第十四章--收入费用利润上ppt课件.ppt

第十一章收入 费用和利润 主要内容 1 收入的概念2 销售商品收入的确认和计量3 提供劳务收入的确认和计量4 让渡资产使用权收入的确认和计量5 期间费用的核算6 利润的构成及核算 第一节收入 一 收入的定义及其分类 一 定义收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 日常活动 是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动 二 收入的分类1 按企业从事日常活动的性质 可将收入分为销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 建造合同收入等 2 按照企业从事日常经营活动的重要性 可将收入分为主营业务收入 其他业务收入 二 销售商品收入 一 销售商品收入的确认销售商品收入只有同时满足以下条件时 才能加以确认 1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制3 收入的金额能够可靠地计量4 相关的经济利益很可能流入企业5 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 二 商品销售收入的会计处理 计量 一 一般情况下销售商品的处理符合收入确认条件 不符合收入的确认条件 二 销售商品涉及商业折扣 现金折扣 销售折让的处理 1 商业折扣 按折扣后的金额确认收入 2 现金折扣 按扣除折扣前的金额确认收入 3 销售折让 是指企业因销售的商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让 已确认收入的售出发生折让的 应冲减当期销售收入 已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项 应按资产负债表日后事项的相关规定进行处理 三 销售退回的处理 1 销售退回发生在确认收入之前 借 库存商品贷 发出商品2 销售退回发生在确认收入之后 借 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 贷 银行存款同时 借 库存商品贷 主营业务成本3 已确认收入的商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项 应按资产负债表日后事项的相关规定进行处理 四 特殊销售商品业务的处理 1 代销商品 1 视同买断方式 是否确认收入 根据协议或合同的规定来判断 2 收取手续费方式委托方在发出商品时不确认收入 在收到受托方开出的代销清单时确认销售收入 例 甲企业委托丙公司销售商品200件 商品已经发出 每件成本为60元 合同规定丙公司应按每件售价100元对外销售 甲公司按售价10 向丙公司支付手续费 丙公司对外实际销售100件 开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元 增值税税额为1700元 款项已经收到 甲公司收到丙公司开具的代销清单时 向丙公司开具一张金额相同的增值税专用发票 甲公司的账务处理 发出商品时 借 发出商品12000贷 库存商品12000收到代销清单时 借 应收账款11700贷 主营业务收入 10000应交税金 应缴增值税1700借 主营业务成本6000贷 库存商品6000借 销售费用1000贷 应收账款1000 丙公司的账务处理 收到商品时 借 受托代销商品20000贷 受托代销商品款20000对外销售时 借 银行存款11700贷 应付账款10000应交税金 应交增值税 销项税额 1700 收到增值税专用发票时 借 应交税费 应交增值税 进项税 1700贷 应付账款1700借 受托代销商品款10000贷 受托代销商品10000支付货款并计算代销手续费 借 应付账款11700贷 银行存款10700主营业务收入1000 2 预收款销售商品 发出商品时确认收入 设置 预收账款 账户进行核算 3 附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售 是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式 企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的 通常应在发出商品时确认收入 企业不能合理估计退货可能性的 通常应在售出商品退货期满时确认收入 例 甲公司是一家健身器材销售公司 20 7年1月1日 甲公司向乙公司销售5000件健身器材 单位销售价格为500元 单位成本为400元 开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2500000元 增值税额为425000元 协议约定 乙公司应于2月1日之前支付货款 在6月30日之前有权退还健身器材 健身器材已经发出 款项尚未收到 假定甲公司根据过去的经验 估计该批健身器材退货率约为20 健身器材发出时纳税义务已经发生 实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减 甲公司的账务处理如下 1 1月1日发出健身器材时借 应收账款2925000贷 主营业务收入2500000应交税费 应交增值税 销项税额 425000借 主营业务成本2000000贷 库存商品2000000 2 1月31日确认估计的销售退回借 主营业务收入500000贷 主营业务成本400000其他应付款100000 3 2月1日前收到货款时借 银行存款2925000贷 应收账款2925000 4 6月30日发生销售退回 实际退货量为1000件 款项已经支付借 库存商品400000应交税费 应交增值税 销项税额 85000其他应付款100000贷 银行存款585000 如果实际退货量为800件时借 库存商品320000应交税费 应交增值税 销项税额 68000主营业务成本80000其他应付款100000贷 银行存款468000主营业务收入100000 如果实际退货量为1200件时借 库存商品480000应交税费 应交增值税 销项税额 102000主营业务收入100000其他应付款100000贷 主营业务成本80000银行存款702000 4 售后回购 是指销售商品的同时 销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式 在售后回购销售方式下 收到的款项应确认为一项负债 回购价格大于原销售价格的差额 企业应在回购期间按期计提利息 计入财务费用 有确凿证据表明回购交易满足销售收入确认条件的 销售商品按售价确认收入 回购商品作为购买商品处理 5 具有融资性质的分期收款销售商品的处理企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额 应收的合同或协议价款的公允价值 通常应当按照其未来现金流量现值或商品销价格计算确定 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额 应当在合同或协议期间内 按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销 作为财务费用的抵减处理 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额 按照实际利率法摊销与直线法摊销结果相差不大的 也可以采用直线法进行摊销 例 20 1年1月1日 甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备 合同约定的销售价格为2000万元 分5次于每年12月31日等额收取 该大型设备成本为1560万元 在现销方式下 该大型设备的销售价格为1600万元 假定甲公司发出商品时开出增值税专用发票 注明的增值税额为340万元 并于当天收到增值税额340万元 根据本例的资料 甲公司应当确认的销售商品收入金额为1600万元 根据下列公式 未来五年收款额的现值 现销方式下应收款项金额可以得出 400 P A r 5 340 1600十340 1940 万元 可在多次测试的基础上 用插值法计算折现率 r 7 93 每期计入财务费用的金额如表所示 根据表中的计算结果 甲公司各期的账务处理如下 1 20 l年1月1日销售实现借 长期应收款20000000银行存款3400000贷 主营业务收入16000000应交税费 应交增值税 销项税额 3400000未实现融资收益4000000借 主营业务成本15600000贷 库存商品15600000 2 20 1年12月31日收取货款借 银行存款4000000贷 长期应收款4000000借 未实现融资收益1268800贷 财务费用12688000 3 20X2年12月31日收取货款借 银行存款4000000贷 长期应收款4000000借 未实现融资收益1052200贷 财务费用1052200 4 20X3年12月31日收取货款借 银行存款4000000贷 长期应收款4000000借 未实现融资收益818500贷 财务费用818500 5 20X4年12月31日收取货款借 银行存款4000000贷 长期应收款4000000借 未实现融资收益566200贷 财务费用566200 6 20 5年12月31日收取货款和增值税额借 银行存款4000000贷 长期应收款4000000借 未实现融资收益294300贷 财务费用294300 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方通常情况 转移商品所有权凭证并交付实物后 商品所有权上的所有风险和报酬随之转移 某些情况 转移商品所有权凭证但未交付实物 商品所有权上的主要风险和报酬随之转移 企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬 在这种情况下 应当视为商品所有权上的所有风险和报酬已转移给了购货方 某些情况 转移商品所有权凭证或交付实物 商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移 借 银行存款 应收账款 应收票据 贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 1 借 发出商品贷 库存商品 2 借 应收账款贷 应交税费 应交增值税 销项税 若委托双方在协议中明确标明 受托方在取得代销商品后 无论是否卖出 是否或获利