高级财务会计复习资料

1 第一章第一章 P15 1 20 7 年 5 月 A 公司以其一直用于出租的一幢房屋换入 B 公司生产的办公家具准备作为办公设备使用 B 公司则将换入的 房屋继续出租 交换前 A 公司对该房屋采用成本模式进行后续计量 该房屋的原始成本为 500 000 元 累计已提折旧 180 000 元 公允价值为 400 000 元 没有计提过减值准备 B 公司换入房屋后继续采用成本模式进行计量 B 公司办公家具 的账面价值为 280 000 元 公允价值和计税价格均为 300 000 元 使用的增值税税率为 17 B 公司另外支付 A 公司 49 000 元的补价 假设该交换不涉及其他相关税费 要求 分别编制 A 公司和 B 公司与该项资产交换相关的会计分录 1 1 A A 公司公司 分析判断 分析判断 支付货币性资产比例 49 000 400 000 12 25 25 该交换属于非货币性资产交换 该交换具有商业实质 换 入 换出资产的公允价值均能够可靠计量 应基于换出资产公允价值对换入资产进行计价 计算计算 换入资产的入账价值 换出资产的公允价值 收到的补价 可抵扣的增值税进项税额 400 000 49 000 51 000 300 000 元 交换应确认损益 换出资产的公允价值 换出资产的账面价值 400 000 320 000 80 000 元 分录分录 借 固定资产 办公设备 300 000 应交税费 应交增值税 进项税额 51 000 银行存款 49 000 贷 其他业务收入 400 000 借 其他业务成本 320 000 投资性房地产累计折旧 180 000 贷 投资性房地产 500 000 2 2 B B 公司公司 分析判断分析判断 计算计算 换入资产的入账价值 换出资产的公允价值 支付的补价 应支付的相关税费 300 000 49 000 300 000 17 400 000 元 资产交换应确认损益 换出资产的公允价值 换出资产的账面价值 300 000 280 000 20 000 元 分录分录 借 投资性房地产 房屋 400 000 贷 主营业务收入 300 000 银行存款 49 000 应交税费 应交增值税 销项税额 51 000 借 主营业务成本 280 000 贷 库存商品 280 000 第二章第二章 P29 1 甲公司欠乙公司货款 1 000 000 元 甲公司将其拥有的一台机器设备抵偿 500000 元欠款 该设备原价为 600 000 元 已 提折旧 180 000 元 经评估 其公允价值为 460 000 元 甲公司支付评估费 10 000 元 甲公司另外将其持有的丙公司股 票 100 000 股抵偿余下的 500 000 元欠款 当日该股票的市价为每股 4 6 元 账面价值为每股 4 元 甲公司以银行存款 支付印花税 1 000 元 乙公司对应收甲公司的账款未计提坏账准备 假定甲公司用该设备抵偿上述债务不需要缴纳增值 税及其他流转税费 要求 编制与上述业务有关的会计分录 1 甲公司 假定甲公司转让该设备不需要缴纳增值税 借 固定资产清理 430 000 累计折旧 180 000 贷 固定资产 600 000 银行存款 10 000 借 应付账款 1 000 000 贷 固定资产清理 460 000 交易性金融资产 460 000 营业外收入 债务重组利得 80 000 借 固定资产清理 30 000 贷 营业外收入 处置非流动资产收益 30 000 借 交易性金融资产 60 000 贷 投资收益 60 000 借 管理费用 1 000 贷 银行存款 1 000 2 乙公司 2 借 固定资产 460 000 交易性金融资产 460 000 营业外支出 债务重组损失 80 000 贷 应收账款 1 000 000 P30 3 2006 年 3 月 28 日 A 公司从 B 公司采购原材料一批 A 公司因暂时无法付款 向 B 公司签发并承兑一张面值 500 000 元 年利率 10 1 年期 到期还本付息的票据 2007 年 3 月 28 日 票据到期 但 A 公司的财务状况仍没有显著改善 无法 按时兑现票据 经与 B 公司协商 达成了以下债务重组协议 A 公司支付 200 000 元现金 用一辆轿车抵偿 150 000 元的 债务 其余债务转作 A 公司 1 的股权 A 公司股票面值 1 元 B 公司共拥有 A 公司股票 100 000 股 抵债的轿车原值 300 000 元 已经计提 100 000 元折旧 评估确认的公允价值为 120 000 元 用于抵债的股权的公允价值为 120 000 元 B 公 司将抵债的轿车作为固定资产管理 要求 不考虑相关税费 请编制 A 公司及 B 公司的相关会计分录 1 A 公司 借 应付票据 550 000 贷 银行存款 200 000 股本 100 000 资本公积 20 000 固定资产清理 120 000 营业外收入 债务重组利得 110 000 借 固定资产清理 200 000 累计折旧 100 000 贷 固定资产 300000 借 营业外支出 处置非流动资产损失 80 000 贷 固定资产清理 80 000 2 B 公司 借 银行存款 200 000 长期股权投资 120 000 固定资产 120 000 营业外支出 债务重组损失 110 000 贷 应收票据 550 000 第四章第四章P85 2 2008 年 1 月 1 日 乙公司向租赁公司租入办公设备一台 租期 3 年 设备价值 600000 元 预计使用寿命 10 年 租赁合 同规定 租赁开始日 2008 年 1 月 1 日 乙公司向租赁公司一次性预付租金 90 000 元 第一年年末支付租金 90 000 元 第二年年末支付租金 120 000 元 第三年年末支付租金 150 000 元 租赁期满后 租赁公司收回设备 三年租金总额 450 000 元 假定乙公司和租赁公司均在年末确认租金费用和租金收入 并且不存在租金逾期支付的情况 要求 分别为乙公司和租赁公司就该项租赁业务进行会计处理 经营租赁业务 1 乙公司是承租公司乙公司是承租公司 租金总额 90000 90000 120000 150000 450000 元 每年分摊 450000 3 150000 元 会计分录为会计分录为 2 20 00 08 8 年年 1 1 月月 1 1 日日 借 长期待摊费用 90 000 贷 银行存款 90 000 2 20 00 08 8 1 12 2 3 31 1 借 管理费用 租赁费 150 000 贷 银行存款 90 000 长期待摊费用 60 000 2 20 00 09 9 1 12 2 3 31 1 借 管理费用 租赁费 150 000 贷 银行存款 120 000 长期待摊费用 30 000 2 20 01 10 0 1 12 2 3 31 1 借 管理费用 租赁费 150 000 贷 银行存款 150 000 2 2 租赁公司作为出租人 其会计分录为 租赁公司作为出租人 其会计分录为 2 20 00 08 8 年年 1 1 月月 1 1 日日 借 银行存款 90 000 贷 其他应收款 90 000 2 20 00 08 8 1 12 2 3 31 1 借 银行存款 90 000 贷 其他应收款 60 000 3 其他业务收入 经营租赁收入 150 000 2 20 00 09 9 1 12 2 3 31 1 借 银行存款 120 000 贷 其他应收款 30 000 其他业务收入 经营租赁收入 150 000 2 20 01 10 0 1 12 2 3 31 1 借 银行存款 150 000 贷 其他业务收入 经营租赁收入 150 000 第五章第五章P110 1 永兴公司 20 5 年底购入甲设备 成本 3 000 000 元 会计上采用年数总和法计提折旧 使用年限为 5 年 税法规定采用 直线法计提折旧 使用年限也是 5 年 预计无残值 20 7 年之前享受 15 的所得税优惠税率 但是从 20 7 年开始税率恢 复为 25 假设永兴公司无法预期所得税税率的这一变动 假设不存在其他会计与税收差异 20 5 年末 递延所得税资 产 科目余额为 0 20 6 20 8 年计提折旧前税前利润分别为 5 000 000 元 6 000 000 元和 6 000 000 元 该公司对甲 设备没有计提过减值准备 要求 计算 20 6 年末至 20 8 年末资产负债表上的递延所得税 以及 20 6 20 8 年的所得税费用 假设预计未来能够获 得足够的应纳所得税额用以抵扣产生的可抵扣暂时性差异 1 20 6 6 年末 会计折旧 3000 5 15 1000 万元 计税折旧 3000 5 600 万元 年末账面价值 3000 1000 2000 万元 年末计税基础 3000 600 2400 万元 年末可抵扣暂时性差异 2400 2000 400 万元 年末递延所得税资产余额 400 15 60 万元 年末应调整的递延所得税资产 60 0 60 万元 编制如下会计分录 借 递延所得税资产 可抵扣暂时性差异 甲设备 60 贷 所得税费用 递延所得税费用 60 本年应交所得税 5000 600 15 660 万元 借 所得税费用 当期所得税费用 660 贷 应交税费 应交所得税 660 2 20 7 7 年 1 20 7 7 年开始税率恢复至 25 需将年初 递延所得税资产 余额调整增加 60 15 25 60 40 万元 调整后的余额为 100 万元 编制如下会计分录 借 递延所得税资产 可抵扣暂时性差异 甲设备 40 贷 所得税费用 递延所得税费用 40 2 20 7 7 年末 会计折旧 3000 4 15 800 万元 计税折旧 3000 5 600 万元 年末账面价值 2000 800 1200 万元 年末计税基础 2400 600 1800 万元 年末可抵扣暂时性差异 1800 1200 600 万元 年末递延所得税资产余额 600 25 150 万元 年末应调整的递延所得税资产 150 100 50 万元 编制如下会计分录 借 递延所得税资产 可抵扣暂时性差异 甲设备 50 贷 所得税费用 递延所得税费用 50 本年应交所得税 5000 600 25 1100 万元 编制如下会计分录 借 所得税费用 当期所得税费用 1100 贷 应交税费 应交所得税 1100 3 20 8 年末 会计折旧 3000 3 15 600 万元 计税折旧 3000 5 600 万元 年末账面价值 1200 600 600 万元 年末计税基础 1800 600 1200 万元 年末可抵扣暂时性差异 1200 600 600 万元 年末递延所得税资产余额 600 25 150 万元 年末应调整递延所得税资产 150 150 0 万元 本年应交所得税 6000 600 25 1350 万元 编制如下会计分录 借 所得税费用 当期所得税费用 1350 4 贷 应交税费 应交所得税 1350 第九章第九章 P225 2 A 公司持有 B 公司 100 的股权 持有 C 公司 80 的有表决权股份 20 7 年 1 月 1 日 B 公司以发行股份的方式吸收合并了 C 公司 取得了 C 公司的全部资产 并承担全部负债 B 公司发行的股票每股面值为 1 元 C 公司原股东持有的股票每股 面值为 1 元 B 公司共发行本公司股票 640 万股交换 C 公司原股东持有的全部股票 在此次合并中 B 公司还以银行存款 支付了审计费用 评估费用 法律服务费用等直接与合并相关的费用 20 万元 以及企业合并中发行股票发生的手续费 佣金等费用 10 万元 C 公司的存货全部为库存商品 B 公司和 C 公司在 20 6 年 12 月 31 日的资产负债表数据如下表所示 20 6 年 12 月 31 日 B 公司与 C 公司的资产负债表数据 单位 万元 项目B 公司账面价值C 公司账面价值 货币资金 1200100 交易性金融资产 400100 应收账款 400200 存货 400300 固定资产 1100400 无形资产 400 资产总计 40001100 短期借款 800200 应付债券 800200 负债合计 1600400 股本 2000400 资本公积 100200 盈余公积 22070 未分配利润 8030 股东权益合计 2400700 负债与股东权益合计 40001100 要求 1 按照我国现行会计准则的规定 编制 B 公司吸收合并 C 公司的会计分录 2 假设 20 7 年 1 月 1 日 B 公司以发行本公司股票 900 万股交换 C 公司原股东持有的全部股票的方式吸收合并 C 公司 其他资料同要求 1 请按照我国现行会计准则的规定 编制 B 公司吸收合并 C 公司的会计分录 1 A 公司持有 B 公司 100 的股权 持有 C 公司 80 的股权 由于 B 公司和 C 公司同时受 A 公司控制 由此可以判断 该合并为同一控制下的吸收合并 合并方为 B 公司 被合并方为 C 公司 合并日为 20 7 年 1 月 1 日 1 记录企业合并中发生的直接费用和发行股票发生的相关支出 将企业合并中发生的各项直接费用 审计费和法律服务费 20 万元计入当期管理费用 将发行股票发生的手续费 佣金 等费用 10 万元冲减资本公积 借 管理费用 200 000 资本公积 100 000 贷 银行存款 300 000 2 记录吸收合并所取得的资产和承担的负债 B 公司发行股票的总面值 640 1 640 万元 C 公司净资产的账面价值 700 万元 应贷记资本公积的金额 700 640 60 万元 借 银行存款 1 000 000 交易性金融资产 1 000 000 应收账款 2 000 000 库存商品 3 000 000 固定资产 4 000 000 无形资产 4 000 000 贷 短期借款 4 000 000 应付债券 4 000 000 股本 6 400 000 资本公积 B 公司 600 000 2 2 1 记录企业合并中发生的直接费用和发行股票发生的相关支出 5 将企业合并中发生的各项直接费用 审计费和法律服务费 20 万元计入当期管理费用 将发行股票发生的手续费 佣金等费用 10 万元冲减资本公积 借 管理费用 200 000 资本公积 100 000 贷 银行存款 300 000 2 记录吸收合并所取得的资产和承担的负债 B 公司发行股份的总面值 900 1 900 万元 C 公司净资产的账面价值 700 万元 产生借差 200 万元 应首先冲减 B 公司的资本公积 因 B 公司只有资本公积 100 万元 上一笔已冲减 10 万元 只余 下 90 万元 将其全部冲减后 余下的差额 110 万元冲减盈余公积 借 银行存款 1 000 000 交易性金融资产 1 000 000 应收账款 2 000 000 库存商品 3 000 000 固定资产 4 000 000 无形资产 4 000 000 资本公积 900 000 盈余公积 1 100 000 贷 短期借款 4 000 000 应付债券 4 000 000 股本 9 000 000 填空题填空题 课堂补充例题 第四章 课堂补充例题 第四章 A 企业租赁 B 企业全新固定资产 租期 10 年 年租 40 万 期满 A 企业有权以 10 万元购买 预计该资产期满时公允价值 100 万 A 企业全资子公司 A1 与独立担保 C 公司提供 50 万担保资产余值 合同已规定每年 A 应向 B 支付 10 万技术咨询 和人员培训费 且按销售收入 1 向 B 企业支付额外租金 假定 A 企业每年销售收入 1000 万元 计算 计算 租金 40 10 400 万 或有租金 1000 万 1 10 万 资产余值 100 万 承租人担保余值 10万 收款额 付款额 出租人担保余值 50 万 10 万 60 万 未担保余值 100 万 60 万 40dnv 履约成本 1000 万 1 10 万 承租人最低租赁付款额 400 10 10 420 万 出租人最低租赁收款额 400 10 50 10 470 万 名词解析 名词解析 4 4 题题 4 4 分分 16 16 分 分 1 1 货币性项目 货币性项目 是指企业拥有的货币和应以货币结算的项目 2 2 控股合并 控股合并 是指一家企业通过支付现金 发行股票或债劵等方式取得另一家企业的全部或部分有表决权的股份 从而 达到能够对被投资企业实施控制的程度 而参与合并的两家企业仍然保留其法律地位 3 3 外币折算 外币折算 是指将以外币编制的财务报表转换为记账本位币的财务报表的折合换算过程 4 4 关联交易 关联交易 是指关联方直接转移资源 劳务或义务的行为 而不论是否收取价款 5 5 递延所得税 递延所得税 由在会计上已经入账但在税务上尚未入帐的一项收入而引起的负债 这项负债记入资产负债表 6 6 商商誉誉 是企业不可单独辨认的资产 它不能单独在市场上销售或交换 而只能与企业整体一起确认与转让 7 7 非非货货币币性性资资产产 指货币性资产以外的资产 8 8 创创立立合合并并 又称新设合并 由两个或两个以上的企业相结合组成一个新的具有独立法人地位的企业的合并方式 9 9 债债务务重重组组 是指债权人在债务人发生财务困难情况下 债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的 事项 1 10 0 融融资资租租赁赁 是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁 单项选择单项选择 企业清算 破产会计的产生 形成的结果是 B A 会计主体假设的松动 B 持续经营假设的松动 C 会计分期假设的松动 D 货币计量假设的松动 如果会计要如实反映其所拟反映的经济事项 就必须以它的实质和经济现实为根据 而不是仅仅考虑它们的法律形式 这是指国际财务报告准则中的 B A 审慎原则 B 实质重于形式原则 C 如实反映原则 D 重要性原则 6 下列集团内部交易相关资产减值准备中应当全额抵销的有 D A 应收账款计提的坏账准备 B 与内部交易相关的存货跌价准备 C 固定资产减值准备 D 无形资产减值准备 P 公司为 S 公司的母公司 20 8 年 P 公司将一批产品销售给 S 公司 售价 不含增值税 750 万元 成本 800 万元 当 年实现对外销售 50 20 8 年年末结存该存货的可变现净值为 325 万元 编制 20 8 年的合并报表工作底稿时应当 C A 调减资产减值损失 25 万元 B 调减资产减值损失 50 万元 C 调增资产减值损失 25 万元 D 调增资产减值损失 50 万元 分部报告是提供 C 的报告 A 分部信息 B 综合信息 C 财务信息 D 非财务信息 中期报告可由资产负债表 利润表和现金流量表组成 但其核心内容在于一定期间的有关经营收益的信息 所以有的公 司的中期报告主要是 B A 资产负责表 B 利润表 C 现金流量表 D 分部报告 下列有关基本每股收益 不正确的表述方法是 B A 计算基本每股收益时 分母为当期发行在外普通股的加权平均数 B 计算基本每股收益时 分子为归属于普通股和优先股股东的当期净利润 C 基本每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通股股份 按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外普 通股的加权平均数计算确定 D 基本每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通股股份 答案 B 解析 企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润 除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益 下列有关基本每股收益的表述中 不正确的是 B A 企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润 除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益 B 企业应当按照归属于普通股和优先股股东的当期净利润 除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益 C 发行在外普通股加权平均数 期初发行在外普通股股数 当期新发行普通股股数 已发行时间 报告期时间 当期回 购普通股股数 已回购时间 报告期时间 D 已发行时间 报告期时间和已回购时间一般按照天数计算 在不影响计算结果合理性的前提下 也可以采用简化的计 算方法 答案 B 解析 企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润 除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益 甲公司 2009 年初对外发行 200 万份认股权证 行权价格 4 元 2009 年归属于普通股股东的净利润为 400 万元 2009 年 初发行在外的普通股 600 万股 7 月 1 日新发行 200 万股普通股 普通股平均市场价格 8 元 则稀释每股收益为 A 元 A 0 5 B 1 13 C 0 36 D 0 57 答案 A 解析 调整增加的普通股股数 200 200 4 8 200 6 12 200 万股 稀释的每股收益 400 600 200 0 5 元 某上市公司 2009 年归属于普通股股东的净利润为 25 000 万元 期初发行在外普通股股数 20 000 万股 年内普通股股数 未发生变化 2009 年 1 月 1 日 公司按面值发行 30 000 万元的三年期可转换公司债券 债券每张面值 100 元 票面固定 年利率为 2 利息自发行之日起每年支付 次 即每年 12 月 31 日为付息日 该批可转换公司债券自发行结束后 12 个 月以后即可转换为公司股票 即转股期为发行 12 个月后至债券到期日止的期间 转股价格为每股 10 元 即每 100 元债 券可转换为 10 股面值为 1 元的普通股 债券利息不符合资本化条件 直接计入当期损益 所得税税率为 25 则 2009 年的稀释每股收益等于 B 元 A 1 12 B 1 11 C 1 10 D 1 25 答案 B 解析 基本每股收益 25 000 20 000 1 25 元 假设转换所增加的净利润 30 000 2 1 25 450 万元 假设转换所增加的普通股股数 30 000 10 3 000 万股 增量股的每股收益 450 3 000 0 15 元 增量股的每股收益小于基本每股收益 可转换公司债券具有稀释作用 稀释每股收益 25 000 450 20 000 3 000 1 11 元 非货币性资产的本质特征是 D A 其市场价格保持稳定 B 其市场价格的变化没有规律 C 将以固定或可确定的金额收取 D 将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定 7 假设按照我国现行会计准则的规定 对某项非货币生资产交换中的换入资产必须基于换出资产的账面价值来确定其入账 金额 而且同时换入多项资产 那么下列说法中不正确的是 C A 无论是否涉及补价 都不确认损益 B 收到补价方换入资产的成本总额 换出资产的账面价值 收到的补价 应支付的相关税费 C 应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例 对换入资产的成本总额进行分配 确定各项换入 资产的成本 D 应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例 对换入资产的成本总额进行分配 确定各项 换入资产的成本 债务人以债务转为资本清偿债务的 债权人因放弃债权而享有的股权的会计处理方法中 正确的做法是 A A 按股权的公允价值记入 长期股权投资 B 按股权所对应的债务人净资产账面价值的份额记入 长期股权投资 C 按股权所对应的债务人可辨认净资产公允价值的份额记入 长期股权投资 D 按股权所对应的股票总面值记入 长期股权投资 债务人不需要在财务报表附注中披露的与债务重组有关的信息是 B A 债务重组方式 B 每项债务重组确认的债务重组收益 C 将债务转为资本所导致的股本 实收资本 增加额 D 或有应付金额 采用货币与非货币法对外币报表项目进行折算时 按照现行汇率折算的财务报表项目有 A A 应收票据 B 实收资本 C 未配利润 D 存货 采用时态法对外币报表项目进行折算时 按照历史汇率折算的财务报表项目有 D A 按市价计价的存货 B 交易性金融资产 C 应收票据 D 按成本计价的长期股权投资 在融资租赁业务中 下列表述不正确的是 B A 实质上是转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁 B 资产的所有权最终必须转移给承租人 C 资产的所有权最终可能转移给承租人 D 在租赁开始日 最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值 出租人出租一台设备 其公允价值为 100 000 元 租赁期为 4 年 租赁届满后 设备转归承租人 如果租赁合同规定承 租人于每年年末支付租金 30 193 元 则出租人的内含利率为 B A 7 B 8 C 9 D 10 按照应付税款法确认的所得税费用不符合会计的 D 原则 A 收入确认 B 重要性 C 谨慎性 D 配比 下列哪种差异不属于时间性差异 C A 折旧方法不同形成的各期折旧费用差异 B 存货计价方法不同形成的差异 C 对国库券利息收入税法与会计处理不同形成的差异 D 企业采用权益法核算长期投资时 投资收益的纳税时间与税法规定不一致所形成的差异 基于资产负债表的纳税影响会计法 以 C 为中心 A 永久性差异 B 时间性差异 C 暂时性差异 D 计税基础 下面的会计账户之中 发球符合一般会计要素定义的是 A A 期货保证金 B 期货交易清算 C 购进期货合同 D 卖出期货合同 若公司签订期汇合同的远期汇率与交易日的现行汇率不一致 则表现为升水或贴水 相对应来看 B A 升水就是企业的收益 贴水就是企业的费用 B 若企业是销售业务 升水是收益 贴水是费用 C 若企业是采购业务 升水是收益 贴水是费用 D 上述情况都不一定完全正确 关于利率互换 受益方和受损方的相互情况是 D A 双方都是受益的 B 双方都是受损的 C 双方可能受益 也可能受损 D 总有一方受益 而另一方受损 8 相对于期权而言 除一般用于对资产 负债套期保值的选择权之外 还可以将其具体化为 C A 延期支付的企业债券 B 投机套利的期货合同 C 可转换债券和认股权证 D 货币互换和利率互换 在权益结合法下 合并过程中发生的间接相关费用 应当 A A 计入当期损益B 确认为商誉C 计入资本公积D 推销至资产成本 关于一次交换交易实现的非同一控制下的企业合并 其合并成本为 D A 购买方在购买日为取得对购买方的控制权而付出的资产 发生或承担的负债以及发行权益性证券的账面价值 B 被合并方可辨认资产公允价值 C 被合并方可辨认资产账面价值 D 购买方在购买日为取得对购买方的控制