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第六章长期资产 商学院会计学吴敏 2020 3 29 2 第六章固定资产与无形资产 内容提要 掌握固定资产的概念与确认条件 了解其分类 熟练掌握固定资产取得 折旧计提 清查和经常修理的会计处理 掌握无形资产的概念与确认条件 了解其内容 熟练掌握无形资产取得 摊销的会计处理 商学院会计学吴敏 2020 3 29 3 一 固定资产的核算 一 固定资产概述 固定资产 是指那些单位价值较高 能供企业长期使用 并在使用过程中保持原来实物形态的资产 包括房屋及建筑物 机器设备 运输设备 动力设备 传导设备 工具器具等 固定资产是具有实物形态的有形资产 固定资产是供企业生产经营使用的 而不是为了转售 固定资产的使用期限超过一个会计期间 且能多次参加企业生产经营过程 价值逐渐转移 单项价值较高 概念 特点 商学院会计学吴敏 2020 3 29 4 按经济用途分类生产经营用固定资产 指直接服务于企业生产 经营过程的各种固定资产 如厂房 销售大楼等房屋建筑物 机器设备和工具器具等 非生产经营用固定资产 指不直接服务于生产经营过程的各种固定资产 如职工宿舍 食堂 浴室 幼儿园等使用的房屋 设备和其他固定资产等 固定资产的分类 商学院会计学吴敏 2020 3 29 5 按使用情况分类使用中固定资产 指正在使用中的经营性和非经营性固定资产 包括 由于季节性经营或大修理等原因 暂时停止使用的固定资产 企业出租 指经营性租赁 给其他单位使用的固定资产 内部替换使用的固定资产 未使用固定资产 已完工或已购建但尚未交付使用的新增固定资产 以及因改建 扩建等原因暂停使用的固定资产 不需用固定资产 是指企业多余或不适用的各种固定资产 商学院会计学吴敏 2020 3 29 6 综合分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产未使用固定资产不需用固定资产租出固定资产融资租入固定资产土地 指过去已经估价单独入账的土地 商学院会计学吴敏 2020 3 29 7 固定资产的计价 原始价值 是指企业在购置 投资建造或以其他方式取得某项固定资产 使其达到预定可使用状态前所发生的一切合理 必要的支出 重置完全价值 指在当前生产技术条件和市场条件下 重新购建同样的全新固定资产所需的全部支出 一般只对清查中盘盈的固定资产和接受其他单位投资转入的固定资产采用重置价值计价方法 净值 是指固定资产原始价值或重置完全价值扣除已提累计折旧后的余额 这种计价方法常用来计算盘盈 盘亏 毁损固定资产的溢余和损失 商学院会计学吴敏 2020 3 29 8 账户设置 固定资产 累计折旧 工程物资 在建工程 核算固定资产的原始价值 设置 固定资产登记簿 和 固定资产卡片 明细核算 调整 备抵 账户 核算固定资产的累积折旧额 贷方余额反映已经计提折旧的累计数 核算企业库存的用于建造固定资产的各种物资的实际成本 核算企业进行各项工程所发生的实际支出 二 固定资产取得的核算 商学院会计学吴敏 2020 3 29 9 固定资产 账户按原价核算企业固定资产的增减变动情况 商学院会计学吴敏 2020 3 29 10 累计折旧 账户反映企业固定资产减少或损耗的情况 固定资产原值 累计折旧额 固定资产净值 商学院会计学吴敏 2020 3 29 11 在建工程 账户核算处于建造中或需安装的固定资产成本 商学院会计学吴敏 2020 3 29 12 固定资产的入账价值 外购 自建 股东投入 其他方式 成本包括购买价款 相关税费 运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费等 按建造过程中实际发生的全部支出计价 包括工程用物资成本 人工成本 资本化的固定资产借款费用等 按照投资合同或协议约定的公允价值确定 非货币性资产交换 债务重组 企业合并和融资租赁取得按照有关准则确定 商学院会计学吴敏 2020 3 29 13 1 购入不需要安装的固定资产的会计处理某企业购入一台不需要安装的设备 取得的增值税专用发票上注明价款为100000元 增值税17000元 相关运输费用500元 款项已经全部付清 借 固定资产 设备100465应交税费 应交增值税 进项税额 17035贷 银行存款117500 外购的固定资产入账价值包括实际支付的购买价款 相关税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费 装卸费 安装费等 新增值税暂行条例 2009年1月1日及其之后取得的固定资产 一般纳税人按17 抵扣进行税额 运输费用按7 抵扣 商学院会计学吴敏 2020 3 29 14 2 购入需要安装的固定资产先通过 在建工程 账户核算 待安装调试完工交付使用后 转入 固定资产 账户核算 入账价值包括固定资产交付使用前的所有支出 某公司购入需要安装的生产用设备一台 买价30000元 增值税 17 5100元 包装费150元 运输费200元 已通过银行付款 借 在建工程 设备30336应交税费 应交增值税 进项税额 5114贷 银行存款35450 商学院会计学吴敏 2020 3 29 15 发生安装调试费用180元 借 在建工程 设备180贷 银行存款180 设备安装完毕 交付使用 借 固定资产 设备30516贷 在建工程30516 商学院会计学吴敏 2020 3 29 16 3 自行建造的固定资产通过 在建工程 账户核算 成本包括料工费 某公司自行建造一个车间 领用原材料125000元 辅助材料31000元 发生人工费用42000元 借 在建工程 车间198000贷 工程物资156000应付职工薪酬 工资42000 商学院会计学吴敏 2020 3 29 17 其他支出1500元 通过银行付款 借 在建工程 车间1500贷 银行存款1500 自建车间完工 经验收交付使用 借 固定资产 车间199500贷 在建工程 车间199500 商学院会计学吴敏 2020 3 29 18 4 投资者投入的固定资产按投资合同或协议约定的价值入账 但合同或协议约定的价值不公允的除外 企业收到另一企业投入的固定资产一台 投资合同约定的价值为145000元 借 固定资产145000贷 实收资本145000 商学院会计学吴敏 2020 3 29 19 以重置价值作为原值 按确认的评估价值作为投入资本 重置价值与评估价值的差额作为累计折旧 某公司接受甲公司以固定资产作为投资 转入设备一套 账面原值85000元 经评估重置完全价值90000元 确认现值63000元 作为投入资本 借 固定资产90000贷 实收资本 甲公司63000累计折旧27000 商学院会计学吴敏 2020 3 29 20 三 固定资产折旧 固定资产由于损耗而逐渐减少的价值称为固定资产折旧 折旧的实质 是固定资产成本的分配 它可以将固定资产的成本分配到各个受益期 实现期间收入与费用的正确配比 是正确核算成本费用 确定当期损益的前提条件 也是保证固定资产重置的重要措施 固定资产折旧的性质 商学院会计学吴敏 2020 3 29 21 固定资产原值 作为计提折旧的基数 固定资产预计净残值 是指预计固定资产报废时可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额 一般可按净残值率在3 5 范围内估计 固定资产使用年限 是指其经济使用年限 通常按自然时间 工作时数或产品数量计算 折旧应考虑的因素 第三节固定资产折旧 22 计提折旧的固定资产 房屋及建筑物 在用的机械设备 仪器仪表 运输设备 工具器具等 季节性停用和大修理停用的固定资产 融资租入的固定资产和以经营租赁方式租出的固定资产 不计提折旧的固定资产已提足折旧仍继续使用的固定资产 提前报废的固定资产 不再补提折旧 以经营租赁方式租入的固定资产 国家规定不提折旧的其他固定资产 如土地等 除房屋及建筑物以外的未使用 不需用固定资产 计提折旧的范围 第三节固定资产折旧 23 指将固定资产的可折旧价值 固定资产原值减净残值 在其可使用年限内均衡地分摊的一种方法 每期折旧额都是相等的 年限平均法 固定资产年折旧额 计提折旧的方法 固定资产原值 1 预计净残值率 预计使用寿命 年 年折旧率 1 预计净残值率 预计使用寿命 年 100 月折旧率 年折旧率 12 月折旧额 固定资产原价 月折旧率 商学院会计学吴敏 2020 3 29 24 折旧费用的分配 企业可以在国家政策和会计准则许可的范围内选择适合本企业情况的折旧方法和折旧年限 生产车间固定资产折旧费计入制造费用 企业行政管理部门折旧费计入管理费用 专设销售机构折旧费计入销售费用 商学院会计学吴敏 2020 3 29 25 例 新民公司有一台电子设备 原价160000元 预计可使用5年 预计净残值为5000元 1 用平均年限法计算年折旧额和月折旧额年折旧额 元 月折旧额 元 2 2009年1月31日 计提本月固定资产折旧5200元 其中 车间折旧费3100 厂部折旧费2100 借 制造费用3100管理费用2100贷 累计折旧5200 第三节固定资产折旧 26 借 制造费用17600管理费用1400贷 累计折旧19000 根据固定资产折旧计算表 编制会计分录如下 第六节固定资产盘盈与盘亏 27 四 固定资产的经常修理 为保持固定资产的正常运转和使用而日常进行的维修 具有修理范围小 间隔时间短 发生次数多 修理费用少 可计入当期生产成本费用 借 制造费用 管理费用贷 工程物资银行存款应付职工薪酬 工资 第六节固定资产盘盈与盘亏 28 五 固定资产的清查 为了保证固定资产的安全完整和固定资产核算的真实性 企业应定期进行固定资产盘点清查 每年至少一次 以做到固定资产帐卡一致 帐实相符 清查结果 应填列 固定资产盘盈 亏 报告单 例 海康公司在固定资产清查中 发现盘亏一台电子设备 其帐面原值42000元 已提折旧35000元 1 清查盘点时 2 批准转帐时 借 待处理财产损溢 待处理固定资产损益7000累计折旧35000贷 固定资产42000 借 营业外支出 固定资产盘亏7000贷 待处理财产损溢 待处理固定资产损益7000 第六节固定资产盘盈与盘亏 29 例 某公司财产清查 盘盈设备一台 确认原值24000元 估计折旧9600元 1 清查盘点时 2 批准转帐时 借 固定资产24000贷 累计折旧9600待处理财产损溢 待处理固定资产损溢14400 借 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢14400贷 营业外收入 固定资产盘盈14400 商学院会计学吴敏 2020 3 29 30 五 固定资产的期末计价 在资产负债表日 固定资产应按照成本与可收回金额孰低计价 如果发生减值 应确定资产减值损失 并在以后会计期间不得转回 借 资产减值损失贷 固定资产减值准备如果资产没有发生减值 不需要做任何会计处理 商学院会计学吴敏 2020 3 29 31 二 无形资产的核算 一 无形资产概述 无形资产 是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 没有实物形态 通常表现为某种权利 某种技术或某种获得超额利润的能力 属于非货币性长期资产 持有无形资产的目的是使用 而不是出售 创造的经济利益具有较大的不确定性 具有垄断性或独占性 概念 特点 商学院会计学吴敏 2020 3 29 32 无形资产的内容 专利权 只有能够给企业带来较大经济价值 并且企业为此花费了支出的专利才能作为无形资产核算 商标权 土地使用权 有偿取得土地使用权时花费的支出应资本化 作为无形资产入账核算 著作权特许权非专利技术 商学院会计学吴敏 2020 3 29 33 二 无形资产的核算1 账户设置 商学院会计学吴敏 2020 3 29 34 累计摊销 调整账户 按一定方法计提的无形资产摊销额 无形资产减少而应同时冲销的摊销额 借方 贷方 余额 无形资产的累计摊销额 商学院会计学吴敏 2020 3 29 35 2 无形资产的取得购入无形资产 按实际支付的价款包括购买价款 相关税费等作为入账价值 例 海康公司购入一新产品专利权 价款92000元 发生业务洽谈 技术审定等相关费用4000元 借 无形资产96000贷 银行存款96000 商学院会计学吴敏 2020 3 29 36 投资者投入的无形资产 按照投资合同或协议约定的价值作为入账价值 例 甲公司收到乙公司以特许权进行的投资 投资各方确认的价值为300000元 借 无形资产300000贷 实收资本300000 商学院会计学吴敏 2020 3 29 37 3 无形资产的摊销 合同规定或法律规定有明确的使用年限 摊销期限不应超过合同性权利或其他法定权利的期限 到期续约的 如企业续约不需要付出大额成本的 续约期计入摊销期限 合同或法律没有规定使用寿命的无形资产 综合各方面因素确定摊销期限 上述方法都无法合理确定无形资产使用寿命的 不应摊销 当月取得的无形资产 当月进行摊销 商学院会计学吴敏 2020 3 29 38 例 海康公司为使自己的产品在国际市场上更具有竞争力 以360万元购买一项专有技术 配方 受益期限为10年 借 管理费用30000贷 累计摊销30000 借 无形资产3600000贷 银行存款3600000 月摊销额 商学院会计学吴敏 2020 3 29 39 4