表中反映的主要交易类别 重要账户余额和列报 29 03 2020 20 2 被审计单位的性质 1 主营业务的性质 2 与生产产品或提供劳务相关的市场信息 3 业务的开展情况 4 联盟 合营与外包情况 5 从事电子商务的情况 6 地区与行业分布 7 生产设施 仓库的地理位置及办公地点 8 关键客户 9 重要供应商 10 劳动用工情况 11 研究与开发活动及其支出 12 关联方交易 29 03 2020 21 2 被审计单位的性质 5 投资活动了解被审计单位投资活动有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化 主要关注 近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况 证券投资 委托贷款的发生与处置 资本性投资活动 包括固定资产和无形资产投资 以及近期或计划发生的变动 不纳入合并范围的投资 29 03 2020 22 2 被审计单位的性质 6 筹资活动了解被审计单位筹资活动有助于注册会计师评估被审计单位在融资方面的压力 并进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力 需要了解的内容 债务结构和相关条款 包括担保情况及表外融资 固定资产的租赁 关联方融资 实际受益股东 衍生金融工具的运用 29 03 2020 23 3 被审计单位对会计政策的选择和运用 注册会计师应当关注下列重要事项 重要项目的会计政策和行业惯例 重大和异常交易的会计处理方法 在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域 采用重要会计政策产生的影响 会计政策的变更 被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度 29 03 2020 24 南航滥用会计政策与会计估计变更 厦门航空有限公司成立于1984年 是我国第一家股份制航空公司 中国南方航空股份有限公司 南航 占60 股权 厦门建发股份有限公司 厦门建发 股权为40 根据南航2003年7月公布的招股说明书 厦航2002年实现净利润4 4亿元 截至2002年12月31日的净资产为28 7亿元 根据厦门建发公布的财务数据 厦航2002年实现净利润0 78亿元 截至2002年12月31目的净资产为12亿元 29 03 2020 25 2003年 南航顶着各方压力 不顾低迷的市场行情 挤 进了A股市场 上市后南航却面临着上市当年即陷于亏损的尴尬局面 南航必须依赖子公司的 乳汁 来 哺养 母公司 由于遭受2003年非典疫情的影响 航空业普遍亏损 厦门建发决定将股权转让给大股东厦门建发集团 不属于上市公司应披露的范围 从而把惟一属于航空业的子公司排除到合并报表的编制范围之外 从而可以避免因当年航空业不景气对自身业绩的拖累 29 03 2020 26 第一 改变应收账款坏账准备的计提政策 减少坏账准备的计提 2003年南航仅应收账款与其他应收账款两项 计提比例为0 5 比按照2002年的计提比例 3 7 共计少计提了3323 86万元的减值准备 第二 利用改变固定资产折旧政策来改善盈余 1 南航公司1997年发行H股时 按企业固定资产性质和实际使用情况 估计飞机的折旧年限为8至15年 估计残值率为28 75 而南航有关负责人透露 公司实际执行的折旧年限是10至15年 年折旧费用相应下降 29 03 2020 27 2 南航自2001年6月变更了其飞机和高价周转件的折旧会计政策和会计估计 导致年折旧率分别下降了1 75和13 33个百分点 相应净利润大幅增加 3 为配合境内公开发行A股 该公司由最先执行民航总局发布的 运输 民用航空 企业会计制度 变更为执行财政部发布的 企业会计准则 企业会计制度 变动结果更倾向于选用较低的折旧率4 75 和较高的残值率28 75 29 03 2020 28 4 被审计单位的目标 战略以及相关经营风险 1 目标 战略 经营风险概念 1 目标是企业经营活动的指针 2 战略是企业管理层为实现经营目标采用的总体层面的策略和方法 3 经营风险源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况 事项 环境和行动 或源于不恰当的目标和战略 29 03 2020 29 2 在下列方面了解有关目标和战略 并考虑相应的经营风险 1 行业发展 及其可能导致的被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长等风险 2 开发新产品或提供新服务 及其可能导致的被审计单位产品责任增加等风险 3 业务扩张 及其可能导致的被审计单位对市场需求的估计不准确等风险 4 新颁布的会计法规 及其可能导致的被审计单位执行法规不当或不完整 或会计处理成本增加等风险 29 03 2020 30 5 监管要求 及其可能导致的被审计单位法律责任增加等风险 6 本期及未来的融资条件 及其可能导致的被审计单位由于无法满足融资条件而失去融资机会等风险 7 信息技术的运用 及其可能导致的被审计单位信息系统与业务流程难以融合等风险 29 03 2020 31 5 被审计单位财务业绩的衡量和评价 被审计单位内部或外部对财务业绩的衡量和评价可能对管理层产生压力 促使其采取行动改善财务业绩或歪曲财务报表 识别舞弊 29 03 2020 32 5 被审计单位财务业绩的衡量和评价 3 应该关注信息 关键业绩指标 业绩趋势 预测 预算和差异分析 管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策 分部信息与不同层次部门的业绩报告 与竞争对手的业绩比较 外部机构提出的报告 被审计单位内部财务业绩衡量所显示的未预期到的结果或趋势 管理层的调查结果和纠正措施 29 03 2020 33 6 了解被审计单位内部控制 本部分内容在下章讲解 29 03 2020 34 四 重大错报风险的评估 1 识别和评估重大错报风险的审计程序 1 在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险 并考虑各类交易 账户余额 列报 2 将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系 29 03 2020 35 四 重大错报风险的评估 3 考虑识别的风险是否重大风险是否重大是指风险造成后果的严重程度 重大是两个层次的 1 一旦出问题给报表带来的影响是严重的 2 出错的概率是高的 29 03 2020 36 四 重大错报风险的评估 4 考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性 29 03 2020 37 四 重大错报风险的评估 2 两个层次的重大错报风险两个层次的重大错报风险财务报表层次的重大错报风险某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关 进而影响多项认定 特定认定层次的重大错报风险某些重大错报风险可能与特定的各类交易 账户余额 列报的认定相关 29 03 2020 38 29 03 2020 39 四 重大错报风险的评估 3 需要特别考虑的重大错报风险 特别风险 根据风险的性质 潜在错报的重要程度 包括该风险是否可能导致多项错报 和发生的可能性 判断风险是否属于特别风险 29 03 2020 40 确定风险的性质应当考虑的事项 1 风险是否属于舞弊风险 2 风险是否与近期经济环境 会计处理方法和其他方面的重大变化有关 3 交易的复杂程度 4 风险是否涉及重大的关联方交易 5 财务信息计量的主观程度 特别是对不确定事项的计量存在较大区间 6 风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易 29 03 2020 41 四 重大错报风险的评估 2 特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易 管理层更多地介入会计处理 数据收集和处理涉及更多的人工成分 复杂的计算或会计处理方法 非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制 29 03 2020 42 四 重大错报风险的评估 4 由于下列原因 与重大判断事项相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险 对涉及会计估计 收入确认等方面的会计原则存在不同的理解 所要求的判断可能是主观和复杂的 或需要对未来事项作出假设 29 03 2020 43 四 重大错报风险的评估 5 考虑与特别风险相关的控制将特别风险与认定层次的可能出错的环节相联系与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束 注册会计师应当了解被审计单位是否针对该特别风险设计和实施了控制 如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险 注册会计师应认为 内部控制存在重大缺陷 考虑其对风险评估的影响 29 03 2020 44 四 重大错报风险的评估 4 对风险评估的修正如果通过实施进一步审计程序获取的审计证据与初始评估获取的审计证据相矛盾 注册会计师应当修正风险评估结果 并相应修改原计划实施的进一步审计程序 29 03 2020 45 四 重大错报风险的评估 29 03 2020 46 审计工作记录 对了解和评估的内容形成审计工作记录1 项目组对由于舞弊或错误导致财务报表发生重大错报的可能性进行的讨论 以及得出的重要结论 2