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第八章会计凭证 第一节会计凭证的意义和种类第二节原始凭证第三节记账凭证第四节会计凭证的传递和保管 第一节会计凭证的意义和种类 一 会计凭证的意义 一 会计凭证的概念 经济业务 记录业务发生的时间 内容 数量 金额及签章 记录经济业务 明确经济责任 作为记账依据的书面证明 二 会计凭证的意义 会计凭证是会计信息的重要载体 填制和审核会计凭证是会计核算的起点和基础 1 对经济业务的合法性 合理性进行审核监督 2 是登记账簿的必要依据3 是加强岗位责任制 明确经济责任的主要手段 二 会计凭证的种类 按填制程序和用途分为原始凭证和记账凭证 一 原始凭证的种类原始凭证 Sourcedocuments 的概念 是指在经济业务发生时取得或填制的 用以证明经济业务的发生或者完成情况 并作为记账原始依据的会计凭证 也称单据 原始凭证不一定都是会计凭证 如 派工单 质量检验单 施工单等 原始凭证的分类 二 记账凭证 记账凭证的概念 是根据审核无误的原始凭证编制的 用来确定会计分录 作为登账依据的一种凭证 注意 某些记账凭证可以直接根据账簿资料编制 记账凭证的分类 收款凭证是用来记录现金和银行存款收入业务的记账凭证 记账凭证的分类 付款凭证是用来记录现金和银行存款付出业务的记账凭证 记账凭证的分类 转账凭证用来记录与现金和银行存款无关的转账业务的记账凭证 记账凭证的分类 单式记账凭证是将一项经济业务涉及的每个会计科目分别填制在两张或两张以上的记账凭证的凭证 记账凭证的分类 复式记账凭证是将一项经济业务所涉及的应借和应贷的各个会计科目 都填列在一张记账凭证上的凭证 一 原始凭证的基本内容 第二节原始凭证 1 凭证的名称 2 凭证填制的日期和经济业务发生的日期 3 经济业务的内容 4 经济业务的数量 单价及金额 5 填制凭证的单位名称或填制人姓名 6 接受凭证单位的名称 7 经办人或责任人的签名或签章 公司销货发票年月日购货单位 编号 单位 公司销售专用章财务收款员 销售营业员 提货人 第一联购货单位报销用 原始凭证的名称 编号 接收单位名称 填制日期 经济业务内容 数量 单价 金额 有关人员签字或盖章 发票的内容 友谊公司销货发票2004年3月5日购货单位 大中工厂编号 24689单位 友谊公司销售专用章财务收款员 李力销售营业员 张杉提货人 赵亮 第一联购货单位报销用 普通车床 台 发票的填制 二 原始凭证的填制 领料单的填制 制造费用分配表 A产品4200B产品3750 46204125 79501 18745 制造费用分配表的填制 限额领料单 2004年5月15日 累计凭证 领料单位 加工车间用途 生产产品 编号 0110发料仓库 1号库 供应部门负责人签章领料部门负责人签章仓库负责人签章 原始凭证的填制要求 1 原始凭证所反映的经济业务必须合法和真实 即符合国家有关政策 法令 法规 制度的要求 原始凭证上填列的内容 数字 必须真实可靠 符合有关经济业务的实际情况 不得弄虚作假 更不得伪造凭证 2 各种原始凭证的内容必须逐项填写齐全 不得遗漏 必须符合手续完备的要求 经办业务的有关部门和人员要认真审核 签名盖章 3 各种原始凭证的书写要用兰色或黑色墨水 套写的可用元珠笔 填写支票必须用碳素墨水笔 文字要简要 字迹要工整 清楚 易于辨认 不得使用未经国务院公布的简化字 一式几联的凭证 应当注明各联的用途 套写时 一定要写透 避免上面清楚 下面模糊 4 凡填有大写和小写金额的原始凭证 大 小写金额必须相符 且金额书写必须符合以下规范要求 1 汉字大写金额一律用零 壹 贰 叁 肆 伍 陆 柒 捌 玖 拾 佰 仟 万 亿等 用正楷或者行书体书写 2 阿拉伯数字应一个一个的书写 不得连笔 3 所有以元为单位的阿拉伯数字除表示单价等情况外 一律填写到角 分 无角分的用 0 补位 5 各种原始凭证不能随意涂改 刮擦 挖补 填写错误需要改正时 应用红色墨水笔将错误的文字或数字划线注销 再将正确的文字或数字用兰色墨水笔填写在划线部分的上面 并签字盖章 6 各种原始凭证都必须连续编号 以便查核 如果各种原始凭证已预先印定编号的 在写坏作废时 应加盖 作废 戳记 并妥善保管 不得撕毁 7 各种原始凭证的填写应当及时 并按规定的程序及时送交财会部门加以审核 并据以填制记账凭证 原始凭证必须经过审核才能作为记账的依据 会计人员审核原始凭证必须按照国家会计制度统一的规定进行 审核的内容有 1 合法性2 真实性2 合理性3 完整性4 正确性 三 原始凭证的审核 原始凭证审核结果的处理审核发现有不符合上述要求 有错误或不完整之处 应当按照有关规定进行处理 1 会计机构或会计人员对不真实的原始凭证 有权不宜受理并向单位负责人进行报告 请求查明原因 追究当事人的责任 2 对记载不准确 不完整的原始凭证予以退回 并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正 补充 3 对有错误的原始凭证 要按照规定进行更正 1 原始凭证内容有错误的 应由开具单位重开或更正 更正工作必须由原始凭证开具单位进行 并在更正处盖章 2 原始凭证金额出现错误的不得进行更正 只能由原始凭证开具单位重新开具 4 原始凭证记载的各项内容不得涂改 涂改无效不能记账 5 原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证 对于有误的原始凭证 负有更正或重开的法律义务 不得拒绝 1 填制单位的名称 2 记账凭证的名称 3 记账凭证的填制日期和编号 4 经济业务内容摘要 5 应记账户的名称和金额 6 备注或过账对照 7 有关责任人的签名或盖章 8 所附原始凭证的张数 一 记账凭证的内容 第三节记账凭证 二 记账凭证的填制 1 填制方法举例 1 收款凭证填制 例1 兴华工厂19 年12月18日 收到银行收款通知单 通知收到销售A产品50件 单价750元 的货款共计37500元 并存入银行 根据银行收款通知单及发货票副本 填制收款凭证 二 记账凭证的填制 1 填制方法举例 2 付款凭证填制 例2 兴华工厂19 年12月3日 以银行存款支付甲乙丙三种材料的运输费3410元 根据有关单据填制付款凭证 付款凭证19 年12月18日贷方科目 银行存款银付字号第7号财务主管记账出纳审核制单签章 附单据2张 支付甲乙材料运杂费用 物资采购 341000 341000 二 记账凭证的填制 1 填制方法举例 3 转账凭证填制 例3 19 年12月9日仓库发出甲种材料700公斤 单价4元 计2800元 投入A产品生产 根据领料单据填制转账凭证 转账凭证19 年12月9日转字第3号 附单据1张 仓库发出甲种材料 2800 00 2800 00 2800 00 2800 00 生产成本 A产品 原材料 甲材料 一 收 付 转凭证的填制 凡是涉及现金 银行存款收付的业务 应填制收 付款凭证 凡是不涉及现金 银行存款收付的业务 应填制转账凭证 既涉及现金 银行存款收付的业务 又涉及转账业务的 应分别填制收 付款凭证和转账凭证 对于现金和银行存款之间相互划转的业务 按照习惯只能填制付款凭证 项目填列 格式和编号 二 记账凭证的填制 1 填制方法举例 4 通用记账凭证填制 2 记账凭证的填制要求 会计分录的填写必须能够反映经济业务的来龙去脉 会计科目的对应关系要准确无误 在借贷记账法下 应先借后贷 可以一借多贷 一贷多借 会计科目的填写要正确 要用全称 不得任意篡改会计科目名称或以会计科目编号替代科目名称 对附件要将件 张 数填列准确 以便查对 编号要按顺序进行 不得随意填列 注意 对于引起现金和银行存款相互转化的业务 通常只编制付款凭证 而不再编制收款凭证 以避免重复记账 1 记账凭证记录的经济业务与所附原始凭证的内容是否相符 记账凭证是否如实附的原始凭证 记账凭证的附件份数 张数 填列是否与实际份数 张数 一致 2 在记账凭证中审核应借应贷账户的名称 金额及其对应关系是否正确无误 3 审核记账凭证中有关项目填列是否齐备 各方面人是否签字盖章经及填写是否符合规范等 4 摘要栏的填写是否清楚 是否准确简要地说明了所附原始凭证反映的经济内容 三 记账凭证的审核 会计凭证的传递 是在会计凭证的填制到归档过程中 在有关单位 人员之间按规定的时间和顺序办理的传递手续 一 会计凭证的传递 1 企业内部经济业务发生后 由专门填制原始凭证的人员按照规定 正确及时地填制原始凭证 传递的程序要合理 传递的时间要节约 传递的手续要严密 2 作为编制收 付款凭证依据的原始凭证 先交财会部门有关人员审核 然后交出纳人员收款或付款 3 出纳人员对上项审核无误的原始凭证 需要按照原始凭证标明的金额收款或付款 并在凭证上加盖 收讫 或 付讫 的戳记 4 编制记账凭证的会计人员根据出纳等人员交来的原始凭证编制记账凭证 5 审核人员对记账凭证进行审核 第四节会计凭证的传递与保管 二 会计凭证的保管 1 记账凭证在未装订前凡使用会计人员均有责任保管好 严防散失 2 已装订成册的会计凭证 在存档前应防止受损 弄脏和粘水 3 原始凭证不得外借 其他单位或个人经单位领导批准调阅会计凭证 要填写记录 并不得携带外出 复制时须有会计人员监督 二 会计凭证的保管 4 从外单位取得的原始凭证如有遗失 须取得原有单位盖有公章的证明 并注明原来凭证的号码 名称及内容等 由经办单位负责人批准后才能代替原始凭证 5 原始凭证 记账凭证和汇总凭证保管15年 涉及外事的会计凭证要永久保管 银行存款余额调节表保管3年 二 会计凭证的保管 6 记账人员对审核无误的记账凭证登记账簿 7 装订成册交档案室统一保管 制造企业20 9年12月发生如下经济业务 要求 填制专用记账凭证 以会计分录代替 编号注明收 付 转字 并标明必要的明细科目 编制科目汇总表 格式P173 1 12月1日 购入A材料价款75000元 B材料价款24000元 货款99000元尚未支付 增值税率17 运费1980元以银行存款支付 按材料买价分摊 2 5日 上述材料验收入库 结转其实际采购成本 3 8日 开出转帐支票支付上月应交税金17164元 4 10日 收到闵行公司前欠货款81760元 存入银行 1 转字01 12月1日借 在途物资 A材料75000 B材料24000应交税费 应交增值税 进项税额 16830贷 应付账款115830付字01 12月1日运费分配率 1980 75000 24000 0 02A材料应分摊的运费 75000 0 02 1500B材料应分摊的运费 24000 0 02 480借 在途物资 A材料1500 B材料480贷 银行存款1980 2 转字02 12月5日借 原材料 A材料76500 B材料24480贷 在途物资 A材料76500 B材料244803 付字02 12月8日借 应交税费17164贷 银行存款171644 收字01 12月10日借 银行存款81760贷 应收账款 闵行公司81760 5 付字03 12月10日借 库存现金25000贷 银行存款25000付字04 12月10日借 应付职工薪酬贷 库存现金6 付字05 12月11日借 管理费用 差旅费1800贷 库存现金18007 转字03 12月11日借 应收账款213525贷 主营业务收入182500应交税费 应交增值税 销项税额 310258 付字06 12月13日借 销售费用3360贷 银行存款3360 9 付字07 12月14日借 应付职工薪酬2115贷 银行存款211510 收字02 12月15日借 库存现金150贷 其他应收款 王民150转字04 12月15日借 管理费用 差旅费2850贷 其他应收款 王民285011 收字03 12月16日借 银行存款149385 6贷 主营业务收入127680应交税费 应交增值税 销项税额 21705 612 付字08 12月17日借 管理费用 绿化费4200贷 银行存款4200 13 转字05 12月18日借 生产成本 甲产品109233 乙产品60788制造费用5510贷 原材料17553114 转字06 12月30日借 生产成本 甲产品15120 乙产品12180制造费用3920管理费用6440贷 应付职工薪酬37660 15 转字07 12月30日借 生产成本 甲产品2116 8 乙产品1705 2制造费用548 8管理费用901 6贷 应付职工薪酬5272 416 转字08 12月30日借 制造费用766管理费用734贷 累计折旧150017 转字09 12月30日借 制造费用840管理费用280贷 其他应付款1120 18 转字10 12月30日借 制造费用700管理费用300贷 待摊费用100019 转字11 12月30日借 应收利息256贷 财务费用25620 付字09 12月30日借 预提费用280财务费用154贷 银行存款434 21 转字12 12月30日借 营业税金及附加10472贷 应交税费1047222 转字13 12月30日制造费用分配率 12285 15120 12180 12285 27300 0 45借 生产成本 甲产品6804 乙产品5481贷 制造费用12285 制造费用分配表 甲产品15120乙产品12180 68045481 273000 4512285 制造费用分配表的填制 23 转字14 12月30日本题中 甲产品本月生产费用 甲产品完工生产成本乙产品本月生产费用 乙产品完工生产成本甲产品完工生产成本 109233 15120 2116 8 6804 133273 8乙产品完工生产成本 60788 12180 1705 2 5481 80154 2借 库存商品 甲产品133273 8 乙产品80154 2贷 生产成本 甲产品133273 8 乙产品80154 2 24 转字15 12月30日借 主营业务成本167147贷 库存商品16714725 转字16 12月30日借 主营业务收入310180财务费用102贷 本年利润31028226 转字17 12月30日借 本年利润196684 6贷 主营业务成本167147营业税金及附加10472管理费用15705 6销售费用3360 管理费用 15705 6 销售费用 3360 财务费用 154 256 102 27 转字18 12月30日借 所得税费用35278贷 应交税费 应交所得税35278转字19 12月30日借 本年利润35278贷 所得税费用35278 11 8财务成果及利润分配作业某公司20 9年12月发生如下业务 要求 运用借贷记账法编制会计分录 标明必要的明细科目 1 向明州工厂发出A产品 抵偿原来预收明州工厂订货款60万元 该批A产品发票价款120万元 增值税销项税额204000元 原预收款不足 其差额部分当即收到并存入银行 2 以银行存款支付销售产品的运输费9000元 3 公司以现金180000元支付董事会费 4 计算本月销售产品的成本500000元 予以结转 5 结转本月出租包装物成本6600元 1 向明州工厂发出A产品 抵偿原来预收明州工厂订货款60万元 该批A产品发票价款120万元 增值税销项税额204000元 原预收款不足 其差额部分当即收到并存入银行 借 预收账款600000银行存款804000贷 主营业务收入 A产品1200000应交税费 应交增值税 销项税额 204000 2 以银行存款支付销售产品的运输费9000元 借 销售费用9000贷 银行存款90003 公司以现金180000元支付董事会费 借 管理费用180000贷 库存现金180000 4 计算本月销售产品的成本500000元 予以结转 借 主营业务成本500000贷 库存商品5000005 结转本月出租包装物成本6600元 借 其他业务成本6600贷 周转材料 包装物6600 6 计算本月应交的城建税900元 教育费附加400元 应缴纳车船税5600元 房产税14000元 另以存款支付印花税3200元 借 营业税金及附加 应交城建税900 应交教育费附加400管理费用 车船税5600 房产税14000 印花税3200贷 应交税费 应交城建税900 应交教育费附加400 应交车船税5600 应交房产税14000银行存款3200 7 转让专利权的使用权 收到款项20000元存入银行 借 银行存款20000贷 其他业务收入200008 被投资单位宣告分配本