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科技项目专项经费核算二 一四年十一月 主要内容 一 科技项目专项经费管理规定与基本要求二 科技项目专项经费使用中的主要问题三 科技项目专项经费会计核算方法四 专项经费明细账和报表 第一部分科技项目专项经费管理规定与基本要求 一 科技项目专项经费管理规定二 科技项目专项经费管理使用基本要求 一 专项经费管理规定 国家级 1 国务院 关于改进加强中央财政科研项目和资金管理的若干意见 国发 2014 11号 2 财政部科技部发展改革委关于印发 民口科技重大专项资金管理暂行办法 的通知 财教 2009 218号 3 财政部科技部 关于调整国家科技计划和公益性行业科研专项经费管理办法若干规定的通知 财教 2011 434号 一 专项经费管理规定 省级 1 广东省人民政府关于印发 广东省省级财政专项资金管理暂行规定的通知 粤府 2006 37号 2 广东省科技厅 广东省重大科技项目专项资金管理暂行办法 粤科计字 2009 91号 3 广东省财政厅广东省中小企业局关于印发 广东省财政扶持中小企业发展专项资金管理暂行办法的通知 粤财工 2012 107号 一 专项经费管理规定 省级 4 广东省财政扶持中小企业发展专项资金管理暂行办法 粤财工 2012 107号 5 广东省科学技术厅关于印发 广东省省级科技计划管理改革实施 试行 的通知 粤科规划字 2012 202号 一 专项经费管理规定 省级 6 广东省科技厅 广东省省级科技计划项目经费会计核算和会计制度汇编 7 广东省科学技术厅关于印发 广东省省级科技计划项目财务验收审计报告和经费决算表标准格式的通知 粤科函财字 2012 1836号 二 专项经费管理使用基本要求 一 建立健全内部管理制度 二 单独核算专款专用 三 加强支出管理严控开支范围 一 建立健全与经费相关的内部管理制度 1 承担单位应当建立健全与专项经费管理和使用相关的制度 明确项目经费支出的审批程序和具体要求 如 制定单位领导 科研和财务部门负责人 项目负责人等方面的审核 签批流程 明确哪些费用可以列支 报销单必须注明项目名称 是财政拨款还是自筹经费支出 制定科研人员绩效考核的管理办法 规范激励费用的支付和管理 2 严格执行国家 省 市和单位的有关制度 确保制度有效执行 二 单独核算专款专用 1 必要性2 具体要求3 判断标准 二 单独核算专款专用必要性 1 单独核算是申报高新技术企业的刚性要求省科技厅关于开展高新技术企业认定等工作的通知中 中介机构必须在企业研发项目单独建账的基础上 根据 认定办法 和 工作指引 的要求进行专项审计 否则将承担相应法律责任 二 单独核算专款专用必要性 2 单独核算是享受研究开发费用税前加计扣除的刚性要求 企业研究开发费用税前扣除管理办法 试行 国税发 2008 116号 第九条 企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的 应对研发费用和生产经营费用分开进行核算 准确 合理的计算各项研究开发费用支出 对划分不清的 不得实行加计扣除 第十条 企业必须对研究开发费用实行专账管理 二 单独核算专款专用必要性 3 单独核算是申报科技项目的刚性要求 民口科技重大专项资金管理暂行办法 财教 2009 218号 第一章第二条 各种渠道获得的资金都应当按照 的原则使用和管理 专款专用 单独核算 注重绩效 二 单独核算专款专用必要性 4 单独核算是科技项目验收的刚性要求 广东省科学技术厅关于印发广东省省级科技计划项目财务验收审计报告和经费决算表标准格式的通知 粤科函财字 2012 1836号 2013年1月1日起 所有省级科技计划项目均实施财务验收制度 其中 立项金额20万元以上 含20万元 的 要由会计师事务所出具审计报告 立项金额20万元以下的 要由项目承担单位出具经费决算表 二 单独核算专款专用具体要求 1 承担单位应将项目经费纳入单位财务统一核算应在单位会计核算系统中 单独设置会计科目 对专项经费和自筹经费分别进行独立核算 应在单位会计核算系统中 设置辅助明细账 对专项经费和自筹经费分别进行独立核算 2 专款专用 专项经费只能用于本项目3 专项经费与自筹经费分开核算4 规范会计基础工作 会计信息真实 完整 准确 二 单独核算专款专用判断标准 单独核算不是事后从固定资产 管理费用等科目中归集 为应付检查和验收而建立的辅助台帐 判断单独核算的标准 专项经费是否在单位会计核算系统中核算 专项经费是否和自筹经费分开核算 三 加强支出管理严控开支范围 为适应科研活动规律的需要 落实财政科学化精细化管理要求 建立间接成本补偿机制 将项目 课题 经费分为直接费用和间接费用 直接费用 直接费用是指在项目 课题 研究开发过程中发生的与之直接相关的费用 主要包括设备费 材料费 测试化验加工费 燃料动力费 差旅费 会议费 国际合作与交流费 出版 文献 信息传播 知识产权事务费 租赁费 人员费 专家咨询费和其他支出 直接费用 1 设备费 是指在项目 课题 研究开发过程中购置或试制专用仪器设备 以及对现有仪器设备进行升级改造 注意事项 应有请购单 采购合同 发票 报关单 进口设备 应有完整的设备验收入库手续 固定资产卡片 备注项目名称 应定期清查盘点 做到账实相符不宜列支大量实验室必备的常规通用设备和办公设备 直接费用 2 材料费 是指在项目 课题 研究开发过程中消耗的各种原材料 试剂 药品 模具加工费 办公耗材 辅助材料 实验动物 植物的购置 种植 养殖费 标本 样品采集加工费和运杂费 包装费等 注意事项 应有请购单 采购合同 发票 验收手续齐全 入库单 出库单 必须注明项目名称 不宜列支生产性材料 基建材料不得与其他项目支出交叉重复 直接费用 3 测试化验加工外协费 是指在项目 课题 研究开发过程中支付给外单位 包括项目 课题 承担单位内部独立经济核算部门 的检验 测试 化验 设计制作及加工等费用 注意事项 应有委托合同 发票 测试化验结果报告 单位资质证明不得以测试 化验的名义分包子任务 变相转拨经费 直接费用 4 燃料动力费 是指在项目 课题 研究开发过程中相关大型仪器设备 专用科学装置等运行发生的可以单独计量的水 电 气 燃料消耗费用等 注意事项 不能单独计量的属于间接费用 不能重复列支或分摊 直接费用 5 差旅费 是指在项目 课题 研究开发过程中开展科学实验 试验 科学考察 业务调研 学术交流等所发生的差旅费 交通费用等 注意事项 出差人员应为项目组成员应提供出差审批表 有相关原始票据 出差目的 地点 人数等信息齐全严格执行国家 省 本单位有关差旅费报销的标准严禁列支旅游费 景点门票等 直接费用 6 会议费 是指在项目 课题 研究开发过程中开展学术研讨 咨询 项目协调 验收 鉴定等活动而发生的会议费用 注意事项 会议手续要完备 要有会议通知 会议议程 签到表等严格执行国家有关会议费标准 控制会议规模 会议数量和会期 严禁铺张浪费严禁列支招待费 礼品费和旅游费等不合理开支 直接费用 7 国际合作与交流费 是指在项目 课题 研究开发过程中项目 课题 研究人员出国及外国专家来华工作的费用 注意事项 出国人员必须是项目组成员出国任务与项目任务有关出国的目的地 天数 次数 人员规模等应与预算相符要有邀请函 批件 国外行程单 调研报告等凭据严格执行国家 省有关出国补助标准的规定 直接费用 8 出版 文献 信息传播 知识产权事务费 是指在项目 课题 研究开发过程中 需要支付的出版费 资料费 专用软件购买费 文献检索费 通信费 专利申请 会计师事务所审计及其他知识产权事务等费用 注意事项 大宗专业资料和软件购置费支出应当有预算批复不得列支通用性操作系统 办公软件 日常通讯 专利专利维护费等专项审计要找有资格的会计师事务所审计 惠州有5家会计师事务所 直接费用 9 租赁费 是指在项目 课题 研究开发过程中租赁外单位的专用仪器 设备 车辆 场地 试验基地等发生的租金支出 注意事项 应提供租赁合同 发票租赁数量 单价是否合理内部审批流程 直接费用 10 人员费 是指在项目 课题 研究开发过程中支付给项目 课题 组成员的人力资源成本费以及课题组临时聘用人员的劳务性费用 注意事项 人员费最高不超过项目 课题 财政经费总额的30 软科学研究项目 课题 和软件开发类项目 课题 人员费用列支比例不得超过项目 课题 财政经费总额的50 注意人员费是否与其投入研究的时间相匹配 直接费用 11 专家咨询费 是指在项目 课题 研究开发过程中支付给临时聘请的咨询专家的费用 专家咨询费不得支付给参与项目 课题 管理相关工作人员 注意事项 支付范围符合管理办法规定只能支付给个人 不能支付给单位原始凭证上应有领款人姓名 工作单位 身份证号 咨询内容 咨询时间 本人签字等信息 直接费用 12 其他支出 指在项目 课题 研究开发过程中发生的其他直接费用 注意事项 不能列支项目实施前发生的各项经费支出 奖励及不可预见费不能与前述科目内容重复支出内容要与项目任务密切相关 间接费用 间接费用是指承担项目 课题 任务的单位在组织实施项目 课题 过程中发生的无法在直接费用中列支的相关费用 主要包括承担项目 课题 任务的单位为项目 课题 研究提供的现有仪器设备及房屋 水 电 气 暖等方面的消耗 以及有关管理发生的补助支出注意事项 分配标准要合理 并保持一贯性原则 第二部分科技项目经费使用中存在的主要问题 1 没有做到独立核算 专账核算2 没有做到专款专用3 虚列支出 套取经费4 生产性费用计入研发费用5 专项经费与自筹经费没有分开核算6 在不同项目支出台账中重复列支 第二部分科技项目经费使用中存在的主要问题 7 申报项目时预计的财务指标达不到8 虚假承诺配套 自筹资金9 重申报 轻验收10 重技术管理 轻经费管理11 同一项目重复申报或换个名称申报12 没有相关内部控制制度或没有严格执行 第三部分科技项目专项经费会计核算方法 一 执行企业会计制度的专项经费核算执行小企业会计准则的可参照此核算办法二 执行企业会计准则的专项经费核算 财政部关于印发 企业会计制度 的通知 财会 2000 25号 第二节长期负债第七十六条 企业收到的专项拨款作为专项应付款处理 待拨款项目完成后 属于应核销的部分 冲减专项应付款 其余部分转入资本公积 第四章所有者权益第八十二条 资本公积包括资本 或股本 溢价 接受捐赠资产 拨款转入 外币资本折算差额等 资本公积项目的第五款 五 拨款转入 是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造 技术研究等的拨款项目完成后 按规定转入资本公积的部分 企业应按转入金额入账 一 执行企业会计制度的专账核算 1 企业收到科研项目各级财政科技拨款时 形成负债 借 银行存款贷 专项应付款 项目 省科技厅拨款专项应付款 项目 市 县配套 一 执行企业会计制度的专账核算 财政拨款 按项目核算按经费核算独立核算经费独立核算 2 企业发生科研项目经费支出时 按财政科技拨款 自筹科研经费分别进行核算 1 财政拨款部分 购置科研设备等固定资产或科研所需无形资产时 借 固定资产 项目 财政拨款无形资产 项目 财政拨款贷 银行存款等相关科目 先购进 借 专项应付款 项目 省科技厅拨款专项应付款 项目 市 县配套贷 资本公积 拨款转入 项目 再转销 一 执行企业会计制度的专账核算 财政拨款 发生其他研发费用 按合同预算开支科目设置明细账 并按实际发生额 借 专项应付款 项目 省科技厅拨款 费专项应付款 项目 市 县配套 费贷 银行存款等相关科目注意事项 原材料及其他研发费用在账务处理时 不再表现为资产及管理费用 发生时直接冲减专项应付款 一 执行企业会计制度的专账核算 财政拨款 材料费会议费差旅费咨询费测试化验加工费工资 2 企业自筹科研经费部分自筹科研项目经费支出 应分科研项目在 管理费用 研发费 在建工程 固定资产 无形资产 等明细账进行核算 具体会计核算账务处理为 购置固定资产 无形资产时 借 固定资产 项目 自筹无形资产 项目 自筹贷 银行存款等相关科目 一 执行企业会计制度的专账核算 企业自筹 最终形成固定资产所发生的各项研发费用 借 在建工程 项目 自筹贷 银行存款等相关科目完工时 借 固定资产 项目 自筹贷 在建工程 项目 自筹 一 执行企业会计制度的专账核算 企业自筹 发生其他研发费用 按合同预算开支科目设置明细账 按实际发生额 借 管理费用 研发费 项目 费贷 银行存款等相关科目注 原材料购进一次性消耗 即买即用 时会计核算账务处理同上 如果大量购进 分批领用时会计核算为 一 执行企业会计制度的专账核算 企业自筹 材料费会议费差旅费咨询费测试化验加工费工资 原材料购进时 借 原材料贷 银行存款原材料领用时 借 管理费用 研发费 项目 材料费贷 原材料 一 执行企业会计制度的专账核算 企业自筹 3 企业因各种原因需要退回全部或部分财政科技拨款时会计核算账务处理 借 专项应付款 项目 省科技厅拨款专项应付款 项目 市 县配套资本公积 拨款转入 项目贷 银行存款 一 执行企业会计制度的专账核算 4 项目验收后结余资金的会计核算账务处理 经省科技行政管理部门批准留单位继续使用 借 专项应付款 项目 省科技厅拨款专项应付款 项目 市 县配套贷 资本公积 拨款转入 项目 按规定上交部分 借 专项应付款 项目 省科技厅拨款专项应付款 项目 市 县配套贷 银行存款 一 执行企业会计制度的专账核算 5 出售 转让使用财政科技拨款经费购置的设备或无形资产时 应报省科技和财政管理部门批准 并将处理所得资金上交 会计核算账务处理为 借 资本公积 拨款转入 项目 贷 银行存款注 这里只是简约过程 仅供了解 实际上还有涉及到固定资产清理等诸多程序 一般地单位不会涉及到此步骤 一 执行企业会计制度的专账核算 设备无形资产 6 企业收到事后补助类项目各级财政科技拨款时 会计核算账务处理为 简单化处理 当期无研发支出 借 银行存款贷 补贴收入直接核销当年研发支出费用 借 银行存款贷 管理费用 研发费 XX项目 XX费用或者按上述文件用于后续项目 暂时挂在专项应付款 后续支出 处理过程同前面的步骤 一 执行企业会计制度的专账核算 事后补助 7 企业收到贷款贴息拨款时 会计核算账务处理为 借 银行存款贷 在建工程 固定资产 已资本化部分 如建厂房 财务费用 未资本化部分 一 执行企业会计制度的专账核算 贷款贴息 例1 2010年1月5日 某科技公司收到100万元的省科技厅资助 预算材料费50万元 检测费40万元 人工工资10万元 研究开发一项新产品专利技术 省科技厅拨款部分实际支出和预算相同 无差异 企业自行投入700万元 其中材料费400万元 人工工资100万元 其他费用200万元 项目研发费用中形成无形资产的支出为750万元 构成为企业自筹资金700万元 和省科技厅拨款中材料费50万元 2010年9月20日 该专利技术开发完毕 预计使用寿命10年 采用平均法计提折旧 不计残值 案例解析 执行会计制度 1 2010年1月5日实际收到财政拨款 借 银行存款1 000 000 00 相关费用发生时 贷 专项应付款 新产品专利技术 省科技厅拨款1 000 000 00 2 财政拨款支出借 专项应付款 新产品专利技术 省科技厅拨款 材料费500 000 00专项应付款 新产品专利技术 省科技厅拨款 检测费400 000 00专项应付款 新产品专利技术 省科技厅拨款 工资100 000 00贷 银行存款1 000 000 00 形成无形资产的材料费 借 无形资产 新产品专利技术 财政拨款500 000 00贷 专项应付款 新产品专利技术 省科技厅拨款 材料费500 000 00借 专项应付款 新产品专利技术 省科技厅拨款500 000 00贷 资本公积 拨款转入 新产品专利技术500 000 00 3 企业自筹科研经费部分借 管理费用 研发费 新产品专利技术 材料费4 000 000 00管理费用 研发费 新产品专利技术 工资1 000 000 00管理费用 研发费 新产品专利技术 其它2 000 000 00贷 银行存款7 000 000 00 自筹部分全额形成无形资产借 无形资产 新产品专利技术 自筹7 000 000 00贷 管理费用 研发费 新产品专利技术 材料费4 000 000 00管理费用 研发费 新产品专利技术 工资1 000 000 00管理费用 研发费 新产品专利技术 其它2 000 000 00 4 无形资产开发完毕 每年计提摊销 注 该专利技术帐面价值750万 10年摊销每年摊销75万元 如果该无形资产没有用于后续其它项目研发 只能将其计入管理费用 无形资产摊销 不能计入管理费用 研发费 借 管理费用 无形资产摊销 或研发费 750 000 00贷 无形资产 累计摊销750 000 00 例2 2010年2月1日科技厅资助某企业公益性项目 环保新技术开发 拨款20万元 主要用于材料费 任务书期限2010年2月 2012年2月 没有形成无形资产 账务处理 1 收到科技厅拨款借 银行存款200 000 00贷 专项应付款 新产品专利技术 科技厅拨款200 000 00 2 发生支出时借 专项应付款 新产品专利技术 科技厅拨款 材料费200 000 00贷 银行存款200 000 00 案例解析 执行会计制度 例3 某公司于2010年11月5日收到省科技厅资助的事后立项事后补助项目 单晶硅提取 补助资金900 000 00元 其中600 000 00元用于补助当年研发经费 300 000 00元用于后续项目研究 不考虑其他因素 借 银行存款900 000 00贷 专项应付款 单晶硅提取 科技厅拨款300 000 00管理费用 研发费 单晶硅提取600 000 00 上面是执行科会计制度时的核算办法 总的来讲简单易操作 执行会计准则稍微复杂 下面先看看企业会计准则中对与财政拨款以及相应项目研发形成的无形资产的处理规定 一 企业会计准则有关规定 二 执行企业会计准则的专账核算方法 二 执行企业会计准则的专账核算 第一章第三条政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助 第二章确认和计量第七条与资产相关的政府补助 应当确认为递延收益 并在相关资产使用寿命内平均分配 计入当期损益 营业外收入 第八条与收益相关的政府补助 应当分别下列情况处理 一 用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的 确认为递延收益 并在确认相关费用的期间 计入当期损益 二 用于补偿企业已发生的相关费用或损失的 直接计入当期损益 理解准则规定和项目类型要求是做好企业会计核算的前提 一 新企业会计准则第16号 政府补助 2007 总的思路 企业收到拨款 先记入科目 递延收益 相当于企业会计制度中 预收账款 然后根据研发支出进度 转入 营业外收入 科目 途径通过固定资产和无形资产的折旧摊销形式 其他研发费用形式 期间内用于项目支出 递延收益 转入 营业外收入 的金额1 企业收到科研项目各级财政科技拨款时 借 银行存款贷 递延收益 项目 省科技厅拨款递延收益 项目 市 县配套 二 执行企业会计准则的专账核算方法 财政拨款 2 企业发生科研项目经费支出时 按财政科技拨款 自筹科研经费分别进行核算 1 财政科技拨款部分 购置科研设备等固定资产或科研所需无形资产时 借 固定资产 项目 财政拨款无形资产 项目 财政拨款贷 银行存款等相关科目 现金 应付账款等 二 执行企业会计准则的专账核算方法 财政拨款 该固定资产计提折旧或无形资产摊销时 借 研发支出 项目贷 累计折旧累计摊销年末或项目完成时按照折旧或摊销额转销递延收益借 递延收益 项目 省科技厅拨款递延收益 项目 市 县配套贷 营业外收入 政府补助 项目 二 执行企业会计准则的专账核算方法 财政拨款 最终形成固定资产所发生的各项研发费用 借 在建工程 项目 财政拨款 料工费 贷 银行存款等相关科目完工时 借 固定资产 项目 财政拨款贷 在建工程 项目 财政拨款借 研发支出 项目 财政拨款贷 累计折旧年末或项目完成时按照折旧额转销递延收益 借 递延收益 项目 省科技厅拨款递延收益 项目 市 县配套贷 营业外收入 政府补助 项目 二 执行企业会计准则的专账核算方法 财政拨款 发生其他研发费用 按合同预算开支科目设置明细账 账务处理为 借 研发支出 项目 财政拨款 费贷 银行存款等相关科目并根据项目是否形成无形资产 分别结转 根据准则第6号 无形资产的取得有多种方式 和我们相关的是企业自行进行的研究开发项目 二 执行企业会计准则的专账核算方法 财政拨款 材料费会议费差旅费咨询费测试化验加工费工资 二 执行企业会计准则的专账核算方法 财政拨款 年末或项目完成时 针对研发项目是否形成无形资产 分别结转 未形成无形资产 借 管理费用 研发支出 项目 财政拨款贷 研发支出 项目 财政拨款 费并结转相应递延收益 借 递延收益 项目 省科技厅拨款递延收益 项目 市 县配套贷 营业外收入 政府补助 项目 二 执行企业会计准则的专账核算方法 财政拨款 形成无形资产的 借 无形资产 资产 财政拨款贷 研发支出 项目 财政拨款 费再按该无形资产 累计摊销 的进度冲销 递延收益 转入 营业外收入 借 研发支出 项目 财政拨款贷 累计摊销 无形资产摊销 借 递延收益 项目 省科技厅拨款递延收益 项目 市 县配套贷 营业外收入 政府补助 项目 材料费会议费差旅费咨询费测试化验加工费工资 第七条企业内部研究开发项目的支出 应当区分研究阶段支出与开发阶段支出 研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查 开发是指在进行商业性生产或使用前 将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计 以生产出新的或具有实质性改进的材料 装置 产品等 新企业会计准则第6号 内部研究开发项目 根据科技项目的阶段以及是否形成无形资产 会计核算思路为 研究阶段 研发支出全部转为费用开发阶段 研发支出年末余额归在开发支出 报表项目 项目 形成技术的转为无形资产 不形成技术则转为费用 无形资产核算的有关科目 无形资产 科目 累计摊销 科目 研发支出 科目 新企业会计准则第6号 无形资产 2007 2 企业自筹科研经费部分自筹科研项目经费支出时 应分科研项目在 管理费用 研发支出 在建工程 固定资产 无形资产 等明细账进行核算 具体会计核算账务处理为 购置科研设备等固定资产或科研所需无形资产时 借 固定资产 项目 自筹无形资产 项目 自筹贷 银行存款等相关科目 二 执行企业会计准则的专账核算方法 自筹 最终形成固定资产所发生的各项研发费用 借 在建工程 项目 自筹 料 工 费 贷 银行存款等相关科目完工时 借 固定资产 项目 自筹贷 在建工程 项目 自筹 二 执行企业会计准则的专账核算方法 自筹 发生其他研发费用 应按合同预算开支科目设置明细账 账务处理为 借 研发支出 项目 自筹 费贷 银行存款等相关科目针对研发项目是否形成无形资产 分别结转 二 执行企业会计准则的专账核算方法 自筹 材料费会议费差旅费咨询费测试化验加工费工资 如果未形成无形资产 借 管理费用 研发支出 项目 自筹贷 研发支出 项目 自筹 费如果形成了无形资产 借 无形资产 资产 自筹贷 研发支出 项目 自筹 费 二 执行企业会计准则的专账核算方法 自筹 材料费会议费差旅费咨询费测试化验加工费工资 材料费会议费差旅费咨询费测试化验加工费工资 3 项目实施过程中因故终止 撤消或项目未通过验收 收回部分或全部各级财政科技拨款时 借 递延收益 项目 省科技厅拨款递延收益 项目 市 县配套营业外收入年初未分配利润贷 银行存款 二 执行企业会计准则的专账核算方法 4 项目验收后结余资金的会计核算账务处理 经省科技行政管理部门批准留单位继续使用 借 递延收益 项目 省科技厅拨款递延收益 项目 市 县配套贷 营业外收入 项目 按规定上交部分 借 递延收益 项目 省科技厅拨款递延收益 项目 市 县配套贷 银行存款 二 执行企业会计准则的专账核算方法 5 出售 转让使用财政经费购置的设备或无形资产时 应报省科技和财政管理部门批准 处理所得资金按规定上交 处理所得资金大于资产净值的 借 递延收益 项目 省科技厅拨款递延收益 项目 市 县配套固定资产清理 营业外收入 其他业务收入贷 银行存款 二 执行企业会计准则的专账核算方法 5 出售使用财政资金购置的设备或无形资产时 应报批 应报省科技和财政管理部门批准 处理所得资金按规定上交 处理所得资金小于资产净值的 借 递延收益 项目 省科技厅拨款递延收益 项目 市 县配套贷 银行存款固定资产清理 营业外支出 其他业务支出 二 执行企业会计准则的专账核算方法 6 企业收到事后补助类项目各级财政科技拨款时 借 银行存款贷 营业外收入7 企业收到科技项目贷款贴息拨款时 借 银行存款贷 在建工程或固定资产 已资本化部分 财务费用 未资本化部分 二 执行企业会计准则的专账核算方法 例1 2010年1月5日 某科技公司收到100万元的省科技厅资助 预算材料费50万元 检测费40万元 人工工资10万元 研究开发一项新产品专利技术 省科技厅拨款部分实际支出和预算相同 无差异 企业自行投入700万元 其中材料费400万元 人工工资100万元 其他费用200万元 项目研发费用中形成无形资产的支出为750万元 构成为企业自筹资金700万元 和省科技厅拨款中材料费50万元 2010年9月20日 该专利技术开发完毕 预计使用寿命10年 采用平均法计提折旧 不计残值 注 补助应确认为递延收益 无形资产在使用寿命10年内平均摊销 当月开始摊销 每年5万元计入当期损益 案例解析 执行会计准则 1 收到财政拨款 确认政府补助 借 银行存款1 000 000 00 相关费用发生时 贷 递延收益 新产品专利技术 科技厅拨款1 000 000 00 2 财政拨款支出借 研发支出 新产品专利技术 拨款 材料费500 000 00研发支出 新产品专利技术 拨款 检测费400 000 00研发支出 新产品专利技术 拨款 工资100 000 00贷 银行存款1 000 000 00 针对研发项目是否形成无形资产 分别结转 形成无形资产的 借 无形资产 专利技术 拨款500 000 00贷 研发支出 新产品专利技术 拨款 材料费500 000 00 未形成无形资产的 借 管理费用 研发支出 拨款 新产品专利技术500 000 00贷 研发支出 新产品专利技术 拨款 检测费400 000 00研发支出 新产品专利技术 拨款 工资100 000 00并结转相应递延收益 借 递延收益 新产品专利技术 省科技厅拨款500 000 00贷 营业外收入 新产品专利技术500 000 00 3 企业自筹科研经费部分应按合同预算开支科目设置明细账 并按实际发生额 借 研发支出 新产品专利技术 自筹 材料费4 000 000 00研发支出 新产品专利技术 自筹 工资1 000 000 00研发支出 新产品专利技术 自筹 其它2 000 000 00贷 银行存款7 000 000 00 自筹部分全额形成无形资产的 全部资本化 自筹部分全额形成无形资产的 全部资本化 借 无形资产 新产品专利技术 自筹7 000 000 00贷 研发支出 新产品专利技术 自筹 材料费4 000 000 00研发支出 新产品专利技术 自筹 工资1 000 000 00研发支出 新产品专利技术 自筹 其它2 000 000 00 4 每年年末 计提折旧共提10年 注 该专利技术帐面价值750万 10年摊销每年摊销75万元 借 研发支出 新产品专利技术750 000 00贷 累计摊销750 000 00如果这项专利没有为后续研发继续使用它的折旧可计入 管理费用 借 管理费用 无形资产摊销750 000 00贷 累计摊销750 000 00财政拨款形成无形资产的价值是50万元 年末按10年摊销每年摊5万转做递延收益 借 递延收益 新产品专利技术 省科技厅拨款50 000 00贷 营业外收入 政府补贴 新产品专利技术50 000 00 例2 2010年2月1日科技厅资助某企业公益性项目 环保新技术开发 拨款20万元 主要用于材料费 任务书期限2010年2月 2012年2月 没有形成无形资产 账务处理 1 收到科技厅拨款 确认为与收益相关补助借 银行存款200 000 00贷 递延收益 环保新技术开发 科技厅拨款200 000 00 2 按项目研究进程发生研发支出 转为费用 冲销递延收益 结转到营业外收入借 研发支出 环保新技术开发 拨款 原材料200 000 00贷 银行存款200 000 00借 递延收益 环保新技术开发 科技厅拨款200 000 00贷 营业外收入 财政补助 环保新技术开发200 000 00 案例解析 执行会计准则 例3 某公司于2010年11月5日收到省科技厅资助的事后立项事后补助项目 单晶硅提取 补助资金900 000 00元 其中600 000 00元用于补助当年研发经费 300 000 00元用于后续项目研究 不考虑其他因素 借 银行存款900 000 00贷 递延收益 单晶硅提取 科技厅拨款300 000 00营业外收入 政府补助 单晶硅提取600 000 00 第四部分科技项目专项经费辅助明细账和决算表 基本要求 在财务软件中按科技项目建立专项支出辅助明细账和决算表 应设立专门 专项支出辅助明细账 对项目发生的各项成本费用支出进行核算 管理 辅助明细账包括多栏式总账及多栏式明细帐 具体可按照操作规程规定的核算范围和费用开支范围 设置明细目进行核算 第五部分与科技项目专项经费核算相关的会计准则理论知识 企业会计制度 会计科目和会计报表 财会 2000 25号 2331专项应付款 财政部关于印发 企业会计制度 的通知 财会 2000 25号 第二节长期负债第七十六条 第四章所有者权益第八十二条 企业会计准则 应用指南 财会 2006 18号 2501递延收益 企业会计准则第16号 政府补助 2007 企业会计准则第6号 无形资产 2007 第一章总则第二条政府补助 是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产 但不包括政府作为企业所有者投入的资本 第三条政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助 与资产相关的政府补助 是指企业取得的 用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助 如平台类 与收益相关的政府补助 是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助 如公益性科技项目 新企业会计准则第16号 政府补助 2007 理解上述规定 1 政府补助是无偿的 有条件的政府向企业提供补助具有无偿性的特点 政府并不因此而享有企业的所有权 企业未来也不需要以提供服务 转让资产等方式偿还 政府补助通常附有一定的条件 主要包括 1 政策条件 企业只有符合政府补助政策的规定 如民营 才有资格申请政府补助 符合政策规定不一定都能够取得政府补助 不符合政策规定 不具备申请政府补助资格的 不能取得政府补助 2 使用条件 企业已获批准取得政府补助的 应当按照政府规定的用途使用 2 政府资本性投入不属于政府补助 新企业会计准则第16号 政府补助 2007 3 政府补助表现为政府向企业转移资产 通常为货币性资产 也可能为非货币性资产 政府补助主要有以下形式 1 财政拨款 财政拨款是政府无偿拨付给企业的资金 通常在拨款时明确规定了资金用途 如财政部门拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金 拨付企业开展研发活动的研发经费等 均属于财政拨款 2 财政贴息 财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展 根据国家宏观经济形势和政策目标 对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴 财政贴息主要有两种方式 a 财政将贴息资金直接拨付给受益企业 b 财政将贴息资金拨付给贷款银行 由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款 受益企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用 新企业会计准则第16号 政府补助 2007 3 税收返还 税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返 退 即征即退等办法向企业返还的税款 属于以税收优惠形式给予的一种政府补助 增值税出口退税不属于政府补助 4 无偿划拨非货币性资产 比如 行政划拨土地使用权 天然起源的天然林等 新企业会计准则第16号 政府补助 2007 第二章确认和计量第七条与资产相关的政府补助 应当确认为递延收益 并在相关资产使用寿命内平均分配 计入当期损益 但是 按照名义金额计量的政府补助 直接计入当期损益 第八条与收益相关的政府补助 应当分别下列情况处理 一 用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的 确认为递延收益 并在确认相关费用的期间 计入当期损益 二 用于补偿企业已发生的相关费用或损失的 直接计入当期损益 理解准则规定和项目类型要求是做好企业会计核算的前提 新企业会计准则第16号 政府补助 2007 结合项目的性质 如果是取得的与资产相关的政府补助 比如平台建设 实验室建设 项目研究取得专利 不能直接确认为当期损益 应当确认为递延收益 自相关资产达到预订可使用状态时起 在该资产使用寿命内平均分配 分次计入以后的各期损益 项目性质与资产相关的政府补助 取得与收益相关的政府补助 用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的 取得时确认为递延收益 在确认相关费用的期间计入当期损益 营业外收入 用于补偿企业已发生的相关费用或损失的 取得时直接计入当期损益 营业外收入 大部分科技项目补助是与收益相关的政府补助 项目性质与 收益相关的政府补助 通常状态下 政府补助为与收益相关的政府补助 理由 根据市场经济条件下政府补助的原则和理念 政府补助主要是对企业特定产品由于非市场因素导致的价格低于成本的一种补偿 与资产相关的政府补助最终也是与收益相关 只是暂时作为递延收益处理 在相关资产形成 投入使用并计提折旧或者摊销时从递延收益转入当期损益 项目性质与 收益相关的政府补助 递延收益 科目就是专门为核算不能一次而应该分期计入当期损益的政府补助而设置的 递延收益 科目贷方核算企业收到或者应收的与资产相关的政府补助 以及用于补偿企业以后期间相关费用或损失的与收益相关的政府补助 借方核算与资产相关的政府补助在相关资产使用寿命内分配的递延收益 以及与收益相关的政府补助在发生相关费用或损失的未来期间分配的递延收益 期末余额在贷方 反应企业应在以后期间计入当期损益的政府补助 目前的计划体系中 只有事后补助和贷款贴息类项目的补助经费允许核销当年研究开发费 其余类型的项目在取得补助时一律计入递延收益 关于 递延收益 科目 对于综合性项目的补助 需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分 分别进行会计处理 难以区分的 可将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助 视情况不同计入当期损益 或者在项目期内分期确认为当期收益 关于 递延收益 科目 企业取得的补助之所以确认为 营业外收入 是因为该补助形成企业经济利益流入的组成部分 但由于无偿性 不符合销售收入或者提供服务收入的确认条件 因此计入营业外收入科目 或者通过递延收益分期计入营业外收入 关于 营业外收入 科目 新准则中 对政府补助采用的是 收益法 原因在于1 政府补助不是来自股东的收入 不应该直接计入所有者权益 而应在适当的期间确认为收益 2 政府补助很少是无偿的 企业争取到经费通常要遵循附加条件 并要履行相应的义务 因而确认为收益 并同将来要补偿的相关成本相配比 3 如同所得税和其他税费要从收益中开支一样 政府补助作为政府财政政策的一种延伸 在收益表中处理合乎逻辑 此外 上市公司收到得政府补助较多 准则允许其作为收益处理 而不是作为资本公积 将使公司业绩有所提升 关于 收益法 第二章确认第三条无形资产 是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 无形资产的取得有多种方式 和我们相关的是企业自行进行的研究开发项目 准则第6号对此有专门规定 要求区分研究阶段和开发阶段两个部分分别进行核算 新企业会计准则第6号 无形资产 2007 第七条企业内部研究开发项目的支出 应当区分研究阶段支出与开发阶段支出 研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查 注释 研究阶段研究阶段是探索性的 为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备