纳税筹划企业所得税课件完整版本.ppt

纳税筹划 李嘉贤 项目四企业所得税 企业所得税法 第一条规定在中华人民共和国境内 企业和其他取得收入的组织 以下统称企业 为企业所得税的纳税人 依照本法的规定缴纳企业所得税 个人独资企业 合伙企业不适用本法 提示 1 现行 企业所得税法 实行法人所得税制 个人独资企业 合伙企业是非法人组织 所以不适用 企业所得税法 而适用于 个人所得税法 个人独资企业 合伙企业 个体工商户按 个人所得税法 中的 个体工商户的生产经营所得 项目计算缴纳个人所得税 公司按 企业所得税法 缴纳企业所得税 税后向个人股东分配时 个人股东再按 个人所得税法 中的 利息 股息 红利 所得项目计算扣缴个人所得税 2 企业所得税法 中的企业 包括依照中国法律 行政法规在中国境内成立具有法人资格的企业 事业单位 社会团体以及其他取得收入的组织 关键 看组织形式 企业所得税法 第二条规定企业分为居民企业和非居民企业 1 居民企业居民企业 是指 依法在中国境内成立 或者 依照外国 地区 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 实际管理机构是指对企业的生产经营 人员 账务 财产等实施实质性全面管理和控制的机构 2 非居民企业非居民企业 是指依照外国 地区 法律成立且实际管理机构不在中国境内 但 在中国境内设立机构 场所的 或者 在中国境内未设立机构 场所 但有来源于中国境内所得的企业 在中国境内从事生产经营活动的机构 场所 包括 管理机构 营业机构 办事机构 工厂 农场 开采自然资源的场所 提供劳务的场所 从事建筑 安装 装配 修理 勘探等工程作业的场所 其他从事生产经营活动的机构 场所 在非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营 该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构 场所 征税对象 一 居民企业的征税对象居民企业应就其来源于境内 境外的所得作为征税对象 税率 25 二 非居民企业的征税对象1 非居民企业在中国境内设立机构 场所的 应当 就其机构 场所取得的来源于中国境内的所得 以及 发生在中国境外但与其机构 场所有实际联系的所得 缴纳企业所得税 税率 25 例如 美国境内医药公司 非居民企业 在中国北京设立办事处 北京办事处授权境内企业使用其技术 取得了境内企业支付的特许权使用费 税率 25 美国境内医药公司 非居民企业 在中国北京设立办事处 北京办事处授权韩国境内企业使用其技术 取得了韩国境内企业的支付的特许权使用费 税率 25 2 非居民企业 在中国境内未设立机构 场所的 或者虽 设立机构 场所但取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系的 应当就其来源于境内的所得缴纳企业所得税 预提所得税 10 例如 美国境内医药公司 非居民企业 在中国境内未设立办事处 在美国境内授权中国境内企业使用其技术 取得了中国境内企业支付的特许权使用费 预提所得税 减按10 美国境内医药公司 非居民企业 在中国北京设立办事处 在美国境内授权中国境内上海企业使用其技术 取得了境内上海企业支付的特许权使用费 上海支付的使用费与北京办事处没有实际联系 相当于在中国境内没设立机构 预提所得税 减按10 3 所得来源的确定 按照以下原则确定 主要是为了区分境内所得还是境外所得 销售货物所得 按照交易活动发生地确定 交易活动发生在境外 属于境外所得 交易活动发生在境内 属于境内所得 提供劳务所得 按照劳务发生地确定 劳务发生在境外 属于境外所得 劳务发生在境内 属于境内所得 案例 美国境内M设计公司 非居民企业 在美国境内为中国境内N企业提供了商标设计服务 注 没来中国 在中国境外提供设计劳务 收取境内企业的商标设计服务费106万 境内支付 问题1 中国境内企业支付设计费时 是否应扣缴M设计公司的增值税 问题2 中国境内企业支付设计费时 是否扣缴M设计公司的企业所得税 答 财税 2013 37号规定 在中华人民共和国境内提供部分现代服务业服务的单位和个人 为增值税纳税人 应当按照本办法缴纳增值税 不再缴纳营业税 设计属于部分现代服务业 属于增值税应税服务 美国境内M设计公司 非居民企业 在美国境内为中国境内N企业提供了商标设计服务 注 没来中国 在中国境外提供设计劳务 收取境内企业的商标设计服务费106万 境内支付 问题1 中国境内企业支付设计费时 是否应扣缴M设计公司的增值税 问 案例中的情况属不属于在境内提供应税服务 答 财税 2013 37号第十条在境内提供应税服务 是指应税服务提供方或者接受方在境内 下列情形不属于在境内提供应税服务 一 境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务 二 境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产 三 财政部和国家税务总局规定的其他情形 问 涉及劳务属不属于应税服务 什么服务要在中国缴税 在境内提供应税服务 加工修理修配劳务 应税服务 营改增 2 属地原则 只要应税服务接受方在境内 无论提供方是否在境内提供 都属于境内应税服务 即收入来源地原则 俗说 在中国境内接受服务都属于 在境内提供应税服务 不管谁接受 仅指劳务发生地在境内的部分 1 属人原则 应税服务提供方在境内 是指境内的单位或者个人提供的应税服务无论是否发生在境内 境外 都属于 应税服务提供方在境内 的情形 即属人原则 俗说 中国境内的企业提供的服务都属于 在境内提供应税服务 不管在哪里提供的 特殊情况 翻下页ppt 属人与收入来源地相结合的原则 采取排除法明确了不属于在境内提供应税服务的三种情形 具体如下 一 境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务 什么服务不要在中国缴税 特殊情况一 例 重庆某公司在美国租用仓库保管货物 是完全在境外消费的应税服务 因此不属于在境内提供应税服务 完全在境外消费的应税服务 主要包含三层意思 1 应税服务的提供方为境外单位或者个人 2 境内单位或者个人在境外接受应税服务 3 所接受的服务必须完全发生境外并在境外消费 包括提供服务的连续性和完整性 以及服务的开始和结束 包括中间环节均在境外 三个条件需要同时满足 采取排除法明确了不属于在境内提供应税服务的三种情形 具体如下 二 境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产 什么服务不要在中国缴税 特殊情况二 例 某中国公民在美国承租一辆车旅游 由于完全在境外使用 因此不属于在境内提供应税服务 出租的完全在境外使用有形动产 主要包含两层意思 1 应税服务的提供方为境外单位或者个人 2 有形动产完全在境外使用 这就要求有形动产使用的开始和结束均在境外 含中间环节 两个条件需要同时满足 回到案例的 问题1 答 根据 属地原则 由于接受方N公司在境内 因此 设计服务属于在境内提供应税服务 N公司应该扣缴增值税 应扣缴增值税 106 1 6 6 6 万元 答 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第七条 企业所得所称来源于中国境内 境外的所得 按照以下原则确定 提供劳务所得 按照劳务发生地确定 美国境内M设计公司 非居民企业 在美国境内为中国境内N企业提供了商标设计服务 注 没来中国 在中国境外提供设计劳务 收取境内企业的商标设计服务费106万 境内支付 问题2 中国境内企业支付设计费时 是否扣缴M设计公司的企业所得税 由于劳务发生地在美国 所以该所得属于来自境外的所得 非居民企业来源于境外的所得不征收企业所得税 因此 N公司不应该扣缴企业所得税 问 M公司所得属不属于境内所得 中华人民共和国企业所得税法 第三条 非居民企业在中国境内未设立机构 场所的应当就其来源于境内的所得缴纳企业所得税 3 所得来源的确定 销售货物所得 按照交易活动发生地确定 提供劳务所得 按照劳务发生地确定 转让财产所得 不动产转让所得按照不动产所在地确定 例 美国境内公司 非居民企业 将其拥有的一处位于上海的建筑物转让给日本境内企业 非居民企业 答 由于 所销售不动产在境内 所以属于在中国境内销售不动产 应纳缴纳营业税 问 美国境内公司是否要缴纳营业税 答 由于不动产转让所得按照不动产所在地确定 所以属于境内所得 应当缴纳企业所得税 问 美国境内公司是否要缴纳企业所得税 3 所得来源的确定 权益性投资资产转让所得 按照被投资企业所在地确定 例 美国境内公司 非居民企业 拥有中国境内某企业的10 股权 在美国境内签订协议将其持有的10 股权转让给日本境内公司 非居民企业 答 转让股权不属于营业税征收范围 不征收营业税 问 美国境内公司是否要缴纳营业税 答 由于被投资企业属于境内企业 所以美国境内公司的转让所得应该向中国缴纳企业所得税 预提所得税 10 问 美国境内公司是否要缴纳企业所得税 3 所得来源的确定 股息 红利等权益性投资所得 按照分配所得的企业所在地确定 例 美国境内公司 非居民企业 拥有中国境内企业的10 股权 中国境内企业根据经营业绩向美国境内公司 非居民企业 分配股息 红利 答 美国境内公司 非居民企业 从中国境内取得的股息 红利应该向中国缴纳企业所得税 由中国境内公司在支付或应支付股息 红利时代扣代缴企业所得税 预提所得税 10 问 美国境内公司是否要缴纳企业所得税 3 所得来源的确定 利息所得 租金所得 特许权使用费所得 按照负担 支付所得的企业或者机构 场所所在地确定 例 中国境内某企业经美国境内某企业授权使用其商标 支付商标使用费106万元 答 由于所转让的无形资产的接受单位在境内 支付时 应扣缴增值税 100 6 问 中国境内公司是否要代扣代缴增值税 答 由于负担 支付所得的企业在境内 属于境内所得 所以应扣缴企业所得税 预提所得税 100 10 问 中国境内公司是否要代扣代缴企业所得税 多选题 下列有关来源于中国境内 境外所得的确定原则的表述中 正确的有 A 销售货物所得按照交易活动发生地确定B 提供劳务所得按照劳务报酬支付地确定C 权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定D 股息所得按分配所得的企业所在地确定E 不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构 场所所在地定 正确答案 ACD 答案解析 选项B 提供劳务所得 按照劳务发生地确定 选项E 不动产转让所得按照不动产所在地确定 三 税率 一 适用25 税率 1 居民企业2 在中国境内设有机构 场所且取得的所得与机构 场所有实际联系的非居民企业 二 适用20 税率 符合条件的小型微利企业 三 适用15 税率 国家需要重点扶持的高新技术企业 四 适用10 20 减半 税率 在中国境内未设立机构 场所取得境内所得的非居民企业 以及虽设立机构 场所但取得的境内所得与其所设机构 场所没有实际联系的非居民企业 四 应纳税所得额 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 允许弥补的以前年度亏损 或 应纳税所得额 会计利润 即利润总额 纳税调增 纳税调减 一 收入总额 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入 为收入总额 包括 1 一般性收入的确认 1 销售货物收入 是指企业销售商品 产品 原材料 包装物 低值易耗品以及其他存货取得的收入 企业销售商品同时满足下列条件的 应确认收入的实现 商品销售合同已经签订 企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方 企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量 已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算 区分 会计准则关于销售商品收入的确认除了满足上述四个条件外 还有满足 相关的经济利益很可能流入企业 税法没有此条 原因 会计准则和税法遵循的原则不同 前者为权责发生制和实质重于形式 一般性收入的确认 2 提供劳务收入 是指企业从事建筑安装 修理修配 交通运输 仓储租赁 金融保险 邮电通信 咨询经纪 文化体育 科学研究 技术服务 教育培训 餐饮住宿 中介代理 卫生保健 社区服务 旅游 娱乐 加工以及其他劳务服务活动取得的收入 提供劳务收入 企业在各个纳税期末 提供劳务交易的结果能够可靠估计的 应采用完工进度 完工百分比 法确认提供劳务收入 区别 建筑安装 营业税按收到预收款确认纳税义务 企业所得税则按采用完工进度确认收入 3 转让财产收入 是指企业转让固定资产 生物资产 无形资产 股权 债权等财产取得的收入 股权转让收入 应于转让协议生效且完成股权变更手续时确认收入的实现 转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后 为股权转让所得 企业在计算股权转让所得时 不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额 案例 一般性收入的确认 4 股息 红利等权益性投资收益 是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入 股息 红利等权益性投资收益 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现 企业按照权益法确认的投资收益在税法上不确认为收入 不用缴纳企业所得税 属于暂时性差异 提示 如果符合免税条件的 则确认为免税收入 一般性收入的确认 5 利息收入 是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资 或者因他人占用本企业资金取得的收入 包括存款利息 贷款利息 债券利息 欠款利息等收入 利息收入 按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现 一般性收入的确认 6 租金收入 是指企业提供固定资产 包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入 租金收入 按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现 如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度 且租金提前一次性支付的 出租人可对上述已确认的收入 在租赁期内 分期均匀计入相关年度收入 问 增值税 营业税何时确认预收租金的纳税义务发生时间 答 增值税 有形动产租赁 或营业税 不动产租赁 按收到预收款确认纳税义务 企业所得税分期均匀确认收入 关键 增值税 营业税 收付实现制企业所得税 权责发生制 一般性收入的确认 例题 例题 位于市区的某公司出租房产 合同约定自2011年1月1日起租赁期五年 每年租金l0万元 并约定第一年l月1日一次性向租赁方收取50万元房屋租金 一次性开具发票 问 出租房产业务第一年的营业税和企业所得税应如何处理 答 根据营业税规定 纳税人提供租赁业劳务 采取预收款方式的 其纳税义务发生时间为收到预收款的当天 所以出租房产业务第一年的营业税 50 5 2 5 万元 根据企业所得税法规定 租金收入 按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现 其中 如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度 且租金提前一次性支付的 出租人在租赁期内 分期均匀计入相关年度收入 出租房产业务第一年的企业所得税计算时应将l0万元计入应纳税所得额中计算企业所得税 7 特许权使用费收入 是指企业提供专利权 非专利技术 商标权 著作权以及其他特许权的使用权取得的收入 特许权使用费收入 按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现 问 5 利息收入 6 租金收入 7 特许权使用费收入确认时间有什么相同 答 3项均按合同约定的应付日期 一般性收入的确认 8 接受捐赠收入 是指企业接受的来自其他企业 组织或者个人无偿给予的货币性资产 非货币性资产 接受捐赠收入 按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现 关键 按收付实现制 一般性收入的确认 例题 例题 某生产企业 增值税一般纳税人 2013年12月接受捐赠设备一台 收到的增值税专用发票上注明价款100万元 增值税税款17万元 另支付公路运输企业 增值税一般纳税人 运费2万元 取得运输业增值税专用发票 该企业的账务应该如何处理 账务处理 借 固定资产应交税费 应交增值税增 进项税额 170000贷 营业外收入 借 固定资产20000应交税费 应交增值税增 进项税额 2200贷 银行存款22200 思考 如果合同约定 由受赠方负担设备的增值税 如何处理 9 其他收入 是指企业取得的上述八项外的其他收入 包括企业资产溢余收入 逾期未退包装物押金收入 确实无法偿付的应付款项 已作坏账损失处理后又收回的应收款项 债务重组收入 补贴收入 违约金收入 汇兑收益等 问 收到的违约金不能取得发票 以什么凭证入账 答 以双方订立的合同为合法凭证 一般性收入的确认 一 收入总额 2 特殊性收入的确认 问 同种情况下 增值税于何时确认纳税义务 答 增值税规定 分期收款方式销售货物 增值税纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天 无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的 为货物发出的当天 1 以分期收款方式销售货物的 按照合同约定的收款日期确认收入的实现 特殊性收入的确认 问 同种情况下 增值税于何时确认纳税义务 答 增值税规定 采取预收货款方式销售货物 增值税纳税义务发生时间为货物发出的当天 但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备 船舶 飞机等货物 为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天 2 企业受托加工制造大型机械设备 船舶 飞机 以及从事建筑 安装 装配工程业务或者提供其他劳务等 持续时间超过12个月的 按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现 特殊性收入的确认 例 企业合作开采原油 3 采取产品分成方式取得收入的 按照企业分得产品的日期确认收入的实现 其收入额按照产品的公允价值确定 特殊性收入的确认 国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知 国税函 2008 828号 规定 企业发生下列情形的处置资产 除将资产转移至境外以外 由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变 可作为内部处置资产 不视同销售确认收入 相关资产的计税基础延续计算 4 视同销售收入的确认 企业所得税法实施条例 第二十五条规定 企业发生非货币性资产交换 以及将货物 财产 劳务用于捐赠 偿债 赞助 集资 广告 样品 职工福利或者利润分配等用途的 应当视同销售货物 转让财产或者提供劳务 但国务院财政 税务主管部门另有规定的除外 将资产用于生产 制造 加工另一产品 改变资产形状 结构或性能 改变资产用途 如 自建商品房转为自用或经营 将资产在总机构及其分支机构之间转移 其他不改变资产所有权属的用途 内部处置资产的情况 不视同销售确认收入 企业将资产移送他人的下列情形 因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产 应按规定视同销售确定收入 用于市场推广或销售 用于职工奖励或福利 用于股息分配 用于对外捐赠 其他改变资产所有权属的用途 如投资 用于交际应酬 增 增 营 多选题 下列经济事项中 既属于增值税视同销售 又属于企业所得税视同销售确认收入的项目有 A 将生产的产品用于样品展示B 将生产的产品用于投资C 将生产的产品用于职工福利D 将生产的产品用于本企业在建工程E 将资产在总机构及外省分支机构之间转移 正确答案 ABC 答案解析 选项DE 企业所得税上不视同销售处理 作为内部处置资产 注意 样品展示还要区分两种情况 样品是否会赠送给举办方 如汽车展览会 可能只是提供展览 将来还会收回 1 增值税视同销售 将货物交付其他单位或者个人代销 销售代销货物 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送其他机构用于销售 但相关机构设在同一县 市 的除外 将自产 委托加工的货物用于非增值税应税项目 将自产 委托加工的货物用于集体福利或者个人消费 将自产 委托加工或者购进的货物作为投资 提供给其他单位或者个体工商户 将自产 委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者 将自产 委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人 2 消费税视同销售行为 纳税人将自产应税消费品用于生产非应税消费品 在建工程 管理部门 非生产机构 提供劳务 以及用于馈赠 赞助 集资 广告 样品 职工福利 奖励等方面 3 营业视同销售行为 单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人 单位或者个人自己新建 以下简称自建 建筑物后销售 其所发生的自建行为 4 土地增值税视同销售行为 房地产开发企业将开发的产品用于职工福利 奖励 对外投资 分配给股东或投资人 抵债 换取其他单位或个人的非货币性资产等发生所有权转移时视同销售房地产 不同税种视同销售情况总结 5 资源税视同销售行为 视同销售的自产自用产品 包括用于非生产项目和生产非应税产品两部分 1 财政拨款2 行政事业性收费 政府性基金 提示 财税 2011 70号1 企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金 凡同时符合以下条件的 可以作为不征税收入 在计算应纳税所得额时从收入总额中减除 1 企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件 2 财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求 3 企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算 二 不征税收入 2 根据 实施条例 第二十八条的规定 上述不征税收入用于支出所形成的费用 不得在计算应纳税所得额时扣除 用于支出所形成的资产 其计算的折旧 摊销不得在计算应纳税所得额时扣除 提示 企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用 除另有规定者外 可以在计算企业应纳税所得额时扣除 3 企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后 在5年 60个月 内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分 应计入取得该资金第六年的应税收入总额 计入应税收入总额的财政性资金发生的支出 允许在计算应纳税所得额时扣除 二 不征税收入 企业所得税法 第二十六条规定 企业的下列收入为免税收入 三 免税收入 3 在中国境内设立机构 场所的非居民企业从居民企业取得与该机构 场所有实际联系的股息 红利等权益性投资收益 1 国债利息收入 2 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益 居民企业和非居民企业取得的上述投资收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益 投资 还是投机 思考 免税收入和不征税收入区别 答案 相应的成本费用可不可以扣除 前者可扣 后者不可扣 4 符合条件的非营利组织的收入 具体来说 非营利组织以下收入为免税收入 1 接受其他单位或者个人捐赠的收入 2 除规定的财政拨款以外的其他政府补助收入 但不包括因政府购买服务取得的收入 3 按照省级以上民政 财政部门规定收取的会费 4 不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入 三 免税收入 5 对企业取得的2009年 2010年和2011年发行的地方政府债券利息所得 免征企业所得税 2 企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出 收益性支出在发生当期直接扣除 资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本 不得在发生当期直接扣除 1 扣除基本规定 1 企业所得税法 第八条规定 企业实际发生的与取得收入有关的 合理的支出 准予在计算应纳税所得额时扣除 四 各项扣除 有关的支出 是指与取得收入直接相关的支出 合理的支出 是指符合生产经营活动常规 应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出 3 除另有规定外 企业实际发生的成本 费用 税金 损失和其他支出 不得重复扣除 税金是指企业实际发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及附加 成本是指企业为生产经营活动过程中发生的销售成本 销货成本 业务支出以及其他耗费 费用是指企业在生产经营活动过程中发生的销售费用 管理费用和财务费用 已经计入成本的有关费用除外 1 扣除基本规定 通过 营业税金及附加 扣除的税金有 消费税 营业税 城建税 教育费附加 资源税 房地产企业的土地增值税 出口向海关缴纳的关税等 通过 管理费用 扣除的税金有 房产税 城镇土地使用税 车船税 印花税 通过其他渠道扣除的税金有 不允许抵扣的增值税进项税额 不允许抵扣的已纳的消费税 契税 耕地占用税 损失是指企业经营活动中实际发生的固定资产和存货的盘亏 毁损 报废损失 转让财产损失 呆账损失 坏账损失 以及遭受自然灾害等不可抗力因素造成的非常损失及其他损失 税前允许扣除的损失是净损失 即资产盘亏 毁损 报废损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额 企业已作为损失处理的资产 在以后纳税年度又全部收回或部分收回时 应计入当期收入 1 扣除基本规定 其他支出是指除成本 费用 税金 损失外 企业在经营活动中发生的与生产经营活动有关的 合理的支出 1 企业发生的合理的工资 薪金支出 准予据实扣除 四类 不允许扣除 限额扣除 据实扣除 加计扣除 2 具体扣除项目的规定 想象成四个框 条例 规定 所称工资薪金 是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬 包括基本工资 奖金 津贴 补贴 年终加薪 加班工资 以及与员工任职或者受雇有关的其他支出 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 国税函 2009 3号 第一条规定 所称的 合理工资薪金 是指企业按照股东大会 董事会 薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金 税务机关在对工资薪金进行合理性确认时 可按以下原则掌握 2 具体扣除项目的规定 企业制订了较为规范的员工工资薪金制度 企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平 企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的 工资薪金的调整是有序进行的 企业对实际发放的工资薪金 已依法履行了代扣代缴个人所得税义务 有关工资薪金的安排 不以减少或逃避税款为目的 2 企业发生的职工福利费支出 企业职工福利费 不超过工资薪金总额14 的部分 准予扣除 问 向职工发放的取暖费补贴 防暑降温费 计入工资还是计入福利费 工资薪金包括哪些项目 职工福利费包括哪些问题 国税函 2009 3号 所称的 工资薪金总额 是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和 不包括企业的职工福利费 职工教育经费 工会经费以及养老保险费 医疗保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费等社会保险费和住房公积金 属于国有性质的企业 其工资薪金 不得超过政府有关部门给予的限定数额 超过部分 不得计入企业工资薪金总额 也不得在计算企业应纳税所得额时扣除 如果包括以上 会重复扣 企业职工福利费 国家税务总局公告2012年第15号 企业因雇用季节工 临时工 实习生 返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用 应区分为工资薪金支出和职工福利费支出 并按 企业所得税法 规定在企业所得税前扣除 其中属于工资薪金支出的 准予计入企业工资薪金总额的基数 作为计算其他各项相关费用扣除的依据 企业职工福利费 国税函 2009 3号规定 企业职工福利费 包括以下内容 尚未实行分离办社会职能的企业 其内设福利部门所发生的设备 设施和人员费用 包括职工食堂 职工浴室 理发室 医务所 托儿所 疗养院等集体福利部门的设备 设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金 社会保险费 住房公积金 劳务费等 提示 尚未实行分离办社会职能的企业 主要指国有企业 为职工卫生保健 生活 住房 交通等所发放的各项补贴和非货币性福利 包括企业向职工发放的因公外地就医费用 未实行医疗统筹企业职工医疗费用 职工供养直系亲属医疗补贴 供暖费补贴 职工防暑降温费 职工困难补贴 救济费 职工食堂经费补贴 职工交通补贴等 企业发生的职工福利费 应该单独设置账册 进行准确核算 没有单独设置账册准确核算的 税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正 逾期仍未改正的 税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定 按照其他规定发生的其他职工福利费 包括丧葬补助费 抚恤费 安家费 探亲假路费等 问 组织员工旅游费用 可以所得税前扣除吗 企业职工福利费 答 组织员工旅游也不属于税法上的职工福利费的范围 税法采取列举法并无列举此项目 筹划 3 企业拨缴的工会经费 国家税务总局公告 2010 24号规定 自2010年7月1日起 企业拨缴的职工工会经费 不超过工资薪金总额2 的部分 凭工会组织开具的 工会经费收入专用收据 在企业所得税税前扣除 2 具体扣除项目的规定 不超过工资薪金总额2 的部分 准予扣除 4 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 企业发生的职工教育经费支出 提示 职工教育经费属于暂时性差异 2 具体扣除项目的规定 不超过工资薪金总额2 5 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 例子 某企业当年工资总额1000万元 2013年实际发生职工教育经费30万元 该企业所得税税率25 则该企业实际发生的职工教育经费的正确的税务处理 答案 税法允许扣除职工教育经费 1000 2 5 25万企业实际发生额 30万元超标准列支 30 25 5 万元 当年调增应纳税所得额5万元 以后年度可以无限期调减应纳税所得额 软件生产企业 集成电路设计企业的职工培训费用 可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除 软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出 对于不能准确划分的 以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额 一律按照2 5 的比例扣除 职工教育经费支出 例子 某企业当年工资总额1000万元 2013年实际发生职工教育经费80万元 其中职工培训费支出50万 其他支出30万 则该企业实际发生的职工教育经费的正确的税务处理 如果该企业是软件生产企业 集成电路设计企业呢 例题 应付职工薪酬 账户各明细栏目反映 支付给职工的工资总额合计2000000元 人均月工资2500元 发生职工福利费合计400000元 发生职工教育经费80000元 拨缴工会经费24000元已取得相关工会拨缴款收据 同时又另行列支工会活动费40000元 分别计算各个项目需要纳税调整的金额 正确答案 实际发生的工资总额元 可以税前扣除 税法规定职工福利费扣除限额 2000000 14 28000