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1 一 财务会计规范概述 教材P20 财政部发企业财务企业会计具体准则会计法会计报告基本准则及其条例应用指南国家法律行政法规部门规章规范性文件 车幼梅 2 我国企业会计准则 2006年发布 基本会计准则13号或有事项26号再保险合同1号存货14号收入27号石油天然气开采2号长期股权投资15号建造合同28号会计政策 会计估计变更和差错更正3号投资性房地产16号政府补助29号资产负债表日后事项4号固定资产17号借款费用30号财务报表列报5号生物资产18号所得税31号现金流量表6号无形资产19号外币折算32号中期财务报告7号非货币性资产交换20号企业合并33号合并财务报表8号资产减值21号租赁34号每股收益9号职工薪酬22号金融工具确认和计量35号分部报告10号企业年金基金23号金融资产转移36号关联方披露11号股份支付24号套期保值37号金融工具列报12号债务重组25号原保险合同38号首次执行企业会计准则 车幼梅 3 二 会计信息的质量要求 教材P11第四节 会计信息的用户 决策者及其特点普遍性约束条件 效益 成本针对用户的质量 可理解性对决策的首要质量 决策有用性首要质量的构成部分 相关性可靠性预反及反可中测馈时映核立价价性真性性值值实性次要的质量 可比性 含一致性 质量的起端 重要性 车幼梅 4 我国规定的会计信息质量的原则有 教材P11 可靠性 企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认 计量和报告 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息 保证会计信息真实可靠 内容完整 相关性 企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关 有助于财务会计报告使用者对企业过去 现在或者未来的情况作出评价或者预测 可理解性 企业提供的会计信息应当清晰明了 便于财务会计报告使用者理解和利用 可比性 企业提供的会计信息应当具有可比性 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项 应当采用一致的会计政策 不得随意变更 确需变更的 应当在附注中说明 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项 应当采用规定的会计政策 确保会计信息口径一致 相互可比 车幼梅 5 实质重于形式 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认 计量和报告 不应仅以交易或者事项的法律形式为依据 重要性 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项 谨慎性 企业对交易或者事项进行会计确认 计量和报告应当保持应有的谨慎 不应高估资产或者权益 低估负债或者费用 及时性 企业对于已经发生的交易或者事项 应当及时进行会计确认 计量和报告 不得提前或延后 车幼梅 6 二 会计要素确认与计量原则 教材P14 1 会计基础 权责发生制企业会计的确认 计量和报告应当以权责发生制为基础 收付实现制 收入费用的确认时间 即入帐时间 以现金的实际收付为标准 权责发生制 收入费用的确认时间以权利取得与责任完成为标准 权责发生制要求 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用 无论款项是否收付 都应当作为当期的收入和费用 计入利润表 凡是不属于当期的收入和费用 既使款项已在当期收付 也不应当作为当期的收入和费用 收入费用的确认时间与款项的实际收付时间 收付实现制 一致 权责发生制 可能不一致在权责发生制下 要进行帐项调整 车幼梅 7 1 实现原则定时收入的确认遵循实现原则计量实现是指出售资产换取现金 或收取现金要求的条件已经满足有资产的增加或负债的减少没有相关的资产流入或负债减少 就不能确认收入确认收入三个标志收入是可计量的实际上是收入所伴随的资产的计量问题企业已尽了一切重大的应尽义务商品已交付或劳务已提供 所以预收货款不是收入如果与收入相关的代价 即营业成本 的大部分尚未发生时 即便取得了资产也应等到其可进行配比时才能将预收款转为收入 车幼梅 8 2 配比原则收入与费用的配合以确定利润 以因果关系 具有直接因果关系 各种收入与相关费用可一一配比如 商品销售收入商品销售成本 没有直接因果关系 当期收入总额与当期费用总额相配比如 商品销售广告 具体哪笔收入花费用多少 影响期间都不知道 厂长的工资办公楼的电费 不能明确其为具体一笔收入花费多少 但可知是为哪一期收入花费的 职工培训费 可能具体哪笔收入或哪一期的收入花费多少都不知道 以上与具体收入没有直接因果关系的费用 就与当期收入相配比 作为期间费用 车幼梅 9 3 划分收益性支出和资本性支出原则收益性支出 是指为了取得当期的收益而发生的支出 发生当期就转为费用资本性支出 是指不仅为了本期赢利 而且可以在以后多个会计期为企业获利的支出 先为资产 以后各期逐渐转为费用比如 固定资产修理支出 收益性支出 作为费用 固定资产改扩建支出 资本性支出 作为固定资产成本 又比如 购建固定资产的利息支出 达到使用状态之前 资本性支出 作为固定资产成本 达到使用状态之后 收益性支出 作为财务费用 权责发生制 实现 收入 配比 收入与费用 划分两类支出 与期间配比的费用 车幼梅 10 2 会计要素的计量 可选择的计量属性历史成本 在历史成本计量下 资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额 或者按照购置资产时付出的对价的公允价值计量 负债按照因现时义务而实际收到的款项或者资产的金额 或者承担现时义务的合同金额 或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量 重置成本 在重置成本计量下 资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 公允价值 在公允价值计量下 资产和负债按照在公平交易中 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量 可变现净值 在可变现净值计量下 资产按照正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税费后的金额计量 现值 在现值计量下 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量 负债按照预计期限内需要偿还的未来净现