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第七章生产经营决策 更新 2010 10 13 第一节 决策分析概论 决策信息 管理会计的职责 决策的概念 为了达到某种目标 管理者对可行方案的挑选过程 决策是现代管理的核心 管理会计必须为企业的各种决策提供信息 甚至直接参与决策过程 决策分析的类型 根据时间 短期决策与长期决策生产经营决策与投资决策根据可选方案之间关系 单一决策 互斥方案决策 组合方案决策根据确定性程度 确定型决策 风险型决策 不确定型决策 决策分析过程 第二节 决策中的相关信息 决策信息的相关性决策信息的可靠性 准确性 决策信息的时效相关性 准确性与时效性之间的权衡决策信息的成本与效益之间的权衡 相关信息与非相关信息 与某一个方案的取舍相关联的成本或收益 西北大学 钟楼书店 南门 区分决策信息的相关性 相关成本与不相关成本 差别成本 增量成本 边际成本机会成本沉没成本与付现成本共同成本与专属成本联合成本与可分成本可避免成本与不可避免成本 差别成本 也叫差量成本 一个方案相对于另一个方案在相关成本上的差量 A方案相对于B方案的差量成本 差量成本 A B A方案成本 B方案成本 差别成本举例 某企业想改进加工方案 原方案每期的固定成本为6万元 加工1000件产品的单位变动成本为38元 而改进方案每期的固定成本将在原有基础上增加1 8万元 单位变动成本减少到每件22元 比较两种方案的成本 如果产销量为1500件 两者的成本又如何 差别成本举例 方案固定成本变动成本总成本原有6万元38 10009 8万元改进6 1 8万22 100010万元改进方案相对原有方案的差别成本 固定成本差量变动成本差量总成本差量18000 16000 2000元 差别成本举例 当产销量为1500件时 改进相对原有方案的差别成本 固定成本差量变动成本差量总成本差量18000 33000 57000 6000元或者 18000 22 38 15000 6000元 差别成本 好处 排除掉了决策过程中的不相关成本因素 便于决策者更清晰地挑选方案 应用差别成本法 应注意 是方案之间的成本差量 而不是指某一方案的成本 相关成本不是指实际发生的成本只有这么多 差量成本必须注明相对关系 是代数差 正负号有其确切的含义 共同成本与专属成本 主要指固定资产对应的固定成本而言专有生产设备带来生产该产品的专属成本 即该设备所发生的成本专属于该产品 如果该产品停止生产 相关的专门设备将闲置或报废 但此成本还会发生 共同成本与专属成本 共同成本不是指几种产品公共部分的分摊费用 而是指设备没有这种专属性质 联合成本与可分成本 肉联厂 肉牛 牛肉 牛骨头 牛肚等内脏 联合成本 牛肉干 可分成本 分离点 进一步加工 第三节 生产决策 生产决策的内容 具体的生产问题 生产哪一种产品 如何生产 采用什么方式生产 生产多少数量 特殊订货是否接受 生产决策的两种基本类型 成本型生产决策 特点 方案与方案之间 不涉及收益 或者收益相等 基本的方法 比较方案之间的相关成本大小 成本小者为优 利润型生产决策 特点 方案之间既涉及成本 也涉及收益 基本方法 比较方案之间的利润 利润大者为优 成本型生产决策 所适用的决策问题 不同加工手段的选择自制与外购的选择最优生产批量的选择 1 不同加工手段的选择 不同加工手段的成本函数 不同加工方式的选择 生产数量x 成本无差异点数量x 先进方式 y2 落后方式 y1 成本无差异点 成本无差异点 成本无差异点是一个临界点当加工数量大于临界点数量 应采用先进方式加工 当加工数量小于临界点数量 应采用落后方式加工 采用先进方式还是落后方式 取决于加工数量 成本无差异点计算 零部件自制与外购的选择 自制成本 y a bx外购成本 y px一般地 p b 自制成本与外购成本 成本无差异点 自制成本 外购成本 零部件需求数量x 成本无差异点数量 成本无差异点 外购还是自制 取决于所需用的零部件的数量 自制与外构成本模型的应用 复印还是制版印刷 手机入网 是神州行还是三秦通 租车还是买车 银行是代办储蓄还是自办储蓄 自制与外购 如果外购时 相关的机器设备将闲置自制成本 y a bx外购成本 y a px如果a相同 则比较p与b大小如果外购时 相关设备可以转作他用 则作为自制的机会成本或运用利润型决策方法 经营成本之外的经济学思考 一项业务 是自己做还是外包出去 是使用市场还是企业内部纵向一体化 企业的边界在哪里 使用市场的收益 规模经济 取得成本低市场的激励 是市场还是内部管理 使用市场的成本 交易费用泄漏商业秘密生产过程的协调困难内部管理带来的成本 监督活动的成本激励的困难 预算与业绩评价 自制与外购引发的战略问题思考 一项业务是自己做还是外包出去 外包的好处都包出去 我做什么 企业的核心竞争优势是什么 在哪些环节上具有优势 应该进入哪些领域 哪些业务环节 最优生产批量决策 决策问题与相关因素相关成本 存储成本调整准备成本 最优生产批量决策的相关成本 存储成本 与储存数量相关的变动性储存成本 包括 占压资金的利息成本 仓库里与数量有关的保管费用等 其成本大小与存储数量有关 调整准备成本 机器调试的费用 准备专用工具 刀具 材料的成本等 其成本大小与调整的次数有关 调整准备成本 与次数有关 假设全年需求量为A 每批产量为Q则全年生产n批 n A Q每次的调整准备成本设为P则调整准备成本 n P A Q P 存储成本 与每批存储数量有关 假设每日产量为e 而每日领用数量为d 每日入库量为e d每批的生产时间Q e 最高库存量Q e e d 假设库存量均匀降低 单位产品平均存放一年的成本为C 存储成本 简单存储模型下 时间 存储数量 1 2 0 相关总成本 最优生产批量的确定 两数乘积为定值 若两数相等时 其和最小 由此确定最优生产批量Q 最优生产批量决策 调整准备成本 储存成本 相关总成本 最优生产批量Q 生产批量 第二种类型 利润型决策 特点 方案之间既涉及成本 也涉及收益 基本方法 比较方案之间的利润 利润大者为优 比较利润的方法 1 差量分析法2 贡献毛益法3 线性规划法 1 差量分析 增量分析 法 基本公式 A方案相对B方案的差量利润 差量利润 A B 差量收入 A B 差量成本 A B其中 差量收入 A B A方案收入 B方案收入差量成本 A B A方案成本 B方案成本 差量分析法 如果差量利润 A B 0 则 A方案利润 B方案利润反之亦然注意 正负号有确切含义A B前后顺序一致 差量分析法举例 援引前例 某企业想改进加工方案 原方案每期的固定成本为6万元 加工1000件产品的单位变动成本为38元 而改进方案每期的固定成本将在原有基础上增加1 8万元 单位变动成本减少到每件22元 该产品改进后的售价可由110元提高到118元 评价是否应实施改进方案 差量分析法举例 分析 改进方案相对于原来方案 差量收入 改进 原来 118 1000 110 1000 8000元差量成本 改进 原来 2000元差量利润 改进 原来 8000 2000 6000元说明改进方案能够增加利润6000元 所以 应该实施改进方案 决策结论 适用差量分析法的决策问题 中间产品 半成品 联产品 副产品 是否应作进一步加工 特殊价格的订货能否接受 问题1 中间品是否应作进一步加工 分析 中间产品做进一步加工所增加的收入 差量收入所增加的成本 差量成本所带来利润的增加 差量利润 中间产品是否应进一步加工 棉花 棉纱 棉布 花布 服装 织布车间 棉布 棉纱 销售收入 销售收入 中间产品是否应作进一步加工 进一步加工相比直接出售 差量收入 棉布销售收入 棉纱销售收入差量成本 棉纱转换成棉布追加的成本差量利润 进一步加工为企业所增加的利润 联产品是否应作进一步加工 以石油加工为例 某炼油厂将原油加工成汽油 煤油等产品 其中的煤油产品既可以立即出售 也可以再作进一步裂化加工 生产出汽油86 柴油8 其余6 为损失 联产品是否应作进一步加工 经核算 每加工一加仑煤油的变动成本为0 18元 固定成本为6万元 目前市场上三种油料每加仑的价格是 柴油3 80元 汽油2 80元 煤油2 20元 炼油厂每期出产煤油110000加仑 但煤油裂化加工的生产能力只有50000加仑 请问 是否应对煤油作进一步加工 加工能为企业增加多少利润 煤油裂化加工 原油裂解 煤油裂化 原油 汽油沥青 煤油 出售 汽油柴油 煤油进一步加工的决策分析 煤油加工的相关业务量 50000加仑 其余的60000加仑与决策无关 煤油生产过程的成本 即原油加工成本属于联合成本 不相关成本 煤油进一步加工相对于直接出售 煤油进一步加工的决策分析 差量收入 50000 86 2 80 50000 8 3 80 50000 2 20 25600元差量成本 50000 0 18 60000 0 69000元差量利润 25600 69000 43400元不可行 它会使利润减少43400元 问题2 特殊价格的订货能否接受 特殊价格订货的含义接受定货所增加的成本与所增加的收入相比较 增量收入大于增量成本 就应该接受 特殊价格的订货能否接受 举例 东方公司本年度计划生产1000件A产品 市场正常售价80元 件 成本水平如下 特殊价格的订货能否接受 成本项目成本总量单位成本直接材料2400024直接人工1200012变动性制造费用40004固定制造费用1000010销售及管理费用50005合计5500055 举例 年初 另一家企业要追加订货200件 价格只能出到50元 件 就以下情况分别作出是否应接受订货的决策 企业最大生产能力1200件 剩余能力不能转移 接受订货不增加专属成本 举例 企业最大生产能力1100件 其余条件同上 企业最大生产能力1200件 剩余能力不能转移 但订货加工需要租用专门设备 年租金1200元 企业最大生产能力1150件 剩余能力可用于对外出租 可得租金300元 追加订货需要追加专属成本1200元 分析例题 接受定货所需要追加的单位变动成本24 12 4 40元 件第一种情况下的生产能力及订货数量 正常销售 1000件 订货200件 不相关业务量 第一种情况 接受定货相对于不接受定货差量收入 50元 200件差量成本 40元 200件差量利润 10 200 2000元 0接受定货可使利润增加2000元 故应该接受 分析 第二种情况 接受定货就必须减少正常销售数量 不接受定货 正常销售1000件 每件80元 剩余能力 接受定货 正常销售900件 订货200件 不相关业务量 0 1100 1000 第二种情况 差量收入 50元 200件 80元 100件差量成本 40元 200件 40元 100件差量利润 分析第三种情况 正常销售1000件 为不相关业务量 0 1000 1200 第三种情况 接受定货相对于不接受定货差量收入 50元 200件差量成本 40元 200件 1200元租金差量利润 0接受定货可使利润增加800元 故应该接受 分析第四种情况 0 1000 1150 0 1000 1150 正常销售950件 为不相关业务量 950 第四种情况 接受订货相对于不接受订货差量收入 50 200 80 50 300 差量成本 40 200 1200 40 50差量利润 不能接受 因为它会使企业利润减少 短期定价 差别定价 上例 只要价格能够补偿短期增量成本即可 管理者在决策时 还应同时注意满足以下几个条件 拥有完成订单的各种资源 短期定价 差别定价 订单仅在短期内占用可用资源 一次性特殊价格 既不会影响现有顾客 也不会影响相同的顾客下次订货的价格预期 顾客不会将产品倒卖给别的顾客 方法二 贡献毛益法 因为 利润 贡献毛益 固定成本 如果方案间的固定成本不变或相等那么 贡献毛益大者 利润必然大 是为最优 适用贡献毛益法的决策问题 亏损产品是否应该停产 转产 增产 某一种资源约束下的产品品种选择 问题1 亏损产品是否应停产 某企业生产A B C三种产品 其收益与成本如下 A产品B产品C产品单价284036销量10000800015000px28万32万54万b222624 亏损产品是否应停产 ABCp b6元1412Tcm6万11 218a 28 5万 7万813 5万利润 13 24 5总利润 6 7万 固定成本按照销售收入分配 假如亏损产品停产 由于剩余生产能力不能移作他用企业总利润 贡献毛益29 2万 固定成本28 5万 0 7万元 由原来6 7万元降低为0 7万元 为什么 亏损产品能否转产 假如A产品停产后 企业生产另一产品D产品 可获得贡献毛益7 5万元 能否转产D产品 亏损产品能够增产 假如市场允许企业在原有价格上增加A产品的销量1500件 企业为此不增加固定成本 其余产品销量不受影响 能否增产 问题2 单一资源约束下的品种选择 资源受约束情况举例只有一种资源受约束时 应生产哪种产品 举例 一家企业生产同一系列3种型号的产品 市场很好 收益及成本如下 生产中使用的某种进口材料不可多得 全年配额数量为30000千克 例 某一资源受限时 A产品B产品C产品单价p48元6656b36元4846cm p b12元1810每件耗资源14kg2410最大产量3万kg 143万 243万 10 分析 受限资源全部用于一种产品的生产 A产品B产品C产品贡献毛益比较贡献毛益大小 只需比较 单一资源受限时的评价标准 产品的贡献毛益率 大者优单位产品贡献毛益 p b 单位受限资源所取得的贡献毛益受限资源所能取得的贡献毛益总额 单一资源受限时的评价标准 产品的贡献毛益率 大者优单位产品贡献毛益 p b 单位受限资源所取得的贡献毛益受限资源所能取得的贡献毛益总额 多种资源受限 线性规划法 利润型生产决策第三种方法 线性规划法多种资源同时受约束时 产品数量如何组合 才能既使资源得到充分利用 又能获取最大的效益 利润 例题 巧克力产品 教材P489 一家巧克力公司生产两种巧克力制品 Chewies w产品Chompo m产品两种产品都可生产 但资源受限制 w产品m