新收入准则中“合同资产”和“应收账款”科目在建筑企业核算中

新收入准则中 合同资产 和 应收账款 科目在建筑 企业核算中应用 根据新的 企业会计准则第 14 号 收入 财会 2017 22 号 的规定 在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采 用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业 自 2018 年 1 月 1 日起施行 其他境内上市企业 自 2020 年 1 月 1 日起施行 执行企业会计准则的非上市企业 自 2021 年 1 月 1 日起施行 同时 允许企业提前执行 一 一 合同资产合同资产 与与 应收账款应收账款 科目的区别和核算科目的区别和核算 1 1 合同资产合同资产 科目的核算科目的核算 本科目核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权 利 企业在客户实际支付合同对价或在该对价到期应付之 前 已经向客户转让了商品的 应当按因已转让商品而有 权收取的对价金额 借记本科目或 应收账款 科目 贷 记 主营业务收入 其他务收入 等科目 企业取得无 条件收款权时 借记 应收账款 科目 贷记本科目 涉 及增值税的 还应进行相应的处理 2 2 合同资产合同资产 与与 应收账款应收账款 科目核算的根本区别科目核算的根本区别 应收账款 代表的是无条件收取合同对价的权利 而 合同资产 并不是一项无条件收款权 而是一种有条件 的收款权利 该收取合同对价的权力除了时间流逝之外 还取决于其他条件 如履约义务执行情况等 因此 从收 取款项的确定性来讲 合同资产 要弱于 应收账款 仅仅随着时间流逝即可收款的是应收账款 即 应收账款 只承担信用风险 而 合同资产 除了信用风险外 还要 承担其他的风险 比如履约风险等 基于以上分析 两者的根本区别是 企业拥有的 无条件 即仅取决于时间流逝 向客户收取对价的权利应当在 应收账款 科目核算 合同资产 是指企业已向客户转 让商品而有权收取对价的权利 且该权利取决于时间流逝 之外的其他因素 案案例例分分析析 销销售售设设备备并并提提供供安安装装业业务务的的财财税税 1 1 案案情情介介绍绍 甲企业与一般纳税人资格的客户 客户需要抵扣增 值税进项税额 签订一份包工包料的销售安装合同 向其销售一台自产的机电设备 不含税价1000 万 元 同时甲企业承诺安装调试设备 安装费用不含税 价 100 万元 合同约定 在安装调试验收后双方结算 价款 假定销售设备和安装服务是两项履约义务 请 分析甲公司 2 2 甲甲企企业业的的税税务务管管控控 1 1 税税收收政政策策分分析析 国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问 题的公告 国家税务总局公告2017 年第 11 号 第一条给予了明确规定 纳税人销售活动板房 机器 设备 钢结构件等自产货物的同时提供建筑 安装服 务 不属于 营业税改征增值税试点实施办法 财税 2016 36 号文件印发 第四十条规定的混合 销售 应分别核算货物和建筑服务的销售额 分别适 用不同的税率或者征收率 注注意意该该文文件件中中的的 应应分分别别核核算算货货物物和和建建筑筑服服务务的的销销售售 额额 分分别别适适用用不不同同的的税税率率或或者者征征收收率率 有有两两层层含含义义 一是在建筑企业可以与业主或发包方签订一份合同 合同中应分别注明销售货物的金额和销售建筑服务的 金额 在会计核算上应分别核算销售货物和销售服务 的收入 在税务处理上 销售货物按照13 销售 建筑服务按照9 向业主或发包方开具发票 二是建筑企业可以与业主或发包方签订两份合同 货物销售合同和建筑 安装服务销售合同 货物销售 合同适用 13 的增值税税率 销售建筑 安装服务按 照 3 清包工合同 可以选择简易计税方法 按照3 税 率计征增值税 或9 的增值税税率计征增值税 国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征 管问题的公告 国家税务总局公告 2018 年第 42 号 第六条第一款规定 一般纳税人销售自产机器设备的同 时提供安装服务 应分别核算机器设备和安装服务的销售 额 安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计 税 基于这个文件规定 甲企业销售自产机器设备并提 供安装服务服务的 必须按照兼营行为处理 机器设备销 售额部分 甲企业向发包方开具 13 的增值税专用 普 通 发票 安装服务销售额部分 甲企业向发包方开具 3 的增值税专用 普通 发票 发包方同意的情况下 或 开 9 的增值税专用 普通 发票 发包方不同意的情况 下 2 一一般般纳纳税税人人销销售售自自产产的的冷冷暖暖系系统统 电电梯梯和和机机电电设设 备备等等机机器器设设备备的的同同时时提提供供安安装装服服务务的的税税务务处处理理和和发发票票开开具具 第一 销售以上自产机器设备的甲企业与发包方签订 一份包工包料合同 合同上必须分别注明 机器设备销售 额 安装服务销售额 机器设备销售额部分 甲企业向发 包方开具 13 的增值税专用 普通 发票 安装服务销售 额部分 甲企业向发包方开具 9 的增值税专用 普通 发票 第二 销售以上自产机器设备的甲企业与发包方签订 二份合同 一份机器设备销售合同 一份机器设备安装服 务合同 机器设备销售合同 甲企业向发包方开具13 的增值税专用 普通 发票 安装服务合同 甲企业向发 包方开具 3 的增值税专用 普通 发票 发包方同意建 筑企业提供安装服务选简易计税的情况下 或开9 的 的增值税专用 普通 发票 发包方不同意建筑企业提供 安装服务选简易计税的情况下 3 3 甲甲企企业业的的税税务务处处理理和和发发票票开开具具 通通过过以以上上税税收收政政策策分分析析 本本案案例例中中的的甲甲企企业业的的税税务务处处理理 和和发发票票开开具具如如下下 甲甲企企业业向向发发包包方方开开具具 1 13 3 的的增增值值税税专专 用用 普普通通 发发票票 安安装装服服务务销销售售额额部部分分 甲甲企企业业向向客客户户开开 具具 9 9 的的增增值值税税专专用用 普普通通 发发票票 3 3 甲甲企企业业的的账账务务管管控控 正正确确账账务务处处理理 单单位位为为 万万元元 1 2019 年 9 月销售设备 设备控制权转移 借 合同资产 1130 贷 主营业务收入 销售设备 1000 应交税费 待转销项税额 130 提提示示 此处销售设备应收的款项必须计入合同资产 因为该销售设备的应收款项 只有甲企业履行了另一项履 约义务 安装调试 后 才能确定为一项无条件的收取合 同对价的权利 在没有履行安装调试的义务之前 销售设 备应收的款项仅取决于时间流逝因素的权利 此时尚未履 行另一项履约义务安装调试 除了信用风险外 还承 担履约风险 因此应计入 合同资产 科目 2 2 2 20