收入确认资产计量准则学习ppt课件.pptx

收入确认资产计量 企业会计准则 修订的主要内容 准则修订的原因 目录CONTENTS 收入准则 资产准则 新旧准则收入确认对比 新准则收入确认计量五步法 资产主要分类 会计计量属性 资产初始计量 资产后续计量 企业会计准则 收入 01 PartOne 国际财务报告准则第15号 客户合同收入 是2014年5月发布的 三年后 为了与它保持趋同 2017年7月5日 财政部修订发布了 企业会计准则第14号 收入 财会 2017 22号 自2018年1月1日起施行 准则修订的原因 修订的主要内容 现行收入准则要求区分销售商品收入和提供劳务收入 并且强调在将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方时确认销售商品收入 实务中有时难以判断 修订后的收入准则打破了商品和劳务的界限 要求企业在履行合同中的履约义务 即客户取得相关商品 或服务 控制权时确认收入 现行收入准则和建造合同准则在某些情形下边界不够清晰 可能导致类似的交易采用不同的收入确认方法 从而对企业财务状况和经营成果产生重大影响 修订后的收入准则采用统一的收入确认模型来规范所有与客户之间的合同产生的收入 并且就 在一段时间内 还是 在某一时点 确认收入提供具体指引 有助于更好地解决目前收入确认时点的问题 提高会计信息可比性 一 将现行收入和建造合同两项准则纳入统一的收入确认模型 二 以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准 修订的主要内容 修订后的收入准则对于某些特定交易 或事项 的收入确认和计量给出了明确规定 例如 区分总额和净额确认收入 附有质量保证条款的销售 附有客户额外购买选择权的销售 向客户授予知识产权许可 售后回购 无需退还的初始费等 这些规定将有助于更好的指导实务操作 从而提高会计信息的可比性 原收入准则对于包含多重交易安排的合同仅提供了非常有限的指引 具体体现在收入准则第十五条以及企业会计准则讲解中有关奖励积分的会计处理规定 这些规定远远不能满足实务需要 修订后的收入准则对包含多重交易安排的合同的会计处理提供了更明确的指引 要求企业在合同开始日对合同进行评估 识别合同所包含的各项履约义务 按照各项履约义务所承诺商品 或服务 的相对单独售价将交易价格分摊至各项履约义务 进而在履行各履约义务时确认相应的收入 三 对于包含多重交易安排的合同的会计处理提供更明确的指引 四 对于某些特定交易 或事项 的收入确认和计量给出了明确规定 新旧准则收入确认 新准则 控制权转移 模型 以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准 无论是某一时点确认收入还是某一时段内按照履约进度确认收入的前提均为 控制权转移 五步法中的步骤5 另外 在这种模型下 风险和报酬仍作为控制权转移的一个指标 将原收入准则和建造合同准则纳入统一收入确认模式 不再区分业务类型 而是提供一个统计的衡量标准 来判断履约业务是否在某一时段内履行 旧准则 风险报酬转移 模型 强调与商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户时 同时满足其他4个条件 确认收入 根据业务类型 销售商品 提供劳务 让渡资产使用权和建造合同 分别采用不同的收入确认模式 销售商品主要以风险和报酬的转移为基础确认 提供劳务收入和建造合同收入主要采用完工百分比法确认收入 新旧收入准则详细对比 新准则收入确认计量五步法 第一步 识别与客户订立的合同 会计准则的核心原则是 主体确认收入的方式应当反映其向客户转让商品和服务的模式 确认金额应当反映主体预计因交付该商品和服务而有权获得的金额 为此 准则设定了收入确认计量的五步法 第二步 识别合同中单独的履约义务 第三步 确定交易价格 第五步 履行每一项履约义务时确认收入 第四步 将交易价格分摊至单独的履约义务 1 识别合同 合同已被批准 双方承诺将履行各自的义务 新收入准则相关的合同 可以是书面 口头或其他形式 但必须满足以下五个条件 已明确各方的权利和义务 有明确的支付条款 很可能收回对价 具有商业实质 以上五个条件里 前三项可以很清楚地分辨 但四和五的考量需要管理层的判断 商业实质及判断 企业应当遵循实质重于形式的要求判断非货币性资产交换是否具有商业实质 根据准则规定 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质 商业实质是指必须是换入资产的未来现金流量在风险 时间和金额方面与换出资产显著不同 或者是换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同 且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的 一 换入资产的未来现金流量在风险 时间和金额方面与换出资产显著不同 这种情况通常包括下列情形 二 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同 且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的 1 未来现金流量的风险 金额相同 时间不同 此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同 获得这些现金流量的风险相同 但现金流量流入企业的时间明显不同 2 未来现金流量的时间 金额相同 风险不同 此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量时间和金额相同 但企业获得现金流量的不确定性程度存在明显差异 3 未来现金流量的风险 时间相同 金额不同 此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同 预计为企业带来现金流量的时间跨度相同 风险也相同 但各年产生的现金流量金额存在明显差异 很可能收回对价 对于和新收入准则相关的合同 管理层评估是否 很可能收回对价 时 只考虑客户的能力和意愿 只有当客户既有能力又有还款意愿的时候 管理层才能估计 很可能 收回对价 如果管理层 自己 愿意降价 应该按照 可变对价 的要求入账 而非以此评估 收回对价 的可能性 合同的合并与变更 有时候 公司会基于 同一商业目的 而和对方订立一揽子交易 或者 订立数份合同时 其中一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况 甚至于 数份合同里承诺的商品或服务构成了一个 单项履约义务 当公司有以上这几种情况时 需要将这些合同合并在一起考虑销售收入的确认 合同合并 2 如果合同变更后的价格不能反映增加产品的单独售价 而且于变更日 已转让产品 与 未转让产品 之间可以明确区分 应当视为原合同终止 同时将 原合同尚未提供的产品 及 合同变更部分 合并为新合同进行会计处理 1 由于增加的商品和销售价款可以明确区分 而且新增的价款反应了新增商品的单独售价 因此 变更部分应该按新合同来进行会计处理 合同变更 3 如果合同变更后的价格不能反映增加产品的单独售价 而且于变更日 已转让产品 与 未转让产品 之间不能明确区分的 详见第二步 识别履约义务 应当将变更部分作为原合同的组成部分 由此产生对已确认收入的影响 计入变更日财务报表 2 识别履约义务 首先 它有单独的使用价值 即 客户能够从该商品本身的使用 或与其他易获得资源一起使用 中受益 履约义务就是在合同中 向客户转让 可明确区分的商品或服务 的承诺 比如销售商品 转让使用权 特殊经营许可等 会计师事务所和客户签订的合约里提到的 完成审计服务并出具审计报告 就是会计师事务所的履约义务 可明确区分的商品或服务包含两个方面 除了书面合同里列明的承诺 公司也可能为客户提供一些未列明的服务 比如免费的维修 如果客户有一个合理预期 认为公司会继续提供某项免费服务 该服务可能也是一个可区分的履约义务 另外 可能成为履约义务的还包括公开宣布的政策 以及特定声明等 其次 该服务或商品基于合同是可区分的 3 确定交易价格 可变对价及其限制要求 交易价格 指企业因向客户转让商品或提供服务而预期有权收取的对价 通常以合同条款为基础 结合以往习惯做法来确定 除此之外 对交易价格有影响的因素还包括 应付客户对价等 非现金对价 重大融资成分 可变对价及其限制要求 分析由于未来不确定性的事项 所导致的收入转回的风险 分析一旦该未来不确定的事项发生 收入将转回的数量级 交易中的可变对价的形式很多 包括基于销售收入的收费 折扣 返利 退款 奖励 赔偿或其他类似情况 可变对价的金额可能随着合同签订日之后事项的变化 而产生不可预计的变化 举例 商品厂家收入的可变对价 附有销售退回条款 向经销商或超市提供各类折扣或销售支持 广告公司收入的可变对价 电视台根据发布广告的总金额 向广告公司支付一定比例的返利 在确认可变对价时 有一个重要的限制要求 确认可变对价的金额 不可超过 在不确定性 消除时 累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的金额 换句话说 合同的交易价格包括 极可能 不会发生重大收入转回的金额 要求公司进行以下分析 对于可变对价的估计有两种方法 预期价值 按照可能发生情况及相关可能性计算得出的均值 最可能发生金额的最佳估计数 重大融资成分 新收入准则引出一个较特殊的定义 交易价格 交易价格是假定客户在取得商品或服务时应支付的现金 现销价格 有时候 交易价格和 合同对价 的金额是一样的 但有时候 它们之间有差异 例如 如果公司 交付商品或服务 的时点和 收款 的时点有较大的间隔 比如一年以上 时 该差异就会产生 合同对价 与 交易价格 之间的差额如果有融资成分 需要在合同期间按实际利率法摊销 例如 济宁君阳与中电投的融资租赁合同 就具有融资成分 中电投作为出租方需要在租赁期内按照实际利率分期摊销融资收益 融资租赁业务参照 企业会计准则第21号 租赁 非现金对价 新收入准则引出一个较特殊的定义 交易价格 交易价格是假定客户在取得商品或服务时应支付的现金 现销价格 有时候 交易价格和 合同对价 的金额是一样的 但有时候 它们之间有差异 例如 如果公司 交付商品或服务 的时点和 收款 的时点有较大的间隔 比如一年以上 时 该差异就会产生 合同对价 与 交易价格 之间的差额如果有融资成分 需要在合同期间按实际利率法摊销 例如 济宁君阳与中电投的融资租赁合同 就具有融资成分 中电投作为出租方需要在租赁期内按照实际利率分期摊销融资收益 融资租赁业务参照 企业会计准则第21号 租赁 应付客户对价 应付客户对价包括返利 折扣 优惠券等 除非该对价是为了向客户取得 能够明确区分 的商品或服务 应付客户对价应冲减交易价格 并在 确认收入 与 承诺支付对价 孰晚的时点冲减收入 例如 供应商G向超市H销售货物 并第一次向超市H支付陈列费 分析 按照惯例 供应商G并不能控制超市H员工布置柜台的行为 另外 陈列柜台的所有权也不会转移给供应商G 因此 供应商G无法通过陈列费控制商品或服务 即 陈列费不属于由超市H向供应商G提供的一项单独的商品或服务 结论 由于陈列费不是为了取得一个可明确区分的履约义务 它应该冲减供应商G对超市H的销售收入 注意 应付客户对价需要考虑 没有在合同中列明 但需要向客户支付的款项 如果该款项在以前年度曾经支付 且客户有一个合理预期今年仍然会收到它 该款项其实是可变对价的一部分 应该参照可变对价的会计处理 4 分摊交易价格 第一步 获得单独售价 公司在类似环境下销售该商品给类似客户的价格 即 可观察价格 就是 单独售价 的最佳证据 分摊交易价格时 不需要考虑各履约义务的公允价值 只考虑各履约义务的单独售价 第三步 分摊交易价格 公司按照各履约义务的单独售价 将交易价格分摊至各履约义务 市场调整法 根据某商品的市场售价 考虑本企业的成本和毛利等进行恰当的调整后 确定单独售价 余值法 指 交易价格 减去 合同中其他商品可观察的单独售价 之后的余值 确定某商品或服务的单独售价 仅限于该商品或服务具有高度可变或尚不确定的情况 另外 需先将合同折扣分配到其他履约义务 然后才使用余值法 第二步 估计单独售价 如果没有单独售价 公司可以按照恰当的方法 估计单独售价 恰当的方法包括 市场调整法 成本加成法 余值法等 如果合同中包含两项或多项履约义务 公司需要在合同生效日 按照商品或服务的单独售价的相对比例 将交易价格分摊到各个单项的履约义务 5 收入确认时点或期间 用来生产商品或提供服务 根据新收入准则 公司应当在履行了合同中的履约义务 即在客户取得相关商品控制权时确认收入 其中 和现行准则差别最大的部分就是 控制 取得相关商品控制权 是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益 而获益的方法包括以下几种 用来买卖 用来减少负债或费用 用来提升其他资产的价值 持有等 用做借款的抵押 履约义务的履行 对于如何认定企业在某一时段内转移对商品或服务的控制 新会计准则14号第11条给出了3个条件 满足其中任何1个条件 即可认定控制在某一时段内转移 从而在某一时段内确认收入 1 客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益 2 客户能够控制企业履约过程中在建的商品 3 企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途 且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项 公司需要在合同生效之日 判断每一个履约义务是 在某一时段内履行 还是 在某一时点履行 然后分别确认销售收入 对于在某一时点转移控制权的认定 新会计准则14号第13条给出了企业应当考虑控制转移的5个迹象 1 企业就该商品享有现时收款权利 即客户就该商品负有现时付款义务 2 企业已将该商品的法定所有权转移给客户 即客户已拥有该商品的法定所有权 3 企业已将该商品实物转移给客户 即客户已实物占有该商品 4 企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户 即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬 5 客户已接受该商品 企业会计准则 资产 Pleaseenteryourcontenthere canbeusedtopastebycopyingyourtextandchoosetokeeponlytext 02 PartTwo 固定资产 无形资产 存货 资产主要分类 金融资产 长期投资 会计计量属性 历史成本 在历史成本计量下 资产按照购入时支付的现金或者现金等价物的金额 或者按照购入资产时所付出的对价的公允价值计量 负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额 或者承担现时义务的合同金额 或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量 重置成本 在重置成本计量下 资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 可变现净值 在可变现净值计量下 资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税费后的金额计量 现值 在现值计量下 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量 负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量 公允价值 在公允价值计量下 资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中 出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量 自行建造固定资产自行建造的固定资产 按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值 包括工程用物资成本 人工成本 交纳的相关税费 应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等 企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式 借款费用具体参考企业会计准则第17号 外购固定资产企业外购固定资产的成本 包括购买价款 相关税费 此处的 相关税费 不包括允许抵扣的增值税进项税额 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费等 外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配 分别确定各项固定资产的成本 固定资产按实际成本计量 也即历史成本计量 按取得固定资产时的代价入账 固定资产的成本 是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理 必要的支出 这些支出包括直接发生的价款 运杂费 包装费和安装成本等 也包括间接发生的 如应承担的借款利息 外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用 资产初始计量 1 固定资产初始计量 其他方式取得的固定资产a 接受固定资产投资的企业 在办理了固定资产移交手续之后 应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值 但合同或协议约定价值不公允的除外 b 非货币性资产交换 债务重组等方式取得的固定资产的成本 具体参照企业会计准则第7号 第12号 租入固定资产租赁有两种形式 一种是经营租赁 另一种是融资租赁 融资租赁 是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁 其所有权最终可能转移 也可能不转移 在融资租赁方式下 承租人应于租赁开始日将租赁开始日租入固定资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入固定资产入账价值 将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值 其差额作为未确认融资费用 具体参照企业会计准则第21号 资产初始计量 1 固定资产初始计量 所建造的固定资产已达到预定可使用状态 但尚未办理竣工决算的 应当自达到预定可使用状态之日起 根据工程预算 造价或者工程实际成本等 按估计价值转入固定资产 并按有关计提固定资产折旧的规定 计提固定资产折旧 待办理了竣工决算手续后再作调整 自行研发的无形资产准则规定企业内部研究开发项目的支出 应当区分研究阶段支出与开发阶段支出 分别按准则规定处理 内部研究阶段是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划的调查 内部开发阶段是指在进行商业性生产或使用前 将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计 以生产出新的或具有实质性改进的材料 装置和产品等 研究阶段的支出 应当于发生时计入当期损益 开发阶段的支出 满足资本化条件的 应当计入为无形资产成本 无法区分研究阶段和开发阶段的支出 应当在发生时作为管理费用 全部计入当期损益 外购无形资产外购无形资产的成本包括购买价款 相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出 准则规定 购买无形资产的价款超过了正常信用条件而延期支付具有融资性质 无形资产的成本以购买价款的现值为基础进行确定 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额符合借款费用准则的应予以资本化 企业的无形资产有很多种取得形式 有外购的 有自行开发的 也有投资者投入的等等 资产初始计量 2 无形资产初始计量 企业合并取得的无形资产企业合并取得的无形资产的成本 应当按照 企业会计准则第20号 企业合并 确定 即合并中取得的无形资产 其公允价值能够可靠计量的应单独定为无形资产并以公允价值计量 非同一控制下企业合并取得的 不能担当确认为无形资产 构成购买日确认为商誉的部分 应予发生时计入当期损益 投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产 应当按照投资合同或协议预定的价值作为成本 但合同或协议约定价值不公允除外 资产初始计量 2 无形资产初始计量 自行研发成本包括开发该无形资产时耗费的材料 劳务成本 注册费 在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销 计提专用设备折旧 以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出 内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和 通过政府补助取得的无形资产按照公允价值作为其入账价值 公允价值不能可靠取得的 按照名义金额 1元 计量 通过进一步加工而取得的存货a 委托外单位加工的存货 以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费 运输费 装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金 作为实际成本 b 自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品 直接人工和按照一定方法分配的制造费用 外购的存货采购商品过程中发生的运输费 装卸费 保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用 应当计入存货采购成本 资产初始计量 3 存货初始计量 存货应当按照成本进行初始计量 存货成本包括采购成本 加工成本和其他成本 其他方式取得的存货投资者投入存货的成本 应当按照投资合同或协议约定的价值确定 但合同或协议约定价值不公允的除外 通过提供劳务取得的存货企业提供劳务的 所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用 计入存货成本 1 同一控制下的控股合并合并方以支付现金 转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的 应当在合并日按取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表的账面价值的份额作为长期股权投资的初始成本 长期股权投资初始投资成本与支付的现金 转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额 应当调整资本公积 资本公积不足的冲减的 调整留存收益 合并时发生的审计费等各项直接相关费用应计入当期管理费用 一 企业合并形成的长期股权投资 资产初始计量 4 长期股权投资初始计量 长期股权投资在取得时 应按初始投资成本入账 长期股权投资的初始投资成本 应分别企业合并和非企业合并两种情况确定 2 非同一控制下的控股合并 一次交易实现的企业合并非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 购买方按照购买方付出的资产 发生或承担的负债 发行的权益性证券的公允价值之和确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本 直接相关费用计入管理费用 2 发行权益性证券的 以发行权益性证券的公允价值作为初始成本 不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润 应作为应收股利处理 以及为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费 佣金等与发行权益性证券发行直接相关的费用 该部分费用应在权益性证券的溢价发行收入中扣除 权益性证券溢价收入不足冲减的 应冲减盈余公积和未分配利润 1 支付现金的 以支付的长期股权投资的购买价款 直接相关的费用 税金及其他必要支出作为初始成本 资产初始计量 4 长期股权投资初始计量 多次交易分步实现的企业合并a 达到企业合并前对持有的长期股权投资采用成本法核算的 长期股权投资在购买日的成本应为原账面余额加上购买日为取得进一步的股份新支付对价的公允价值之和 b 达到企业合并前对持有的长期股权投资采用权益法核算的 购买日应对权益法下长期股权投资的账面余额进行调整 将有关长期股权投资的账面余额调整为最初成本 在此基础上加上购买日为取得进一步的股份新支付的对价的公允价值作为购买日长期股权投资的成本 二 企业以合并以外的方式取得的长期股权投资 1 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 交易性金融资产 其初始价值以公允价值进行计量 交易费用计入当期损益 企业应当结合自身业务特点 投资策略和风险管理要去 将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类 资产初始计量 5 金融资产初始计量 金融资产通常指企业的库存现金 银行存款 其他货币资金 应收账款 应收票据 贷款 其他应收款 股权投资 债权投资和衍生金融工具形成的资产等 2 初始价值以公允价值进行计量 交易费用计入初始入账金额 构成其成本的金融资产 a持有至到期投资 是指到期日固定 回收金额固定或可确定 且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产 b贷款和应收款项 在活跃市场中没有报价 回收金额固定或可确定的非衍生金融资产 c可供出售金融资产 指初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产 以上三种以外的金融资产 固定资产的折旧固定资产的折旧是指在固定资产的使用寿命内 按确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊 使用寿命是指固定资产预期使用的期限 有些固定资产的使用寿命也可以用该资产所能生产的产品或提供的服务的数量来表示 应计折旧额是指应计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额 如已对固定资产计提减值准备 还应扣除已计提的固定资产减值准备累计金额 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式 合理选择固定资产折旧方法 可选用的折旧方法包括年限平均法 工作量法 双倍余额递减法和年数总和法等 固定资产的折旧方法一经确定 不得随意变更 固定资产应当按月计提折旧 并根据其用途计入相关资产的成本或者当期损益 企业在实际计提固定资产折旧时 当月增加的固定资产 当月不提折旧 从下月起计提折旧 当月减少的固定资产 当月照提折旧 从下月起不提折旧 固定资产提足折旧后 不论能否继续使用 均不再计提折旧 提前报废的固定资产 也不再补提折旧 资产后续计量 1 固定资产后续计量 资产后续计量 1 固定资产后续计量 企业至少应当于每年年度终了 对固定资产的使用寿命 预计净残值和折旧方法进行复核 使用寿命预计数与原先估计数有差异的 应当调整固定资产使用寿命 预计净残值预计数与原先估计数有差异的 应当调整预计净残值 与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的 应当改变固定资产折旧方法 固定资产使用寿命 预计净残值和折旧方法的改变应当按照 企业会计准则第28号 会计政策 会计估计变更和差错更正 进行处理 固定资产的折旧已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产 应当按照估计价值确定其成本 并计提折旧 待办理竣工决算后 再按照实际成本调整原来的暂估价值 但不需要调整原已计提的折旧额 处于更新改造过程停止使用的固定资产 应将其账面价值转入在建工程 不再计提折旧 更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后 再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧 因进行大修理而停用的固定资产 应当照提折旧 计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益 资产后续计量 1 固定资产后续计量 企业应当于期末对固定资产进行检查 如发现减值 应当计算固定资产的可收回金额 如果固定资产的可收回金额低于其账面价值 企业应按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备 并计入当期损益 因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时 对此前已计提的累积折旧不作调整 如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化 使得固定资产可收回金额大于其账面价值 计提的减值准备不得转回 固定资产后续支出固定资产后续支出 是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出 修理费用等 与固定资产有关的更新改造等后续支出 符合固定资产确认条件的 应当计入固定资产成本 同时将被替换部分的账面价值扣除 固定资产发生的可资本化的后续支出 通过 在建工程 科目核算 待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时 再从在建工程转为固定资产 并按重新确定的使用寿命 预计净残值和折旧方法计提折旧 与固定资产有关的修理费用等后续支出 不符合固定资产确认条件的 应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用 融资租入的固定资产发生的固定资产后续支出 比照上述原则处理 经营租入的固定资产发生的改良支出 应通过 长期待摊费用 科目核算 并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内 采用合理的方法进行摊销 无形资产的摊销无形资产区分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产 使用寿命有限的无形资产 其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销 且摊销无形资产应当自无形资产可供使用时起 至不再作为无形资产确认时止 使用寿命不确定的无形资产不予以摊销 无形资产的摊销额为入账价值扣除残值后的金额 已经计提无形资产减值准备的还应扣除已经提取的减值准备金额 无形资产的摊销应按照反应与该无形资产有关的经济利益的方式摊销 包括直线法 生产总量法等 对于无法可靠预期实现方式的按照直线法摊销 企业至少应当于每年年度终了 对无形资产的使用寿命进行复核 如果有证据表明无形资产的使用寿命不同于以前的估计 由于合同的续约或无形资产应用条件的改善 延长了无形资产的使用寿命 对于使用寿命有限的无形资产应改变其摊销年限 并按照 企业会计准则第28号 会计政策 会计估计变更和差错更正 进行处理 对于使用寿命不确定的无形资产 如果有证据表明其使用寿命是有限的 应当按照 企业会计准则第28号 会计政策 会计估计变更和差错更正 进行处理 并按照无形资产准则中关于使用寿命有限无形资产的处理原则进行处理 如果期末重新复核后仍为不确定的 应当在每个会计期间进行减值测试 严格按照 企业会计准则第8号 资产减值 的规定 需要计提减值准备的 相应计提有关的减值准备 资产后续计量 2 无形资产后续计量 存货的日常核算有两种计量方法 一种是采用实际成本进行核算 一种是采用计划成本进行核算 按照实际成本核算的 可以根据实际情况选择采用先进先出法 加权平均法 移动平均法 个别计价法或后进先出法等确定其实际成本 对存货日常核算计量采用何种方法 由企业根据实际情况自行确定 但要遵守前后一致的原则 在采用实际成本进行核算时 对于发出存货的实际成本的计算方法 以及在采用计划成本进行核算时 对于成本差异分摊方法 一经确定之后一般不应变更 资产后续计量 3 存货后续计量 资产负债表日 存货应当按照成本与可变现净值孰低计量 即资产负债表日 当存货成本低于可变现净值时 存货按成本计量 当存货成本高于其可变现净值时 应当计提存货跌价准备 计入当期损益 当存货价值回升时 转回以前多提的跌价准备 当存货销售后 其实物已不存在 应转销相应的存货跌价准备 1 成本法 是指长期股权投资按投资成本计价的方法 资产后续计量 4 长期股权投资后续计量 长期股权投资的后续计量 是从区分长期股权投资类别的角度 根据不同类别长期股权投资的特点 分别采用成本法和权益法进行后续计量的 已经确定采用成本法核算的长期股权投资 应当按照初始投资成本计价 追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本 被投资单位宣告分派的现金股利或利润 确认为当期投资收益 投资企业确认投资收益 仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额 所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回 2 权益法 是指长期股权投资最初以初始投资成本计价 以后根据投资企业享有被投