第四章 主要经济业务 2 采购

第二节 资金运用 第 一 节 供应 采购 企业采购的财物主要包括 材料和固定资产 一 材料采购 材料的采购成本 采购价格价格 采购税金税金 采购费用费用 1 采购价格采购价格是指企业购入的材料或商品的发票账单上列 明的价款 但不包括按规定可 以抵扣的增值税进项税额 2 采购税金采购税金是主要指进口关税和进口消费税 但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额 3 采购费用采购费用是指采购过程中发生的运杂费 含运费 装卸费 保险费等 运输途中的合 理损耗 入库前的挑选整理费用等 1 若运费运费有允许抵扣的增值税进项税额 则 运费 7 计入 应交税费 应交增值 税 进项税额 运费 1 7 计入采购成本 2 运输途中的合理损耗 运输途中的合理损耗 只要不从买价中将该损耗剔除 就相当于将运输途中的合理损运输途中的合理损 耗耗计入采购成本 即计算总的采购成本时无需加减运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗 3 采购费用分配采购费用分配 如果专门为采购一种材料而发生的采购费用 直接记入该种材料的采购成本 如果为采购几种材料而发生的采购费用 则要按一定的标准 在有关的几种材料之间进行 分配 材料采购费用可以按照购入材料的买价买价 材料重量重量或体积体积的比例进行分配 假定支付 A B 材料共同的运杂费 X A 的重量 M B 的重量为 N 计算 采购费用 分配率 X M N Y 四舍五入 A 材料应负担的运杂费 M Y B 材料应负担的运杂费 X M Y 4 小规模纳税人采购时 增值税进项税额不得抵扣 计入采购成本 一般纳税人采购时 若增值税进项税额可以抵扣 计入 应交税费 应交增值税 进项税额 若不得抵扣 也 计入采购成本 综上所说 采购成本采购成本是指为采购材料而发生的一切支出 但是不包括可抵扣的增值税增值税进项税 额 习题 1 某公司购买甲材料 200 公斤 单价 90 元 增值税进项税额 3 060 元 另支付运费 800 元 按税法规定 7 计算允许抵扣的增值税进项税额为 56 元 材料已全部验收入库 则验 收入库甲材料的实际成本是 元 2 某企业为增值税一般纳税人 本期购入原材料一批 发票价款为 40000 元 增值税额为 6800 元 另支付运杂费 800 元 运输途中合理损耗 120 元 入库前发生的整理挑选费为 1400 元 则该批原材料的入账价值为 元 3 丙公司购买甲材料 200 公斤 单价 90 元 乙材料 100 公斤 单价 100 元 增值税进项 税额 4760 元 另支付运费 900 元 公司规定按材料重量分配采购费用 材料已全部验收入 库 则丙公司验收入库甲材料的实际成本是 元 一 材料采购 一 账户的设置 1 在途物资 账户 1 账户的用途 实际成本法下 用来核算已采购但尚未到达或验收入库的材料的采购 成本 2 账户的性质 资产类账户 3 账户的结构 借借 在途物资在途物资 贷贷 购入材料的采购成本购入材料的采购成本验收入库材料的实际采购成本验收入库材料的实际采购成本 期末余额 尚未运达企业或已运达企期末余额 尚未运达企业或已运达企 业但尚未入库的在途材料的实际成本业但尚未入库的在途材料的实际成本 4 明细账设置 该账户可按照供应单位和物资的品种 规格设置明细分类账 2 原材料 账户 1 账户的用途 用来核算企业库存的各种材料 包括原料及主要材料 辅助材料 外购 半成品 外构件 修理用备件 备品备件 包装材料 燃料的收入 发出 结存实际成 本 2 账户性质 资产类账户 3 账户的结构 借借 原材料原材料 贷贷 已验收入库材料的实际成本已验收入库材料的实际成本发出材料的实际成本发出材料的实际成本 期末余额 库存材料的实际成本 期末余额 库存材料的实际成本 4 明细账的设置 该账户应按原村料的类别 品种 规格分别设置明细分类账 3 应付账款 账户 1 账户的用途 用来核算企业因购买材料 商品和接受劳务因购买材料 商品和接受劳务等经营活动应支付给供应单 位的款项 买价 增值税 对方代垫款等 2 账户的性质 负债类账户 3 账户的结构 借借 应付账款应付账款 贷贷 应付账款的偿还数应付账款的偿还数 冲上月暂估入账的应付账款冲上月暂估入账的应付账款 应付未付款项的数额应付未付款项的数额 月末暂估入账的应付账款月末暂估入账的应付账款 期末余额 企业期末预付的款项期末余额 企业期末预付的款项期末余额 企业尚未偿还的款项及暂期末余额 企业尚未偿还的款项及暂 估的款项估的款项 4 明细账的设置 该账户按供应单位设置明细分类账 4 应付票据 账户 1 账户的用途 用来核算企业购买材料 商品和接受劳务供应等开出 承兑的商业汇票 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票银行承兑汇票和商业承兑汇票 2 账户的性质 负债类账户 3 账户的结构 借借 应付票据应付票据 贷贷 偿付偿付应付票据的金额应付票据的金额企业企业开出开出的应付票据的金额的应付票据的金额 期末余额 尚未偿付的应付票据款期末余额 尚未偿付的应付票据款 4 明细账的设置 该账户可按债权人进行明细核算 企业应设置应付票据备查簿来登记每 一票据的详细资料 包括签发日期 金额 收款人 付款日期等 5 应交税费 账户 1 账户的用途 用来核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费 包括增值税 消 费税 营业税 所得税 资源税 土地增值税 城市维护建设税 房产税 土地使用税 车船税 教育费附加 矿产资源补偿费等 不包括印花税 2 账户的性质 负债类账户 3 账户的结构 借借 应交税费 应交增值税 贷贷 实际交纳的各种税费实际交纳的各种税费应交未交的各种税费应交未交的各种税费 期末余额 多交或尚未抵扣的税费期末余额 多交或尚未抵扣的税费期末余额 企业尚未交纳的税费期末余额 企业尚未交纳的税费 4 明细账的设置 该账户按税种设置明细账 本节主要介绍一般纳税人的应交增值税 一般纳税人的 应交税费 应交增值税 账户核 算企业应交和实交增值税等结算情况 一般纳税人从销项税额中抵扣进项税额后向税务部 门交纳增值税 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 账 户按照进项税额 销项税额等设置明细账 账 户按照进项税额 销项税额等设置明细账 一般纳税人应纳增值税 当期销项税额 当期进项税额 当期销项税额 销售额 税率 17 借借 应交税费 应交增值税 贷贷 增值税的进项税额 增值税的进项税额 上交本期的增值税上交本期的增值税 增值税的销项税额增值税的销项税额 余额 多上交或尚未抵扣的增值税余额 多上交或尚未抵扣的增值税余额 企业尚未交纳的增值税余额 企业尚未交纳的增值税 6 预付账款 账户 1 账户的用途 用来核算企业按照购货合同的规定预付给供应单位的款项 2 账户的性质 资产类账户 3 账户的结构 借借 预付账款预付账款 贷贷 预付及补付的款项预付及补付的款项购进货物所需支付的款项及退回多余购进货物所需支付的款项及退回多余 的款项的款项 期末余额 尚未结算的预付款项期末余额 尚未结算的预付款项期末余额 尚未补付的款项期末余额 尚未补付的款项 4 明细账的设置 该账户按供应单位设置明细分类账 二 主要经济业务的账务处理 1 材料采购时 发票 借 在途物资 A 材料 实际采购成本 应交税费 应交增值税 进项税额 采购时可以抵扣的增值税 贷 银行存款 从银行付款 应付账款 货款未付 应付票据 开出商业汇票 预付账款 有预付款 2 验收入库时 入库单 借 原材料 A 材料 实际采购成本 贷 在途物资 A 材料 实际采购成本 注意 注意 1 如果采购与入库同时 则可以将 1 2 合并如下 借 原材料 A 材料 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付账款 应付票据 预付账款 2 在实际工作中 已验收入库材料的采购成本结转的程序有两种 一是在每批材料验收入库并计算出材料的实际采购成本后 逐批结转其实际采购成本 二是已验收入库材料的实际成本不是逐批结转 而是到月末汇总计算出各种材料的实际采 购成本后 一并结转 3 在材料采购业务核算中 如果库存材料的日常核算采用计划成本计价时 不设置 在途 物资 账户 而设置 材料采购 和 材料成本差异 账户来核算 例题 例题 收料的同时支付货款 例 4 5 20 9 年 3 月 10 日 长江公司从星光公司购入丙材料 200 千克 每千克 25 元 代垫运费为 100 元 增值税进项税额 857 元 850 7 全部款项以转账支票付讫 材料已到 达企业验收入库 会计部门根据从供应单位取得的发票 运费单据 转账支票存根和材料验收入库单等 应 编制如下会计分录 借 原材料 丙材料 5093 应交税费 应交增值税 进项税额 857 贷 银行存款 5950 先收料后付款 例 4 6 20 9 年 3 月 12 日 长江公司从三宏公司购入甲材料 2000 千克 每千克 5 元 三宏公司代垫运费为 500 元 增值税进项税额 1735 元 1700 35 材料已收到并验收入库 但款项尚未支付 会计部门根据从供应单位取得的发票 代垫运费单据 材料入库单 应编制如下会计分录 借 原材料 一 甲材料 10465 应交税费 应交增值税 进项税额 1735 贷 应付账款 三宏公司 12200 例 4 7 承 例 4 6 20 9 年 3 月 18 日 长江公司开出转账支票支付上述购料款及代 垫运费 12200 元 会计部门根据转账支票存根 应编制如下会计分录 借 应付账款 三宏公司 12200 贷 银行存款 12200 先付款后收料 例 4 8 20 x 9 年 3 月 15 日 长江公司从宏达公司购入乙材料 1000 千克 每千克 20 元 增值税进项税额 3400 元 材料尚在运输途中 全部款项用银行转账支票付讫 会计部门根据从供应单位取得的发票 转账支票的存根 应编制如下会计分录 借 在途物资 乙材料 20000 应交税费 应交增值税 进项税额 3400 贷 银行存款 23400 例 4 9 承 例 4 8 20 9 年 3 月 20 日 长江公司开出转账支票支付上 述乙材料的运杂费共计 1200 元 其中运费 1000 元 按照税法规定 7 计算允许抵扣的增 值税进项税额 70 元 会计部门根据转账支票存根 收到运杂费单据 应编制如下会计分录 借 在途物资 乙材料 1130 应交税费 应交增值税 进项税额 70 贷 银行存款 1200 例 4 10 承 例 4 8 20 9 年 3 月 30 日 上述乙材料到达企业并验收 入库 结转入库乙材料采购成本 会计部门根据材料入库单 应编制如下会计分录 借 原材料 乙材料 21130 贷 在途物资 乙材料 21130 采用预付款项购货 例 4 11 20 x9 年 3 月 21 日 长江公司以银行转账支票预付恒通公司采购甲材料款 10000 元 会计部门根据转账支票存根 应编制如下会计分录 借 预付账款 恒通公司 10000 贷 银行存款 10000 例 4 12 承 例 4 一 11 20 x9 年 3 月 26 日 长江公司收到恒通公司发来的甲材料 发票标明的价款为 30000 元 增值税为 5100 元 甲材料已验收入库 会计部门根据取得的发票 材料入库单 应编制如下会计分录 借 原材料 甲材料 30000 应交税费 应交增值税 进项税额 5100 贷 预付账款 恒通公司 35100 例 4 一 13 承 例 4 12 20 x9 年 3 月 29 日 长江公司开出转账支票补付恒通公司的 货款 25100 元 会计部门根据转账支票存根 应编制如下会计分录 借 预付账款 恒通公司 25100 贷 银行存款 25100 先收料但月末发票未到 无法确定其实际成本 例 4 14 20 x9 年 3 月 22 日 长江公司购入黄河公司丁材料一批 材料已收到并验收 入库 但月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本 暂估价值为 30000 元 会计部门根据材料入库单 应编制如下会计分录 借 原材料 丁材料 30000 贷 应付账款 暂估应付账款 30000 下月初作相反的会计分录予以冲回 待收到发票账单后再按照实际成本记账 例 4 15 承 例 4 14 20 x 9 年 4 月 1 日 长江公司编制如下会计分录 借 应付账款 暂估应付账款 30000 贷 原材料 丁材料 30000 例 4 16 承 例 4 15 20 x 9 年 4 月 20 日 长江公司收到黄河公司的发票账单 上述 丁材料 1000 千克 每千克 20 元 增值税进项税额 3400 元 全部款项以转账支票付讫 会计部门根据从供应单位取得的发票 运费单据 转账支票存根和材料验收入库单等 应 编制如下会计分录 借 原材料 丁材料 20000 应交税费 应交增值税 进项税额 3400 贷 银行存款 23400 例 4 17 20 9 年 3 月 22 日 长江公司从三江公司购入甲 乙两种材料 发票上标明 甲材料的价款为 30000 元 乙材料的价款为 20000 元 增值税为 8500 元 材料未到 全部 款项以商业承兑汇票付讫 会计部门根据取得的发票 应编制如下会计分录 借 在途物资 甲材料 30000 乙材料 20000 应交税费 应交增值税 进项税额 8500 贷 应付票据 58500 例 4 18 承 例 4 17 20 9 年 3 月 25 日 长江公司开出转账支票支付上述甲 乙 材料的运费 2000 元 其中可抵扣的增值税进项税额为 140 元 企业规定按甲 乙两种材料 的买价分配采购费用 注 分配率 2000 140 30000 20000 0 0372 甲材料应承担的运杂费 30000 0 0372 1116 元 乙材料应承担的运杂费 20000 0 0372 744 元 会计部门根据转账支票存根 收到的运杂费单据和采购费用分配表 应编制如下会计分录 借 在途物资 甲材料 1116 乙材料 744 应交税费 应交增值税 进项税额 140 贷 银行存款 2000 例 4 一 19 承 例 4 17 例 4 18 月末结转上述入库材料的采购成本 会计部门根据 材料入库单 应编制如下会计分录 借 原材料 甲材料 31116 乙材料 20744 贷 在途物资 甲材料 31116 乙材料 20744 习题 1 多选题 外购存货的成本包括 A 买价 B 支付的增值税 C 运输途中合理损耗 D 入库前的整理挑选费 2 单选题 甲企业从乙企业购买 A 材料一批 增值税专用发票记载的货款为 20 000 元 增值税为 3 400 元 乙企业代垫运费为 500 元 全部款项以转账支票付讫 材料已验收入 库 甲企业采用实际成本核算法 甲企业正确的会计处理分录是 A 借 原材料 A 材料 20 000 应交税费 应交增值税 进项税额 3 400 贷 银行存款 23 400 B 借 原材料 A 材料 20 500 应交税费 应交增值税 进项税额 3 400 贷 银行存款 23 900 C 借 材料采购 A 材料 20 500 应交税费 应交增值税 进项税额 3 400 贷 银行存款 23 900 D 借 原材料 A 材料 20 000 应交税费 应交增值税 进项税额 3 400 管理费用 500 贷 银行存款 23 900 二 固定资产采购二 固定资产采购 一 账户的设置 1 固定资产 账户 1 账户的用途 用来核算企业固定资产原始价值 原价 的增减变动和结存情况 固定资产的成本也称为原始价值 简称为原价或原值 外购固定资产的成本 包括购买价款 相关税费 使固定资产达到预定可使用状态前 所发生的可归属于该项资产的运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费等 注意 一般纳税人购进生产经营设备支付