刘明辉审计16章ppt课件.ppt

1 审计Auditing 2 审计学 一 auditingPrinciples 主讲 袁广达 南京信息工程大学经济管理学院会计系 3 刘明辉教授 教材 审计 刘明辉主编 东北财经大学出版社2008年版 参考资料 1 刘明辉主编 审计习题与案例 东北财经大学出版社 2004年版 2 注册会计师考试指定教材 审计 4 刘明辉为津桥商学院校训题词 治学有术 无术则学不精 学精于勤 贵于用 止于骄 浩瀚乾坤 学海无涯 学无常师 学无止境 成才有道 无道则才不正 才贵于诚 贵于信 废于损 从古至今 正道沧桑 顺道者昌 劣道者亡 基于此 我们崇尚砺学精神 倡导勤学勤思勤练 崇尚学以致用 倡导读书读人读事 崇尚孺子风范 倡导唯礼唯义唯信 崇尚品行诚笃 倡导致真致善致诚 崇尚务实严明 倡导严肃严格严谨 崇尚中正谦和 倡导戒偏戒骄戒惰 崇尚团结友爱 倡导互帮互助互学 崇尚师道尊严 倡导尊师遵道尊人 崇尚公平竞争 倡导重德重才重识 崇尚开拓创新 倡导唯勇唯新唯实 5 主讲者与教材作者合影 2001年秋 6 中国注册会计师协会秘书长 陈毓圭 7 教学计划 n课程简介n教学目标n预修课程n课程结构n教材及参考资料n成绩与考试n基本要求 8 课程简介 审计学课程立足于注册会计师审计 主要讨论审计学的基本理论与实务 包括审计与注册会计师职业 审计程序与技术 交易循环审计 其他类型的审计与保证服务等内容 本教材的内容很丰富 有的内容适合于研究生教学 本课件主要针对本科生 因此对书中的有些内容将做适当的删减 那些适用于研究生和在本科教学中不拟详细讲解的内容 在本课件中将一带而过 9 教学目标 通过本课程的教与学 要使学生掌握审计学的基本理论与基本方法 为从事审计理论研究和实务工作打下扎实的基础 10 预修课程 审计学是会计学专业的一门主要专业课 通常应在学习了基础会计 财务会计 成本会计等课程之后学习 11 考试与成绩 平日成绩10 20 不超过30 期中考试20 30 不超过40 期末考试70 50 不低于50 12 基本要求 保证出勤率 不无故旷课上课认真听讲 积极参加讨论独立完成个人作业 协作完成小组作业诚实 严谨 考试不作弊 13 课程内容 第一编审计与注册会计师职业第二编审计程序与技术第三编交易循环审计第四编其他类型的审计与保证服务 14 第一编审计与注册会计师职业 第一章审计概论第二章注册会计师管理第三章职业责任与法律责任第四章注册会计师职业准则体系 15 第二编审计程序与技术 第五章审计目标与审计范围第六章审计程序与审计证据第七章审计计划与初步审计策略第八章内部控制及其测试与评价第九章审计测试中的抽样技术第十章审计报告 16 第三编交易循环审计 第十一章销售与收款循环审计第十二章购货与付款循环审计第十三章生产与服务循环审计第十四章筹资与投资循环审计第十五章货币资金审计第十六章特殊项目审计第十七章终结审计 17 第四编其他类型审计与保证服务 第十八章其他类型的审计第十九章电算化审计第二十章保证服务 18 第一编审计与注册会计师职业 19 一 独立审计的产生与发展二 审计的概念与种类三 审计的动因与社会角色四 审计基本假设五 审计方法六 审计与会计的比较 第一章审计概论 20 一 独立审计的产生与发展 独立审计的产生 萌芽时期 可追溯到16世纪的意大利 合伙企业出现以后 确立时期 英国工业革命以后 股份公司出现 1721年南海公司事件成为它的催化剂 英国公司法确立了会计师的法律地位 1844 1862 职业的形成 1853年爱丁堡会计师协会的成立 21 一 外国独立审计的发展民间审计产生与发展的几个过程 审计目标演变过程 1 英式审计 详细审计 1844年 20世纪初 2 美式审计 信用审计 20世纪初 20世纪30年代 3 报表审计 多重审计 20世纪40年代 20世纪50年代 4 制度审计 抽样审计 10世纪50年代 20世纪70年代 5 管理审计 效益审计 20世纪70年代 20世纪90年代 6 风险导向审计 20世纪90年代以后 22 审计产生和发展的客观依据 1 维系受托经济责任关系是审计产生和发展的基础 受托经济责任关系是审计产生的客观基础 经济监督导致审计行为发生 2 加强经济管理和控制是审计发展的动力 动因 3 现代科学管理为审计的发展提供了方法和手段 抽样审计 23 现代审计发展趋势 1 体系方面 事前 事中和事后审计相结合 国家审计 社会审计和内部审计相结合 2 范围方面 传统财务审计扩大为财务 经营和管理审计并重 3 内容方面 审查和评价会计资料及其反映的经济活动 扩展到企业组织结构 外部环境 产品市场 经营决策和管理人员素质 4 方式和方法方面 抽样理论 数学方法及计算机审计 24 早期阶段 1 1918年北洋政府时期 谢霖创办了正则会计师事务所 谢霖为中国第一个注册会计师 2 1925年在上海成立全国会计师公会和1933年成立全国会计师协会 3 1930年国民政府颁布了 会计师条例 4 1986年中华人民共和国颁布了 中国注册会计师条例 5 1994年中华人民共和国发布了 中国注册会计师法 6 80年代后中国的大华 天健 立信会计师事务所恢复发展阶段以1980年财政部发布 关于成立会计顾问处的暂行规定 为标志 规范发展阶段以1994年 中华人民共和国注册会计师法 的颁布和实施为标志 二 中国独立审计的发展 25 26 二 审计的概念与种类 一 定义 审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据 以确认这些认定与既定标准之间的符合程度 并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程 27 审计 由独立的专职组织和人员接受委托或授权 依据公认的审计准则和会计准则 按照规定的审计程序 采用特定审计方法 对被审计单位一定时期的财务收支及其有关的经营管理活动的公允性 真是性以及经济活动的合法性 公允性和一贯性 进行监督 评价和鉴证 以确认或解除被审单位经济责任的一项独立的经济监督活动 一个更为完整的表术 28 理解 1 审计主体 审计机构和审计人员 2 审计动因 接受委托或授权 3 审计客体或对象 第一 对被审计单位一定时期财务收支及其有关的经营管理活动 第二 被审单位的各种作为提供财务收支及其有关经营管理活动信息载体的会计报表和其他有关资料 4 审计内容 被审计单位经济活动极其有关经营管理活动的合法性 公允性 一贯性 5 审计职能 经济监督 经济评价 经济签证 6 审计依据 法律法规 审计准则 会计准则 7 审计程序 计划阶段 实施阶段 报告阶段 8 审计方法 检查 监盘 观察 查询 函证 计算 分析性复核 9 审计目的 确认或解除被审计单位的经济责任 10 审计属性 独立性 29 理解审计概念的关键词 经济活动和经济事项的认定客观地获取和评价证据系统的过程与既定标准相符合的程度审计结果有利害关系的用户 30 思考 独立性是审计的本质属性 1 审计是一项具有独立性的经济监督活动 审计的两个基本特征 独立性和权威性 审计的独立性是审计工作最本质的特征 权威性是审计监督正常发挥作用的重要保证 经济监督是审计的性质 2 独立性体现在审计的三种关系人上 1 审计委托人 2 被审计单位 3 审计人 3 独立性的基本要求 1 机构独立 2 人员独立 3 经费独立 4 精神独立 4 美国注册公共会计师协会 国际最高审计机关组织和中国审计法规就审计独立性方面规定 独立性是审计法规的内在要求 31 上海国家会计学院的诚信柱 32 33 会计报表审计会计报表审计的主体是注册会计师审计的依据是有关法规和会计准则审计的客体是会计报表和相关信息审计结束后要出具审计报告 就会计报表的公允性和合法性表示审计意见审计报告外发布 二 审计的种类 34 合规审计以确定被审计单位财务活动是否符合有关法律 法规 规章制度 合同等为目的由审计机关或其委托的审计组织或人员实施审计依据是相关的法律 法规 规章制度 合约等审计报告的使用范围有限 35 经营审计以评价经营业绩 寻找改善途径并提出建议为目的注册会计师 政府审计人员和内部审计人员都可以成为审计主体没有固定的审计依据 建立评价标准是审计工作内容的一部分审计报告往往仅限于委托人使用 36 审计另一分类方法 一 基本分类是说明审计本质的分类 包括 1 按主体为标准分为政府审计 民间审计和内部审计 2 按审计内容和目的为标准分为财政财务审计 财经法纪审计和经济效益审计 二 审计的其他分类是辅助分类 包括 1 按审计范围为标准分为全部审计和局部审计 综合审计和专题审计 2 按审计实施时间为标准分为事前审计 事中审和事后审计 定期审计和不定期审计 期中审计和期末审计 3 按审计计划性为标准分为定期审计和不定期审计 4 按审计执行地点为标准分为报送审计和就地审计 5 按审计动机为标准分为强制审计和任意审计 6 按审计告知情况为标准分为预告审计和突击审计 37 三 审计的动因与社会角色 一 审计的动因概括起来讲 审计是为适应社会经济发展的需求而产生和发展的 但对于审计的动因究竟是什么这一问题 理论界和职业界存在不同的观点 主要包括 1 受托经济责任论 2 代理人学说 3 信息经济学说 4 保险论 5 冲突论 6 多因素论 38 二 审计人员的社会角色早期的审计人员曾被赋予警犬的功能 认为审计人员的价值在于履行差错防弊的职能 后来审计人员又被定位为 看门人 职责是对会计报表的公允性发表意见 之后审计人员又被誉为 经济警察 不仅要对会计报表的公允性负责 还要揭露重大的错误和舞弊 现在通行的观点是 审计人员是信息风险的降低者或分摊者 39 角色与作用 审计作用是履行审计职能 实现审计目标过程中产生的社会效果 审计作用内容 包括审计的制约性作用和促进性作用 1 制约作用 揭示差错和舞弊 揭露损失浪费 揭露失职和渎职 维护财经纪律 2 促进作用 促进受托经济责任切实履行 促进经济秩序的正常运行和经济利益的正确处理 促进经济效益的充分实现和社会效益的正当保障 促进经营经营管理的完善 促进廉正建设 促进宏观调控 社会审计的一般作用概括为维护公众的权益 主要包括投资者和债权人利益 40 四 审计基本假设 审计基本假设是指对审计领域中存在的尚未确知或无法论证的事物按照客观事物的发展规律所做的合乎逻辑的推理或判断 莫兹和夏拉夫 汤姆 李 尚德尔 大卫 费林特都对审计假设进行过研究 41 自学 我国审计基本假设的内容 信息不确定假设信息可验证假设审计主体独立性假设审计主体胜任性假设审计主体理性假设内部控制相关性假设风险可控性假设认同一贯性假设责任明确性假设 42 五 审计方法 一 审计方法含义审计方法是指审计人员检查和分析审计对象 收集审计证据并对照审计依据 形成审计结论和意见的各种专门手段的总称 二 审计方法分类 审计方法包括基本方法和技术方法两个方面 其中 审计技术方法是指为了证实被被审单位的实有资产 核实会计记录和会计报表的公允性和真确性的方法 包括 43 审查书面资料的方法 即是以会计凭证 会计账簿和会计报表为审查对象的方法 主要有 审阅法 核对法 查询法 比较法分析法 证实客观事物的方法 即是审计人员收集书面资料以外的收集证据 证明和落实客观事物的形态 性质 所有权 存放地点 数量和价值的方法 主要有 盘存法调节法观察法鉴定法 各种审计技术方法的含义 内容 选用要求及其优缺点和适用性 各种技术方法的具体应用 44 六 审计与会计的比较 名称 司书 司会创始人 卢卡 伯乔利 查尔斯 斯耐尔制度 复式记账法 上计制度职能 核算 监督 监督 评价 签证制度文献 簿记论 公司法工作标准 会计准则 独立审计准则书面载体 会计凭证 记录账簿 会计报表 审计证据 审计工作底稿 审计报告方法程序 设置会计科目 复式记账 填制和审核凭证 登记账簿 成本计算 财产清查 编制会计报表 检查 审阅 监盘 观察 查询和函证 抽样 评价 分析性复核 45 第二章注册会计师管理 一 注册会计师二 会计师事务所三 注册会计师协会四 注册会计师的行业管理 46 一 注册会计师 一 注册会计师审计是指注册会计师依法接受委托 对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表审计意见 二 注册会计师考试与注册制度1 国外 美国 加拿大 英国 日本 国际内部审计师 CIA 美国 1 全国统考 美国注册会计师协会组织 名称 注册会计师 CPA 2 考生要有会计 经济学 商法等相应学科学分 3 考试科目 财务会计和报告 盈利企业 会计核算与报告 非盈利企业 审计学 商法和职业责任 47 加拿大 1 有三个会计师组织 加拿大特许会计师协会 加拿大公认会计师协会 加拿大管理会计师协会 2 最权威的考试是加拿大特许会计师考试 名称 特许会计师 3 考生要有会计课程规定的学分 日本 公认的会计士 2 三次考试 第一次考试合格参加第二次考试 基础学历 第二次考试合格有资格成为助理会计士 专业知识 第三次考试合格有资格成为公认会计士 应用能力 48 2 国内 1991年建立考试制度 1994年取得考试资格 报考条件 1 大学专科毕业2年或大学本科毕业 应届毕业生 2 会计学 审计学 财务管理 经济学 统计学等相应学科专业 考试科目 1 会计 2 审计 3 财务成本管理 4 经济法 5 税法 6 企业战略管理 7 英语 资格取得和注册认定 考试全科合格并从事审计业务两年以上 向省级注册会计师协会申请注册 名称 注册会计师 CPA 资格注销 一般是违法注销 49 三 注册会计师业务范围 1 国外 1 审计业务 主要包括审计 审核 审阅和执行商定程序 2 审阅业务 审阅后 出示否定意见的业务 3 税务服务 主要包括税务代理 税务筹划 4 管理咨询 主要包括对公司治理结构 信息系统 预算管理 人力资源管理 财务会计 经营效率 效果和效益等提供诊断和专业意见和建议 5 资产评估 主要包括对存货 不动产的估价 企业兼并和合并业务 6 会计服务 主要包括代理记账 编制会计报表 处理工资单等 50 2 我国 1 审计业务 法定业务 审查企业会计报表 出具审计报告 验证企业资本 出具验资报告 办理企业合并 分立 清算事宜中的审计业务 出具有关审计的报告 办理法律 行政法规规定的其他审计业务 出具相应的审计报告 2 会计咨询和会计服务业务 非法定业务 代理记账 代为编制会计报表 对会计政策的选择和运用提供建议 税务代理 担任常年财务顾问 51 二 会计师事务所 一 会计师事务所含义会计师事务所是注册会计师依法承办业务的机构 是国家批准成立的依法独立承办注册会计师业务的单位 实行自收自支 独立核算 依法纳税 它是注册会计师的工作机构 二 会计师事务所主要组织形式1 独资 个人对企业承当无限责任 中国不存在不许 2 普通合伙 两人或两人以上组成 承当无限连带责任 中国无 3 有限公司制 有限责任 中国较多 4 有限责任合伙制 西方 事务所承担有限责任 个人承担无限责任 西方较多 是发展方向 52 设立有限责任公司的会计师事务所的必备条件 第一 不少于人民币30万元注册资本 第二 有10名以上在国家规定的职龄以内的专职从业人员 至少有5名注册会计师 第三 有5名以上符合规定条件的发起人 第四 有固定的办公场所 第五 审批机关规定其他条件 三 会计师事务所设立登记 53 三 注册会计师协会 一 中国注册会计师协会1 中国注册会计师协会含义 是依法指导和管理注册会计师行业的全国性组织 接受财政部的监督和指导 2 历史 1995年由1988年成立的注册会计师协会和1992年成立的注册审计师协会合并而成 3 会员 有三类 个人会员 团体会员和名誉会员 个人会员分为执业会员和非执业会员 4 常设办事机构 秘书处 秘书长 陈毓圭 国际会计师联合会理事 54 二 外国会计师职业组织 1 英国六大会计职业团体 CA 英格兰和威尔斯特许会计师协会 ICAEW 苏格兰特许会计师协会 ICAS 爱尔兰特许会计师协会 ICAI 特许注册会计师协会 ACCA 特许管理会计师协会 CIPFA 特许公共财务与会计协会 CIMA 55 2 美国 AICPA 美国原先注册会计师协会没有团体会员 而只有个人会员 1977年美国会计师公会成立了一个管理部 会计师事务所管理部 使会计师事务所开始有了自己的会员资格 后来名为美国注册会计师协会 美国 四大 会计公司 普华永道 德勤 毕马威 安永国际 56 四 注册会计师的行业管理 一 含义 注册会计师行业管理体制是对注册会计师行业进行管理所形成的管理体系和管理制度的总称 57 二 国外注册会计师行业的管理体制的两种最具代表的模式 英国模式 1 特点 英国注册会计师职业团体高度自律 政府很少干预 1853年爱丁堡会计师公会成立 标志着英国首开注册会计师行业自律的先河 成为世界注册会计师行业自律的典范 因为英国的注册会计师职业团体得到皇家授权或 特许 所以英国的注册会计师被称为 特许会计师 2 法律对注册会计师的影响除公司审计 投资业务和破产清算 英国的法律没有规定对注册会计师进行其他监管 在这三个服务领域 注册会计师职业团体充当了主要监管角色 并接受贸工部或财政部的监督 58 思考 高度自律的英国注册会计师行业如何维护社会公共利益 依赖和通过如下四个方面 第一 注册会计师职业团体对会员资格和注册的控制 第二 注册会计师职业团体对会员的监管 制定3项准则和惩戒措施 第三 注册会计师职业团体制定和实施审计准则 第四 法律对公司审计 投资业务和破产清算的规定 可见 社会公众的利益维护如何主要取决于注册会计师行业自律的好坏 而公众的利益与注册会计师职业团体的利益不尽一致 所以公众承当着较高的审计风险 因此 这种模式应当加以改革 59 2 美国模式 1 特点 美国注册会计师职业团体相对自律 美国对注册会计师资格的要求是以法律形式固定下来的而与英国不同 事实上 美国第一个会计师职业团体 美国公共会计师协会 AICPA 其本身就是依法成立的 而美国注册会计师名称中 注册 二字 就体现了官方的认可 2 自律 美国注册会计师行业自律表现在 第一 要求会员严格遵守会员管理条例 第二 会员每三年要接受一次强制性的同业互查 第三 对从事证券业务的会员 有质量控制调查委员会通过调查予以监督 第四 所有会员必须遭受职业行为准则 3 法律对注册会计师的影响美国法律对注册会计师职业有着非常重要的影响 美国政府在注册会计师管理中扮演着重要角色 美国的证券法和证券交易委员会等对注册会计师行业也承担监管之责 60 二 中国注册会计师行业的管理体制 1 法律规范国家制定法律规范进行管理 2 政府监管 1 财政部门的业务监督 违纪处理 制定收费标准 2 税务 工商部门的注册登记和业务范围监督 3 中国证监委对从事证券业务的资格审核确认 3 行业自律 中国注册会计师协会通过制定一系列的审计准则进行行业管理 61 三 中国注册会计师协会的改革方向 会计国际化 1 健全组织 2 明确职责 3 提高效能 会计领军人物的培养 62 课后阅览并思考 中西方审计差异 政府审计 民间审计 内部审计 63 第三章职业责任和法律责任 一 职业责任与审计责任二 错误和舞弊三 法律责任三 避免法律诉讼的对策 64 一 职业责任与审计责任 关于职业责任的几个概念会计责任审计责任审计失败经营失败审计风险应有的职业谨慎 65 一 会计责任与审计责任 1 会计责任 是被审计单位管理当局在企业经营管理和会计报表披露时应尽的义务 会计责任的内容 建立和健全本单位的内部控制制度 保证本单位的资产安全和完整 保证所提交审计的会计资料真实 合法和完整 2 审计责任 是注册会计师对委托人和被审计单位应尽的义务 是审计职业赖以生存和发展的基础 审计责任的内容 按照审计准则的要求实施审计 按独立审计准则出具审计报告并保证所出具的审计报告的真实性 合法性 66 会计报表审计中审计人员应负的职业责任 发现错误与舞弊的责任关注违法行为的责任关注持续经营情况的责任充分披露与保密责任 67 二 揭露重大错误和舞弊是注册会计师的重要审计责任 一 错误与舞弊1 错误 错误是指会计报表中存在的无意错报或漏报 错误的表现 1 原始记录和会计数据的计算 抄写错误 2 对事实的疏忽和误解 3 对会计政策的误用 2 舞弊 舞弊是指会计报表中存在不实反映的故意行为 舞弊主要包括 1 伪造 编造记录或凭证 2 侵占资产 3 隐瞒或删除交易或事项 4 蓄意使用不当的会计政策 错误和舞弊的区别 错误是无意的 舞弊是故意的 68 错误和舞弊具体审计准则 中关于会计责任和审计责任的确认 1 注册会计师如果未能将会计报表中严重失实的错误和舞弊揭露出来 应当负审计责任 2 由于被审计单位内部控制的固有限制 注册会计师不可能保证将所有的错误和舞弊都揭示出来 只能保证合理的确信程度 合理的确信就是注册会计师不对会计报表正确性负责 注册会计师不是会计报表正确性的保险人和担保人 因为那是会计责任 3 注册会计师在审计过程中发现有错误或舞弊的可能性时 应对其重要性进行评估 并确定是否修改或追加审计程序 69 二 变化中的法律环境 1 法律环境变化的主要表现 针对注册会计师的法律诉讼大量增加扩大了注册会计师对第三方的责任扩充了注册会计师法律责任的内涵 70 2 导致法律环境变化的主要原因已审会计报表的使用人对注册会计师责任的了解增加 期望差 增大法律判例中注册会计师赔偿范围扩大证券管理部门保护投资人利益的意识增强会计和审计业务日趋复杂 深口袋 现象法庭对注册会计师的不利判决法律允许使用 集体诉讼 方式 71 思考 法律责任成因 来源于他方 1 对注册会计师法律诉讼大量增加 诉讼人将企业经营失败或管理当局舞弊造成的破产倒闭也归于是注册会计师责任 2 司法制度扩大注册会计师对第三方利益集团或人士的责任 3 报表使用人扩大注册会计师法律责任的内涵 由对会计报表公允性责任增加到对委托单位的会计记录 管理舞弊 经营破产可能性及违法行为都承担检查和报告责任 上述成因责任要具体情况具体分析 第一 是要看未能查出的错误 舞弊和违法行是否源于注册会计师本身的过错 第二 要区分经营失败和审计失败 经营失败是由于经营风险而导致无法达到投资人和债权人的期望的收益 审计失败是指注册会计师由于没有遵守公认的审计准则而形成或提出了错误的审计意见 来源于本身 职业道德素质低下 专业胜任能力不够 对客户经营情况不了解 审计程序不妥 未能保持应有的职业谨慎 所收集的证据明显不足 未能将审计证据恰当地记录于工作底稿 对客户重视和研究不够 审计欺诈的存在 72 73 三 导致CPA的法律责任认定 1 违约 是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求 2 过失 是指在一定的条件下 缺少应具有的合理的谨慎 1 普通过失 2 重大过失 要注意区别上述过失 3 欺诈 是指以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为 对注册会计师而言是指为了达到欺骗他人为目的的 明知委托单位的会计报表有重大错报 却加以虚伪的陈述 出具无保留意见的审计报告 74 注册会计师法律责任种类 行政责任 民事责任 刑事责任 75 四 避免法律诉讼的对策 一 可能导致法律责任的原因 审计人员职业道德素质低下审计人员专业胜任能力不够审计人员对客户了解不够审计程序不当没有保持应有的职业谨慎 审计证据不充分没有恰当的审计工作底稿对查找舞弊不重视欺诈行为 76 二 避免法律责任的对策 谨慎选择合伙人招收合格审计人员与正直的客户打交道恪守职业技术准则和职业道德准则深入了解客户的业务签定业务约定书 索要管理当局声明书正确运用分析性复核程序 执行合格的审计保持应有的职业谨慎保持审计独立性建立健全质量控制制度提取风险基金或购买责任保险聘请熟悉注册会计师法律责任的律师 77 第四章注册会计师职业准则体系 一 注册会计师职业准则体系概述二 独立审计准则三 质量控制准则四 职业道德准则五 后续教育准则 78 一 注册会计师职业准则体系概述 一 注册会计师职业准则体系及其各部分的关系职业技术准则与职业道德准则的关系职业技术准则与质量控制准则的关系职业技术准则与后续教育准则的关系 下图 79 注册会计师执业准则体系 注册会计师执业准则体系 职业道德准则 职业技术准则 质量控制准则 后续教育准则 鉴证服务准则 独立审计准则 保证服务准则 会计咨询与服务准则 独立审计基本准则 独立审计具体准则 独立审计实务公告 一般准则 外勤准则 报告准则 80 二 独立审计准则 一 独立审计准则含义又称独立审计标准 是用来规范注册会计师执行审计业务 获取审计证据 形成审计结论 出具审计报告的专业标准 只要注册会计师执行审计业务是以发表审计意见为目的 均应遵守执行 独立审计准则的性质 1 是规范注册会计师执业的行为准则 2 对注册会计师的业务素质提出了要求 也向社会提供审计质量保证 3 是通过注册会计师执行审计程序体现出来的 4 是注册会计师发表审计意见的客观依据 81 国际审计准则 ISA 是1977年成立的国际会计师联合会 IFAC 下属国际审计实务委员会 IAPC 代表国际会计师联合会制定发布的 美国的独立审计准则叫 公认审计准则 GAAS 是美国注册会计师协会指定的 上两者的基本结构框架基本相同 内容包括 一般准则 是对审计人员的素质和行为的基本要求 外勤工作准则 是对审计人员开展审计工作的基本方法和必要条件提出的要求报告准则 是对审计人员提出的审计报告的形式和内容提出具体要求 82 中国独立审计准则的结构和框架 1 独立审计基本准则 法定要求 独立审计基本准则是独立审计准则的总纲 是对注册会计师的资格条件 执业行为的基本规范 是制定独立审计具体准则 实务公告和执业规范指南的基本依据 2 独立审计具体准则与独立审计实务公告 法定要求 独立审计具体准则是依据独立审计基本准则制定的 对注册会计师执行各项独立审计业务 出具审计报告的具体规范 独立审计实务公告是依据独立审计基本准则制定的 对注册会计师执行各项特殊行业 特殊性质的审计业务的具体规范 3 执业规范指南 不具有强制性 执业规范指南是依据第一 二层次准则制定的 对独立审计基本准则和具体准则和实务公告的解释和补充说明 83 二 独立审计准则的作用 为评价审计工作提供依据为规范审计工作提供标准有助于审计界与外界沟通有助于维护审计组织和审计人员的正当权益有利于理论研究和人才培养 84 三 独立审计基本准则内容 一般准则外勤准则报告准则 85 1 一般准则 审计总目标胜任能力独立 客观 公正保密审计责任与会计责任审计意见的使用 86 2 外勤准则 签定约定书审计计划内部控制和管理建议书抽样审计可运用的审计程序审计工作底稿业务助理与专家期后事项 或有损失 持续经营能力电子数据处理环境重要性与审计风险 87 3 报告准则 形成审计意见 出具审计报告应报告审计范围 会计责任 审计责任 审计程应序报告被审报表与既定标准的符合程度审计意见的类型 88 三 质量控制准则 一 质量控制准则含义质量控制准则是会计师事务所为了确保审计质量符合独立审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称 二 质量控制准则的作用1 是保证独立审计准则得到遵守和落实和重要手段 2 是会计师事务所内部控制体系的重要组成部分 并居于核心地位 3 是会计师事务所生存和发展的基本条件 是整个注册会计师职业赢得社会信任的重要措施 89 国际审计质量控制准则 一 单项质量控制准则委派工作指导监督检查与复核 二 全面质量控制准则人员质量专业技能委派工作指导和监督委托人的接受和续约检查 90 美国注册会计师审计质量控制准则 独立性委派审计人员咨询督导职工招聘专业发展晋升客户接受和续约检查 91 三 中国注册会计师审计质量控制准则 1 全面质量控制职业道德专业胜任能力工作委派督导咨询业务承接监控2 审计项目的质量控制指导监督复核 92 独立审计准则与质量控制准则关系 1 联系 1 两者都是注册会计师职业规范体系的重要组成部分 互相体现对方的要求 2 两者目的相同 质量控制的目的是要符合独立审计准则的要求 2 区别 1 两者性质不同 前者是针对注册会计师 是一个技术标准 后者是针对会计师事务所 是一个公认标准 2 两者内容不同 前者围绕审计专业胜任能力和审计过程及报告要求 针对每个审计项目 后者围绕质量控制 针对每个审计实务 93 四 职业道德准则 一 注册会计师职业道德含义与作用是指注册会计师职业品德 职业纪律 专业胜任能力及职业责任的总称 94 注册会计师职业道德准则的重要性 注册会计师的职业性质决定了他所担负的是对社会公众责任 他要站在独立的立场对企业当局编制的会计报表进行审计 并提出客观 公正的审计意见 作为企业会计信息外部使用人 即社会公众进行决策的依据 其服务的对象从本质上讲是社会公众 面对的是社会公众的责任 为使注册会计师切实担负起这样的职责 为社会提供高质量的 可以信赖的专业服务 在公众中树立起良好的职业形象和职业信誉 就必须大力加强对注册会计师的职业道德教育 强化会计师的道德意识 提高职业道德水准 95 美国注册会计师协会职业道德规范 第一层次 职业道德原则第二层次 行为守则第三层次 行为守则解释第四层次 职业道德裁决 96 国际会计师联合会职业道德规范 第一层次 适用于所有执业会计师第二层次 适用于执行公共业务的注册会计师第三层次 适用于受雇执业会计师 97 三 中国注册会计师职业道德规范 职业道德基本准则的基本内容一般原则 独立 客观 公正 专业能力与技术标准对客户的责任对同行的责任其他责任 职业道德规范指导意见的基本内容独立性专业胜任能力保密收费与佣金与执行鉴证业务不相容的工作接任前任注册会计师的工作广告 业务招揽和宣传 98 思考 独立 客观和公正的独立审计原则意义与实现 1996年发布的 中国注册会计师职业道德基本准则 首先提出 独立 客观和公正的三项原则 1 独立原则 是指注册会计师在执行审计业务 出具审计报告时应当在实质上和形式上独立于委托单位和其他机构 2 客观原则 是指注册会计师对有关事项的调查 判断和意见的表述 应当基于客观的立场 以客观事实为依据 实事求是 不掺杂个人的主观意愿 也不为委托单位或第三者的意见所左右 在分析问题 处理问题时 不能以个人的饿好恶或成见 偏见行事 3 公正原则 是指注册会计师应当具备正直 诚实的品质 公平正直 不偏不倚地对待利益各方 不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益 99 五 后续教育准则 1 意义 后续教育是指注册会计师为保持和提高其专业胜任能力与执业水平 掌握和应用相关新知识 新技能 新法规所进行的学习和研究 2 后续教育要求 1 执业会员接受后续教育的时间3年累计不得少于180学时 其中每年不得少于40学时 2 接受脱产教育的时间3年累计不得少于120学时 其中每年不得少于20学时 100 第二编审计程序与技术 101 第五章审计目标与审计范围 一 审计目标概述二 具体审计目标三 审计过程四 审计业务约定书五 审计范围六 审计程序 102 一 审计目标概述 一 审计的目标审计的目标是审查和评价审计对象所要达到的目的和要求 是指导审计工作的指南 二 审计目标的演变审计自诞生以来 先后经过详细审计 资产负债表审计 报表审计和管理审计等几个阶段 每一个阶段都有其相应的审计目标 而审计目标及其采纳的审计方法不同是划分审计各阶段的依据 不过注册会计师对被审计单位会计报表的审计始终是注册会计师的主要职责 103 三 审计目标的两个层次 1 审计的总目标 审计的总目标就是对被审计单位会计报表的合法性 公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见 审计总目标内容 1 合法性 是指被审计单位会计报表的编制是否遵循了 企业会计准则 及国家其他财务会计法规的规定 2 公允性 是指被审单位会计报表在所有重大方面是否恰公允地反映了被审计单位的财务状况 经营成果和现金流量 公允表达并不意味着会计报表的所有数据绝对可靠和绝对精确 而是表示对所有可能影响使用者进行正确决策的重大事项均作了充分披露 3 一贯性 是指被审计单位的会计处理方法的运用是否符合一贯性原则 104 2 审计的具体目标 具体目标是审计总目标的具体化 并受到总目标的制约 它依据被审单位管理当局的认定和审计总目标来确定 具体目标内容 具体目标包括一般目标和项目目标 一般目标是进行所有项目审计均必须达到的目标 项目目标是按每个项目分别确定的目标 105 二 具体审计目标 一 管理当局认定 具体审计目标的确定依据1 认定的含义认定是指被审计单位管理当局对其会计报表所做的断言或声明 2 审计目标与被审计单位管理当局的认定密切相关审计人员的基本职责就在于确定被审计单位管理当局的认定是否有理由 被审计单位管理当局的认定是审计的逻辑起点 审计具体目标必须根据被审计单位管理当局的认定和审计总目标来确定 106 二 被审计单位管理当局的5项认定 存在或发生权利和义务完整性估价或分摊表达与披露 107 三 9项具体审计目标 二 一般目标总体合理性真实性所有权完整性估价截止机械准确性分类披露 二 项目审计目标将一般审计目标推广到每一报表要素 如 应收帐款 存货 主营业务收入 108 具体审计目标与被审计单位管理当局认定关系 109 三 审计过程 一 计划阶段调查了解被审计单位基本情况 与委托单位 被审计单位 签定业务委托书 初步评价被审计单位的内部控制制度 确定重要性 分析审计风险 编制审计计划 110 二 实施阶段 符合性测试 对被审计单位与生成会计信息有关的内部控制设计和执行的有效性进行了解 并对该内部控制是否得到一贯遵循加以测试 实质性测试 在符合性测试的基础上 运用检查 监盘 观测 查询及函证 计算 分析性复核等方法 对被审计单位会计报表项目余额进行的测试 111 三 报告阶段整理 评价审计证据 复核审计工作底稿 审计期后事项 汇总审计差异 提请被审计单位做调整 形成审计意见 编制审计报告 112 四 审计业务约定书 一 审计业务约定书概念审计业务约定书是指注册会计师事务所与委托人共同签署的 据以确认审计业务的委托与受托关系 明确委托目的 审计范围及双方应负责任与义务事项的书面合同 二 作用 1 增进双方了解 尤其是审计责任及应提供的合作 2 作为被审计单位签定审计业务完成情况和会计师事务所检查业务书履行情况的依据 3 是确定审计诉讼中确定事务所和被审计单位应负责任的重要依据 113 三 签订 审计业务约定书 先行工作 明确审计业务的性质和范围了解经济环境和被审计单位所在行业的情况了解被审计单位的基本情况评价管理当局的品行评价会计师事务所的胜任能力商定审计收费明确被审计单位应协助的工作 114 四 审计业务约定书 内容 签定业务约定书前应做的工作明确被审计单位单位的性质和范围 初步了解被审计单位的基本情况 评价会计师事务所胜任能力 商定审计收费 明确被审计单位应协助的工作 审计业务约定书的内容签约双方的名称 委托目的 审计范围 会计责任和审计责任 签约双方的义务 出具审计报告的时间要求 审计收费 审计报告的使用责任 审计业务约定书的有效时间 违约责任 签约时间 其他有关事项 115 五 审计业务约定书的作用 审计业务约定书可以增进会计师事务所与委托人之间的了解 避免在审计目的 范围和双方责任等方面产生误解 明确会计责任和审计责任 可以作为被审计单位鉴定审计业务完成情况及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据 如果出现法律诉讼 审计业务约定书是据以确定会计师事务所和委托人双方应负法律责任的重要依据 116 动手动脑 审计业务约定书的基本内容与格式审计业务约定书的格式范例 117 五 审计范围 一 审计范围含义 审计范围是审计对象所涉及的领域及内容 是审计人员在实现审计目标过程中要查或应查的范围 包括时间和空间两个层次 二 审计范围内容 由于审计对象是被审计单位全部或部分的经济活动 而经济活动的载体主要是会计资料的 因此 反映经济活动的会计资料应是审计的大致范围 118 三 审计范围界定考虑 确定基础性会计记录和其他资料中所包含的信息是否可靠 是否能够成为编制会计报表的依据 确定有关信息 资料是否在会计报表中得到了恰当的反映 考虑影响注册会计师形成审计结论的因素 审计风险水平 审计人员可接受的审计风险水平是确定审计半径的主要依据 审计半径 实际证据与审计成本 119 四 审计范围确定与审计人员应有的职业关注 1 审计应有职业关注 职业谨慎 是指审计人员在履行审计职责时应当具备足够的专业胜任能力 具有一丝不苟的责任感 并保持起码的谨慎态度 2 关注的内容 1 对相关法律和法规的关注 2 对已审会计报表文件中包含的其他信息的关注 3 对持续经营能力的关注 120 四 审计范围确定与审计人员应有的职业关注 1 审计应有职业关注 职业谨慎 是指审计人员在履行审计职责时应当具备足够的专业胜任能力 具有一丝不苟的责任感 并保持起码的谨慎态度 2 关注的内容 1 对相关法律和法规的关注 2 对已审会计报表文件中包含的其他信息的关注 3 对持续经营能力的关注 121 六 审计程序 审计程序概念 概念选择审计程序时应考虑的因素审计程序的有效性 即所选择的审计程序能否有效地实现审计目标 审计程序的经济性 即审计程序的执行成本要适当 要经济合理 122 种类 了解程序控制测试程序实质性测试程序分析性程序 123 了解程序 了解程序的概念了解程序的实施范围了解程序的具体方法 124 控制测试程序 控制测试的概念实施控制测试程序的目的控制测试的内容控制测试的方法 125 实质性测试程序 概念种类实质性测试程序的性质 时间和范围选择和实施实质性测试程序应考虑的因素实质性测试程序的具体方法 126 控制测试程序与实质性测试程序的关系 控制测试与实质性测试的联系控制测试与实质性测试的区别测试对象测试的必要性取证过程测试依据和方法 127 分析性程序 概念应用范围运用分析性程序应考虑的因素分析性程序的应用 128 第六章审计证据与审计工作底稿 一 审计证据的含义二 审计证据的分类三 审计证据与具体审计目标的关系四 审计证据的特性五 审计证据的获取方法六 审计证据的整理与分析七 审计工作底稿 129 一 审计证据的含义 一 审计证据是注册会计师在审计业务过程中 为了形成审计意见所获取的证据 二 审计证据的作用 130 二 审计证据的分类 一 实物证据实物证据是指通过实际观察或清点所取得的 用以确定其某些实物资产是否确实存在的证据 二 书面证据书面证据是注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的一类证据 具体有分为 1 外部书面证据 是有被审计单位以外的组织机构或人士所编制的书面证据 2 内部书面证据 由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据 131 三 口头证据口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问做口头答复所形成的一类证据 四 环境证据环境证据是指对被审单位产生影响的各种环境事实 包括 有关内部控制制度情况 被审计单位管理人员素质和管理条件与管理水平 132 三 审计证据与具体审计目标的关系 实物证据 真实性 完整性 估价 截止书面证据 总体合理性 真实性 完整性 所有权 估价 截止 机械准确性 披露 分类口头证据 总体合理性 真实性 完整性 所有权 估价 截止 披露 分类环境证据 总体合理性 133 134 四 审计证据的特性 一 审计证据的充分性审计证据的充分性是指审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计意见 是注册会计师为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求 影响充分性的因素 1 审计风险 包括以下因素的判断 项目的性质 内部控制的性质和强弱 业务经营的性质 管理当局的可信赖程度 财务状况 时常更换会计师事务所 2 具体审计项目的重要性 3 注册会计师及其业务助理人员的审计经验 4 审计过程中是否发现错误或舞弊 5 审计证据的获取途径 135 二 审计证据的适当性审计证据的适当性是指审计证据相关性和可靠性 具体又表现在相关性和可靠性两个方面 1 相关性 是指审计证据应与审计目标相关联 2 可靠性 是指审计证据应能如实地反映客观事实 136 思考 充分性和适当性的统一 审计证据要充分 又要适当 但这两者往往是矛盾的 充分要求审计证据数量越多越好 适当要求审计证据数量越少越好 审计人员应该使用最有效又最经济的方法从可以收集到的审计证据中挑选出合适的审计证据以支持审计意见 审计人员应当收集到足以支持审计意见的最少的审计证据数量 审计证据的数量应当胜过一个明知的人的合理的怀疑 充分 足够的审计证据能克服不必要的审计风险 但也不得不考虑审计证据的效用与收集 鉴定审计证据所需的审计成本 137 五 审计证据的获取方法 获取审计证据的方法包括 一 检查 二 监盘 三 观察 四 查询及函证1 函证的含义2 函证的类型3 函证的作用 五 计算 六 分析性复核 138 审计证据的获取 检查 对会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅与复核 审阅会计记录和其他书面文件应注意的问题原始凭证的审阅会计账簿的审阅会计报表的审阅复核会计记录和其他书面文件应注意的问题 139 审计证据的获取 监盘审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及现金 有价证券等的盘点 并进行适当的抽查 审计人员要将现场监督盘点与抽查盘点相结