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第十一章财务会计报告 学习目标 掌握资产负债表和利润表的结构 内容和编制方法 熟悉财务会计报告体系的内容 编制要求 了解现金流量表 所有者权益变动表 第一节财务会计报告概述 一 财务会计报告的内容财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果 现金流量的文件 完整的财务会计报告体系包括会计报表和会计报表附注两个基本部分 一 会计报表1 会计报表的意义会计报表是反映企事业单位财务状况和经营成果的总结性书面文件 它以日常核算为依据 是财务报告的主体内容 也是会计核算的最终产品 会计报表编制的目的是为企业现在和潜在的投资者 信贷者 以及经营管理者和其他信息使用者提供能使他们做出合理决策的信息 2 会计报表的种类会计报表包括资产负债表 利润表 现金流量表和所有者权益变动表四大报表 资产负债表是反映企业一定日期全部资产 负债和所有者权益情况的书面报告 利润表是反映企业在一定期间内利润 亏损 的实现书面报告 现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表 所有者权益变动表是反映企业所有者权益 股东权益 的各个组成部分当期的增减变动情况的书面报告 企事业单位的会计报表种类很多 按照不同标志分为不同的种类 1 按照会计报表反映的经济内容来分类按照会计报表反映的经济内容来分可分为两类 一类是反映财务状况及其变动情况的报表 如资产负债表 现金流量表 所有者权益变动表 一类是反映经营成果的报表 如利润表等 2 会计报表按照编制单位分类按照编制单位分类可分为单位报表 合并报表和汇总报表 单位报表是由独立核算的基层单位编制的反映本单位情况的报表 合并报表是指总公司或集团性公司将公司本身的会计报表与所属独立公司财务会计报表合并汇总编制的会计报表 汇总报表是指上级主管部门本身的会计报表与所属单位会计报表合并汇总编制的会计报表 3 会计报表按报送服务对象分类按报送服务对象分类可分为对外报表和对内报表 对外报表是指企业向外部使用者编报的会计报表 包括资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 对内报表是指为满足企业内部管理需要而编制的会计报表 其种类 格式 编制方法 编制日期及报送对象等由企业自行确定 4 会计报表按照报告的会计期间的长短分类按照报告的会计期间的长短分类可分为年度 半年度 季度和月度财务会计报表 月度 季度 半年财务会计报表成为中期报表 其中月度 季度会计报表至少包括资产负债表和利润表 年度和半年度会计报表应当包括资产负债表 利润表 现金流量表和所有者权益变动表 二 会计报表附注财务会计报告体系是连接会计信息的提供者和使用者的桥梁 会计信息使用者通过它来获得信息 附注一般应该按照以下顺序披露 1 企业基本情况 2 会计报表的编制基础 3 遵循会计原则的声明 4 重要会计政策和会计估计 5 会计政策和会计估计变更以及差错更正说明 6 重要报表项目说明 7 或有事项的说明 8 资产负债表日后事项的说明 9 关联方关系及其交易的说明 二 财务会计报告的编制要求按照我国财务会计报告条例的要求 财务会计报告的编制要求主要有以下几点 一 全面真实企业应该按照国家统一的会计制度规定的会计报告格式和内容 根据登记完整核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制会计报表 做到内容完整 数字真实 计算准确 不得漏报或者任意取舍 二 符合规范企业应当于年度终了编报年度财务会计报告 国家统一的会计制度规定企业应当编制半年度 季度和月度财务会计报告的 从其规定 企业编制财务会计报告 应当根据真实的交易事项以及完整 准确的账簿记录等资料 并按照国家统一的企业会计准则规定的编制要求进行编制 不得随意改变 三 报告及时为了使企业 企业的投资人 债权人以及其他财务会计报告使用人能够充分利用财务会计报告 应该在会计期间结束后 及时结账 及时编制财务会计报告 并在规定期限内迅速上报 四 数据一致财务会计报告之间 财务会计报告各项目之间 凡有对应关系的数字应当相互一致 财务会计报告中本期和上期的有关数字应当相互衔接 企业向有关各方提供的财务会计报告 其编制基础编制依据 编制原则和方法应当一致 不得提供编制基础 编制依据 编制原则和方法不同的财务会计报告 五 全面完整企业财务会计报告应当全面披露企业的财务状况 经营成果和现金流动情况 完整反映企业财务活动的过程和结果 以满足各有关方面对财务信息的需要 为了保证财务会计报告的全面完整 企业对外提供的财务会计报告应当依次编定页数 加具封面 装订成册 加盖公章 封面上应当注明企业名称 企业统一代码 组织形式 地址 报告所属年度或者月度 报出日期 并由企业负责人和主管会计工作的负责人 会计机构负责人 会计主管人员 签名并盖章 设置总会计师的企业 还应由总会计师签名并盖章 在编制财务会计报告时 应当按照有关准则 制度规定的格式和内容填写 特别重要的事项 应当按照要求在会计报表附注中说明 不得漏编漏报 六 便于理解可理解性是指财务会计报告提供的信息可以被使用者理解 企业对外提供的财务会计报告是为广大报告使用者提供企业过去 现在和未来的有关资料 为企业目前或潜在的投资者和债权人提供决策所需要的财务信息 第二节资产负债表 一 资产负债表的概念和作用资产负债表是反映企业在某一特定日期 如月末 季末 半年末 年末等 财务状况的会计报表 它表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源 所承担的义务和所有者对其资产的要求权 其作用表现在 能帮助人们了解企业所掌握的经济资源及这些资源分布与结构 能准确反映企业的资金来源构成以及所承担债务和所有者权益的结构 通过资产负债表的分析 可以了解企业的财务实力 短期偿债能力和盈利能力 通过不同时期指标的对比 可以看出企业资金结构的变动情况及财务状况的发展趋势 二 资产负债表的结构资产负债表的基本结构是以 资产 负债 所有者权益 这个会计平衡公式为基础开展的 资产负债表的格式有两种 一种是报告式资产负债表 一种是账户式资产负债表 三 资产负债表编制的方法资产负债表各项目的数字应根据企业或会计主体期末总分类账户或明细分类账户的余额直接填列或者进行分析加工处理后填列 期末余额 是指某一会计期末的数据 即月末 季末 半年末或年末的数字 资产负债表各项目 期末余额 的数据来源 一 直接根据总账余额填列大多数的资产负债表项目是直接根据相对应的账户总账的余额填列的 例如 应收票据 应收股利 短期借款 固定资产清理 应付职工薪酬 资本公积 等 二 根据几个总账账户的余额合计数填列例如流动资产中 货币资金 项目就是根据 现金 银行存款 其他货币资金 三个账户的余额合计数填列的 未分配利润 是根据 本年利润 和 利润分配 账户的余额之和填列的 三 根据有关明细账户的余额计算填列 应收账款 项目就是根据 应收账款 和 预收账款 所属明细账的借方余额合计数再减去相关的 坏账准备 填列的 类似的还有 预收款项 项目 应付账款 项目 预付款项 项目 四 根据总账科目和明细科目的余额分析填列例如 长期借款 项目就是根据 长期借款 总账账户余额扣除 长期借款明细账 账户中反映的将于一年内到期的长期借款部分 分析计算填列的 类似的还有 一年内到期的非流动资产 项目根据 长期应收款 持有至到期投资 长期待摊费用 等账户明细账分析填列 五 根据相关的账户余额相加减后填列主要是资产类的项目在资产负债表中用净额来反映 四 资产负债表的编制举例 第三节利润表 一 利润表的概念和作用利润表是反映企业一定会计期间经营成果的报表 通过利润表可以从总体上了解企业从事经营业务取得的收入 对外投资取得的收入和非经营业务收入及相应的成本费用 以及净利润的实现和构成情况 同时 通过利润表提供的不同时期的比较数字 本月数 本年累计数 上年数 可以分析企业获利能力及利润的未来发展趋势 了解投资者投入资本的保值增值情况 二 利润表的格式和编制步骤利润表是以 收入 支出 利润 亏损 这一会计等式为基础确定的 利润表一般分为单步式利润表和多步式利润表 单步式利润表是将本期收入加在一起然后再把所有支出加在一起 两者相减 一次计算出损益 所以也称一步式利润表 这种表比较直观 简单 编制也方便 但缺点是没有揭示出收入和费用之间的联系 满足不了报表使用者进行具体分析的需要 也不利于同行业之间对报表进行比较评价 多步式利润表的结构是将利润的计算分为若干步骤进行 我国的利润表采用多步式 其主要编制步骤和内容如下 第一步 以营业收入为基础 减去营业成本 营业税金及附加 减去销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 再加上公允价值变动收益和投资收益计算出营业利润 第二步 以营业利润为基础 加上营业外收入减去营业外支出 计算出利润总额 第三步 以利润总额为基础 减去所得税费用 计算出净利润 第四步 根据净利润和总股本 计算出每股收益 三 利润表编制方法利润表按月编制 按照我国企业利润表的格式要求 利润表一般设有 本期金额 和 上期金额 两栏 报表中的 本期金额 栏反映各项目的本期实际发生数 在编制月度报表时 应根据有关损益类账户的本月发生额分析填列 报表中的 上期金额 栏 反映各项目上年实际发生数 在编制年度报表时 本期金额 是指全年累计数 上期金额 栏即为上年的累计实际发生数 报表中各个项目主要根据各损益账户的发生额分析填列 具体填列方法 营业收入 根据 主营业务收入 和 其他业务收入 账户的发生额之和填列 营业成本 根据 主营业务成本 和 其他业务成本 账户的发生额之和填列 第四节现金流量表 一 现金流量表的作用现金流量表是反映企业在一定会计期间内现金和现金等价物的流入和流出情况的会计报表 现金流量表的主要作用是能帮助企业投资者 债权人及其他报表使用者从以下几个方面评估 分析了解企业的财务状况 1 未来获取净现金流量的能力 2 企业偿还债务及支付股东股利的能力以及企业今后对外融资的需求 3 本期损益与经营活动产生的现金流量差异的原因 4 本期现金和非现金的投资理财活动对财务状况的影响 二 现金流量的概念和分类 一 现金流量的概念1 现金现金是指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款 包括 库存现金 账户核算的库存现金 银行存款 账户核算的存入金融企业随时可以用于支付的存款 其他货币资金 账户核算的外埠存款 银行汇票存款等其他货币资金 应注意的是 银行存款 和 其他货币资金 账户核算的存款并不能都作为现金 如不能随时支取的定期存款等 但提前通知金融企业便可以支取的定期存款应包括在现金范围内 2 现金等价物现金等价物是指企业持有的期限短 一般指从购买日起三个月内到期 流动性强 易于转换为已知金额现金 价值变动风险很小的投资 现金等价物虽然不是现金 但其支付能力和现金差别不大 可视为现金 如企业拥有的 可在证券市场上流通的三个月内到期的短期债券投资等 在现金流量表中 将上述两个概念 统一称为 现金 现金流量 涵义中的 现金 是由前述 现金 和 现金等价物 两部分组成的 3 现金流量现金流量是某一段时期内现金流入和流出的数量 形成企业现金流入的经济事项一般有 销售商品 提供劳务 出售固定资产 向银行借款等 形成现金流出的经济事项一般有 采购材料 接受劳务 购建固定资产 对外投资 偿还债务等 二 现金流量的分类企业的现金流量可分为三类 1 经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项 由经营活动而取得的现金收入和发生的现金支出构成经营活动产生的现金流量 2 投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动 由投资活动取得的现金收入或发生的现金支出构成投资活动产生的现金流量 3 筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动 由筹资活动取得的现金收入和发生的现金支出构成筹资活动产生的现金流量 三 现金流量表的结构现金流量表按照前述的现金流量的分类 分别反映企业在会计年度内经营活动 投资活动和筹资活动产生的各项现金流入和流出 共五个部分组成 1 经营活动产生的现金流量2 投资活动产生的现金流量3 筹资活动产生的现金流量4 汇率变动对现金产生的影响5 现金及现金等价物净增加额 四 现金流量表附注现金流量表附注应披露的内容包括三个部分的内容 一是将利润调节为经营活动现金流量的信息 企业应当采用间接法在现金流量表附注中披露将利润调节为经营活动现金流量的信息 是以利润为起点 调整不涉及现金流量的收入 费用 营业外收入等项目 剔除投资活动 筹资活动对现金流量的影响 二是以总额披露当期取得或处置子公司及其他营业单位的信息 三是披露与现金和现金等价物有关的信息 第五节所有者权益变动表 一 所有者权益变动表的结构反映实收资本 或股本 资本公积 盈余公积 和未分配利润四大内容的本年金额和上年金额 所有者权益变动表一般应单独列报以下项目 1 净利润 2 直接计入所有者权益的利得和损失项目及其金额 3 会计政策变更和会计差错更正的累积影响金额 4 所有者投入资本和向所有者分配利润等 5 按照规定提取的盈余公积 6 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润期初和期末余额及其调整情况 权益的增减变动直接反映了会计主体在一定期间的总收益和总费用 二 所有者权益变动表的填列方法本表各项目应当根据当期净利润 直接计入所有者权益的利得和损失项目 所有者投入资本和向所有者分配利润 提取盈余公积等情况分析填列 在本表中 直接计入当期损益的利得和损失应当包含在净利润中 直接计入所有者权益的利得和损失主要包括 可供出售金融资产公允价值变动净额 现金流量套期工具公允价值变动净额等 单列项目反映 第六节会计报表附注的披露 我国的会计准则规定会计报表附注应当按照一定结构进行系统合理的排列和分类 有顺序的披露信息 就一般企业而言 应该披露以下内容 一 企业的基本情况1 企业注册地 组织形式和总部地址 2 企业的业务性质和主要经营活动 3 母公司以及集团最终母公司的名称 4 财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日 按照有关法律 行政法规等规定 企业所有者或其他方面有权对报出的财务报告进行修改的事实 二 财务报表的编制基础1 会计年度 2 记账本位币 3 会计计量所运用的计量基础 4 现金和现金等价物的构成 三 遵循企业会计准则的声明企业应当明确说明编制的财务报表符合企业会计准则体系的要求 真实 公允地反映了企业的财务状况 经营成果和现金流量 四 重要会计政策和会计估计企业应当披露采用的重要会计政策和会计估计 不重要的会计政策和会计估计可以不披露 在披露重要会计政策和会计估计时 应当披露重要会计政策的确定依据和财务报表项目的计量基础 以及会计估计采用的关键假设和不确定因素 五 会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 六 重要报表项目的说明企业应当尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成或当期增减变动情况 七 或有和承诺事项的说明1 预计负债的种类 形成原因以及经济利益流出不确定性的说明 2 与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额 3 或有负债的种类 形成