审计案例研究教案

审计案例研究审计案例研究 教案教案 第一部分第一部分 教学实施方案教学实施方案 一 本课程性质及教学要求一 本课程性质及教学要求 审计案例研究是中央广播电视大学开放教育试点会计学专业 本科 的一门限选课程 是在专科 中级财务会计 管理会计 和 审计学原理 以及本科 高级财务会计 高级财务管理 会计制度设计 会计报表分析 等课程的基础上 为进一步提 高学生的理论层次和发现会计错弊的表现形式与查证技巧能力而设置的一门专业课 与 审计案例研究 关系最为密切 同时也是最需要清晰界定的是专科阶段的 审计 学原理 审计学原理 全面 系统地阐述了审计学的基本理论 基本知识 基本方法 以及与审计组织和管理工作有关的法制化 制度化和规范化等问题 并着重介绍了国际 国内审计理论研究的丰硕成果以及现代审计技术方法形成与发展的成功经验 而 审计案 例研究 不仅是对审计理论与实践的探索 也是对案例教学的探索 即充分体现审计理论 与实务的有机统一 通过案例致力于培养学员高超的专业胜任能力和敏锐的职业判断能力 同时 充分体现审计活动不能脱离特定的经济环境和案例教学的实践性 操作性要求 以 中国上市公司的案例为主就审计领域中的新的 特殊的审计问题进行了阐述 是对审计学 理论的突破和扩展 通过本课程的学习 要达到两个基本目的 1 通过本教材的学习 使学生能够比较全面地了解 掌握审计学的基本理论 基本方 法和基本技能 进一步提高学生的审计理论水平和专业判断能力 2 为今后更好地从事审计案例研究和审计实务操作打下良好的基础 二 教学媒体使用和教学过程建议二 教学媒体使用和教学过程建议 一一 学时和学分学时和学分 1 课内学时 54 2 学分 3 学分 二二 教材教材 1 文字教材 文字教材是学生学习的主要用书 是教学的主要媒体和课程考核的基本依据 本课程 的文字教材是赵保卿编著的 审计案例研究 2 音像教材 音像教材为录像教材 共 5 课时 电视课形式为模块式讲授 以讲解重点 难点为主 三三 教学环节教学环节 1 自学及面授辅导 审计案例研究 是一门理论性与实践性较强的课程 要求学生在理解审计学原理的 基本理论 基本内容和基本方法的基础上 熟练掌握审计案例的基本分析方法 要达到这 一教学要求 除学生自学外 面授辅导课是一个重要的教学环节 辅导老师要根据教学大 纲的要求 配合文字教材 录像课 对学生进行辅导 负责教学答疑并按中央电大的统一 教学要求布置并批改作业 要为学生提供尽可能完善的教学服务 帮助他们掌握本课程教 学大纲要求学习的内容 在整个教学过程中要充分发扬学生的学习自主性 注意培养学生 自主学习的能力 最好能定期组织学生进行讨论 适当增加自学和辅导课时 组织学生收 看录像课和直播课 课时要算在自学和辅导课时中 2 网上辅导 本课程将利用计算机网页发布网上教学辅导 内容包括课程教学大纲 教学实施方案 课程教学进度 课程学习重难点指导 具体案例分析 同时推出网上教与学讨论 电子邮 件答疑等手段帮助学生学习 为帮助学生熟悉和掌握审计案例分析方法 提高审计案例研究课程的教学质量和学生 的学习效率 本课程将安排 1 次直播课堂以配合教学进度 其内容包括各章节重 难点解 答 学习方法及学习时应注意的问题及解题思路的提示 期末复习要求 具体播出日期见 中央电大通知 利用 VBI 媒体发送该课程的文字辅导材料和录像教材 4 作业 审计案例研究课程本学期学生必须完成 4 次以上的作业 中央电大已根据教学大纲的 教学要求 实际的教学进度和学生的具体情况 安排了 4 次作业 学生必须按要求完成全部作业 辅导教师要认真批改作业并有详细记录 使作业真正 成为学生巩固学习内容 掌握所学知识的必不可少的环节 防止送分 人情分情况的出现 中央电大将对学生完成作业情况和试点电大教师批改作业的情况进行不定期抽查 学生平 时作业成绩合格者方可参加期末考试 作业成绩占期末总成绩的 20 6 考试 本课程考试全国不统一命题 但统一考试时间 考试内容以文字教材 教学大纲和考核说明为依据 难度适中 题量适度 具体的考 试要求及题型以中央电大下发的本课程考核要求为准 7 教学内容和总课时数 本课程的各章教学时数分配如下 各地区根据教学实际情况及学生的实际水平自行安 排 可多于本课时 但不得少于本课时安排 目目 录录 教学内容课内学时录像学时 第一章 审计业务承接和审计规划案例 40 5 第二章 销货与收款循环审计案例 60 5 第三章 购货与付款循环审计案例 60 5 第四章 生产与费用循环审计案例 60 5 第五章 筹资与投资循环审计案例 40 5 第六章 货币资金审计案例 6 第七章 损益形成与分配循环审计案例 4 0 5 第八章 期初余额 期后事项与审计报告案例 81 第九章 验资和经济责任审计案例 40 5 第十章 审计法律责任与审计质量控制案例 60 5 合 计 545 注 总课时包括教学课时 自学课时和电视课时 第一章第一章 审计业务承接和审计规划案例审计业务承接和审计规划案例 会计报表的审计可分为接受审计委托阶段 规划审计工作阶段 执行审计工作阶段和 报告审计结果四个阶段 本章两个案例 涉及前两个阶段的内容 案例一案例一 会计师事务所业务承接前期调查审计案例会计师事务所业务承接前期调查审计案例 一 本案例的特点和学习重点一 本案例的特点和学习重点 1 1 本案例的特点 本案例的特点 1 本案例反映的是审计计划以前的内容 计划是接受委托后的工作 2 会计师事务所对准备续约的客户和新客户都要进行前期调查 本案例反映新客户 3 反映出前期调查是一项较为复杂的工作和过程 2 2 本案例学习重点 本案例学习重点 学习本案例 同学应重点掌握在前期调查中向前任会计师查阅审计工作底稿的内容和 过程 以及确定是否接受审计委托所要综合考虑的问题 二 本案例的关键内容二 本案例的关键内容 一 审计概况 一 审计概况 1 1 审计人 审计人 诚信会计师事务所 事务所派出了以王越为项目组长及以李辰 季小明 余锋为组员 的项目组 2 2 被审计人 被审计人 美林股份有限公司 该公司在深交所上市 其主营业务为城建环保工程 2001 年度主 要承办了污水处理工程 该公司以前年度的年报由信利会计师事务所审计 因负责该项目审计的注册会计师已 离开该事务所出国进修 公司董事会决定自 2001 年开始改由信誉较好的诚信事务所来进行 审计 3 3 公司背景 公司背景 本案例中将要进行前期调查的对象是美林股份有限公司 以下简称美林公司 该公司 是 1998 年 6 月 12 日在深交所上市的一家上市公司 上市以来业务扩张较为迅速 其主营 业务为城建环保工程 2001 年度主要承办了污水处理工程 4 4 审计内容 审计内容 诚信会计师事务所在承接美林股份有限公司审计业务前的调查内容和过程 5 5 审计方法及过程 审计方法及过程 1 了解企业的基本情况及投资状况 2 查阅前任注册会计师的审计工作底稿 3 了解内部控制和会计核算体系 4 了解股份公司的重要会计政策 5 搜集会计报表主要事项资料 6 巡视工作现场 7 关注重大事项等 6 6 存在的问题 存在的问题 1 股份公司收入与成本不实 2 募集资金用途 3 有关养鸡场及土地问题 4 补贴收入的可能性 5 与 G 公司的往来 7 7 本案例的审计结论 本案例的审计结论 通过对审计风险的量化分析 认为尽管可接受的检查风险较低 但以诚信事务所的实 力仍具有较强的胜任能力 且初步商定的审计收费较为合理 现决定接受美林公司的委托 并签订审计业务委托书 二 本案例需要关注的问题 二 本案例需要关注的问题 1 1 我国独立审计准则体系 我国独立审计准则体系 案例背景中提到 独立审计具体准则第 21 号 了解被审计单位情况 我们有必要 介绍一下独立审计准则体系 1 1 我国独立审计准则体系的构成 我国独立审计准则体系的构成 1 1 独立审计基本准则独立审计基本准则 独立审计准则的总纲 是注册会计师资格和行为的基本规范 是制定以下 2 个层次内 容的基本依据 2 2 独立审计具体准则与独立审计实务公告独立审计具体准则与独立审计实务公告 独立审计具体准则是对独立审计人员执行各项独立审计业务 出具审计报告的具体规 范 独立审计实务公告是对独立审计人员执行各项特殊行业 特殊目的 特殊性质的审计 业务的具体规范 3 3 执业规范指南执业规范指南 执业规范指南是依据第一 二两个层次的准则制定的 对其所作的的解释和补充说明 提供了可操作的指导性意见 与第一 二层次的准则配套 独立审计准则的三个层次具有不同的约束力 前 2 个层次是法定要求 执业规范指南是对独立审计人员实行独立审计业务 出具审计报告提供可操作的指导 性意见 不具有法定的约束力和强制性 独立审计人员应当参照执行 2 2 我国独立审计准则概况 我国独立审计准则概况 自 1995 年 12 月 由中国注册会计师协会起草制定 财政部 审计署批准颁发了第 1 批中国独立审计准则起 至今 已颁布实施了 1 个独立审计准则序言 1 个独立审计基本 准则 27 个独立审计具体准则 10 个独立审计实务公告 4 个独立审计执业规范指南 3 3 独立审计具体准则第独立审计具体准则第2121号 了解被审计单位情况号 了解被审计单位情况 本案例涉及的 独立审计具体准则第21号 了解被审计单位情况 于1999年7月1日 开始执行 用来规范注册会计师了解被审计单位的情况 提高审计效率 保证审计质量 了解的目的 一方面可以初步评价风险 确定是否接受委托人的委托 另一方面可以 为进一步的审计工作作好事前准备工作 了解的内容 被审计单位所处经济环境及所在行业的一般了解 被审计单位内部情况 的具体了解 本案例实际上反映了诚信会计师事务所在接受美林股份有限公司审计委托前对其所进 行的了解 2 2 关于诚信问题 关于诚信问题 1 1 问题的提出 问题的提出 1 本案例中提到对被审计单位管理当局的诚信正直及其经验能力要关注 提到了被 审计单位的诚信问题 2 2001 年 我国 银广夏 事件及美国的 安然 事件后 我国及整个世界注会业遭遇 了前所未有的诚信危机 诚信问题被提了出来 2 2 问题的讨论 问题的讨论 今年 1 月 8 日 上海立信长江会计师事务所向行业内发出 重建诚信 的倡议 随后 广东 四川 安徽等地的诸多会计师事务所和资产评估机构 也向业内发出 诚信 倡议 6 月 28 日 全国百家会计师事务所在京共同发出 诚信宣言 与此同时 中国注册会计师职业道德规范指导意见 于 2002 年 7 月 1 日正式施行 中 注协还发出通知 要求各地注协高度重视注册会计师职业道德建设 做好职业道德规范的宣 传 培训和监督工作 朱总理对北京国家会计会计学院的题词也涉及到诚信问题 诚信为本 操守为重 坚 持准则 不做假账 财政部有关官员也多次提要注会业要讲诚信的问题 许多国内外经济学家认为 中国搞市场经济 最缺乏的不是资金 技术 人才 而是 信用 信誉以及培植保证信誉的机制 3 3 我们的几点意见 我们的几点意见 1 诚信是注册会计师业生存之本 追求诚信成为其自觉行动 2 作为被审计单位管理当局 也应该有一个诚信问题 3 注册会计师要关注和评价被审计单位管理当局的诚信情况 以决定是否接受审计 委托 案例二案例二 晨风国有企业审计计划阶段执行分析性复核案例晨风国有企业审计计划阶段执行分析性复核案例 审计计划通常分为总体审计计划和审计程序计划两部分 总体审计计划是审计任务的 集中表达 是从接受委托开始 到执行审计程序 出具审计报告整个过程基本工作内容的 综合计划 主要摘述客户的经营性质 特点以及整体的审计策略 本章案例所要说明的主 要是总体审计计划的编制 一 本案例的特点和学习重点一 本案例的特点和学习重点 1 1 本案例的特点 本案例的特点 1 本案例反映接受委托后审计计划的制定工作 2 本案例涉及到 独立审计具体准则第 3 号 审计计划 和 独立审计具体准则第 11 号 分析性复核 两个执业标准 2 2 本案例的学习重点 本案例的学习重点 学习本案例 同学应重点掌握分析性复核具体运用过程 二 本案例的关键内容二 本案例的关键内容 一 审计概况 一 审计概况 1 1 审计人 审计人 诚信会计师事务所 事务所派出了以王越为项目组长及以张莉 黄菊为组员的项目组 2 2 被审计人 被审计人 晨风国有企业 3 3 审计内容 审计内容 本案例是在对晨风国有企业编制总体审计计划阶段 已对该企业的情况进行了预备调 查的基础上 分析性复核程序在审计计划的编制中的运用过程 4 4 审计方法及过程 审计方法及过程 1 审阅会计报表 进行初步直观的总体分析 2 根据所确定指标和要求 进行有关数据的计算 3 根据审阅及计算结果进行分析判断 确定重要性账户 完成分析性测试备忘录 4 考虑分析性结果对审计总体工作计划的影响 并在此基础上形成审计总体工作计 划 二 本案例需要关注的问题 二 本案例需要关注的问题 分析性复核的运用分析性复核的运用 1 表 1 6 趋势分析表 1 通过计算利润表和资产负债表中主要项目 2001 年的未审 数与 2000 年已审数的差额 以及差额占 2000 年已审数的比重 揭示出本单位存在的异常 情况 趋势分析表 趋势分析表 1 1 表表 1 1 6 6 被审计单位 晨风国有企业被审计单位 晨风国有企业 编制人 张莉编制人 张莉 20022002 年年 1 1 月月 2626 日日 索引号 索引号 Z2Z2 5 5 1 1 会计期间或截止日 会计期间或截止日 20012001 年年 复核人 王越复核人 王越 20022002 年年 1 1 月月 3131 日日 页次 页次 20002000 年年20012001 年年20012001 年比年比 20002000 年增长年增长 已审数已审数未审数未审数金金 额额 会计报表会计报表 项项 目目 1 1 2 2 3 3 2 2 1 1 4 4 3 3 1 1 说说 明明 说明栏仅分析增减比例超 说明栏仅分析增减比例超 过过 1010 以上的项目 以上的项目 营业收入营业收入 76038760385679856798 1924019240 25 325 3 营业成本营业成本 59684596844352443524 1616016160 27 1 27 1 营业利润营业利润 15370153701231812318 30523052 19 9 19 9 利润总额利润总额 620620 20342034 26542654 428 1 428 1 净利润净利润 554554 20342034 25882588 467 1 467 1 20012001 年度未审会计报表项年度未审会计报表项 目与目与 20002000 年度已审会计报年度已审会计报 表项目的比较分析 表项目的比较分析 1 1 营业收入 营业成本同 营业收入 营业成本同 比分别减少了比分别减少了 25 325 3 27 127 1 致使营业 致使营业 利润也减少了利润也减少了 19 919 9 说 说 明本年度产品销售情况不良 明本年度产品销售情况不良 存存 货货 46068460683841238412 76567656 16 6 16 6 应收账款应收账款 436944369450976509767282728216 716 7 速动资产速动资产 453224532253814538148492849218 718 7 流动资产流动资产 104250104250110046110046579657965 65 6 流动负债流动负债 100176100176103958103958378237823 83 8 固定资产固定资产 90708907089362293622291429143 23 2 在建工程在建工程 3644364420722072 15721572 43 1 43 1 资产总额资产总额 165674165674170734170734506050603 13 1 负债总额负债总额 126702126702132552132552585058504 64 6 实收资本实收资本 26842268422810628106126412644 74 7 净资产额净资产额 38972389723818238182 790790 2 0 2 0 审计时应关注影响销售的因审计时应关注影响销售的因 素 如何影响本年度的利润素 如何影响本年度的利润 情况 情况 2 2 利润总额 净利润同比 利润总额 净利润同比 分别减少了分别减少了 428 1428 1 467 1467 1 说明除 说明除 由于本年销售的影响外 还由于本年销售的影响外 还 要关注其他业务利润 费用 要关注其他业务利润 费用 营业外支出对本年利润的影营业外支出对本年利润的影 响 响 3 3 存货同比减少了 存货同比减少了 16 616 6 营业成本减少 营业成本减少 27 127 1 4 4 应收账款同比增加了 应收账款同比增加了 16 716 7 同营业收入减少相 同营业收入减少相 比 不合理 审计时要关注比 不合理 审计时要关注 应收账款是否包括着不属于应收账款是否包括着不属于 货物交易债权的事项 货物交易债权的事项 5 5 速动资产同比增加 速动资产同比增加 18 718 7 与应收账款增加基 与应收账款增加基 本同步 合理 本同步 合理 6 6 在建工程同比减少 在建工程同比减少 43 143 1 审计时要关注在建 审计时要关注在建 工程的减少对利润的影响 工程的减少对利润的影响 2 表 1 7 趋势分析表 2 通过计算利润表和资产负债表中主要项目 2001 年的未审 数与 2000 年已审数各自占总体的比重 以及两年各项比重的增减百分点 分析本单位是否 存在异常情况 趋势分析表 趋势分析表 2 2 表表 1 1 7 7 被审计单位 晨风国有企业被审计单位 晨风国有企业 编制人 张莉编制人 张莉 20022002 年年 1 1 月月 2626 日日 索引号 索引号 Z2Z2 5 5 2 2 会计期间或截止日 会计期间或截止日 20012001 年年 复核人 王越复核人 王越 20022002 年年 1 1 月月 3131 日日 页次 页次 20002000 年年20012001 年年 已审数已审数 未审数未审数 增减数增减数 百分点 百分点 会计报表项目会计报表项目 1 1 2 2 3 3 4 4 5 5 4 4 2 2 说说 明明 流动资产流动资产 10425010425062 962 911004611004664 464 41 51 5 长期投资长期投资 110811080 70 7110811080 70 7 固定资产净额固定资产净额 557145571433 633 6547165471632 132 1 1 51 5 在建工程在建工程 364436442 12 1207220721 21 2 0 9 0 9 递延资产递延资产 9589580 70 7257025701 51 50 80 8 无形资产无形资产 0 02222220 10 10 10 1 待处理财产净损待处理财产净损 失失 0 00 0 20012001 年度未审会年度未审会 计报表项目与计报表项目与 20002000 年度已审会年度已审会 计报表项目的比计报表项目的比 较分析 较分析 资产 负债和权资产 负债和权 益各项目前后各益各项目前后各 资产合计资产合计 165674165674100100170734170734100100 流动负债流动负债 10017610017679 179 110395810395878 478 4 0 7 0 7 长期负债长期负债 265262652620 920 9285942859421 621 60 70 7 负债合计负债合计 126702126702100100132552132552100100 实收资本实收资本 268422684268 968 9281062810676 176 17 27 2 其他权益其他权益 121301213031 131 1100761007623 923 9 7 2 7 2 权益合计权益合计 38972389721001003818238182100100 期变动不大 无期变动不大 无 重大异常变动 重大异常变动 说明栏仅分析增减比例超过 说明栏仅分析增减比例超过 1010 个百分点以上的项目 个百分点以上的项目 3 表 1 8 重要指标比率趋势分析表 通过计算两年的有关重要的财务比率及其差异 揭示出被审计单位存在的异常情况 重要指标比率趋势分析表重要指标比率趋势分析表 表表 1 1 8 8 被审计单位 晨风国有企业被审计单位 晨风国有企业 编制人 黄菊编制人 黄菊 20022002 年年 1 1 月月 2626 日日 索引号 索引号 Z2Z2 5 5 4 4 会计期间或截止日 会计期间或截止日 20012001 年年 复核人 王越复核人 王越 20022002 年年 1 1 月月 3131 日日 页次 页次 20002000 年年20012001 年年 增减数增减数 比率指标比率指标计算公式计算公式 1 1 2 2 3 3 2 2 1 1 1 1 说说 明明 偿债能力比率偿债能力比率 1 1 流动比率流动比率 流动资产流动资产 流动负流动负 债债 1 041 041 061 06 1 91 9 2 2 速动比率速动比率 速动资产速动资产 流动负流动负 债债 0 520 520 620 6219 219 2 财务杠杆比率财务杠杆比率 1 1 负债比率负债比率 负债总额负债总额 资产总资产总 额额 0 760 760 780 782 62 6 2 2 资本对负债资本对负债 比率比率 资本额资本额 负债总额负债总额 0 21190 21190 21200 21200 050 05 3 3 利息保障倍利息保障倍 数数 税前利润税前利润 利息支利息支 出出 利息支出利息支出 1 111 110 620 62 44 1 44 1 经营效率比率经营效率比率 1 1 存货周转率存货周转率 销售成本销售成本 平均存平均存 货货 1 301 301 031 03 20 8 20 8 2 2 应收账款周应收账款周 转率转率 销售成本销售成本 平均应平均应 收账款收账款 1 871 871 21 2 35 8 35 8 3 3 总资产周转总资产周转 率率 营业收入营业收入 平均资平均资 产产 0 470 470 340 34 27 7 27 7 获利能力比率获利能力比率 1 1 营业利润率营业利润率 利润总额利润总额 营业收营业收 入入 0 0080 008 0 036 0 036 550 550 2 2 净资产报酬净资产报酬 率率 净利润净利润 平均净资平均净资 产产 0 0140 014 0 053 0 053 478 6 478 6 20012001 年度未年度未 审计报表项审计报表项 目与目与 20002000 年年 度已审会计度已审会计 报表项目的报表项目的 比较分析 比较分析 1 1 应收账款应收账款 周转率降低周转率降低 了了 35 835 8 有两方面的有两方面的 原因 销售原因 销售 收入同比有收入同比有 较大幅度减较大幅度减 少 平均应少 平均应 收账款余额收账款余额 有较大增加 有较大增加 审计时要关审计时要关 注销售收入注销售收入 和应账账款和应账账款 变动对企业变动对企业 经营的影响 经营的影响 2 2 利息保障利息保障 倍数降低了倍数降低了 44 144 1 经 经 分析 主要分析 主要 是盈亏逆转是盈亏逆转 所致 要关所致 要关 注影响亏损注影响亏损 的因素 的因素 3 3 总资产报酬总资产报酬 率率 净利润净利润 平均总资平均总资 产产 0 0030 003 0 012 0 012 500 500 3 3 存货和总存货和总 资产的周转资产的周转 率均有大幅率均有大幅 度下降 审度下降 审 计时要关注计时要关注 影响存货 影响存货 应收账款变应收账款变 动对企业经动对企业经 营的影响 营的影响 4 4 各个获利各个获利 能力比率大能力比率大 幅度降低 幅度降低 是由各影响是由各影响 项目综合影项目综合影 响的结果 响的结果 注 注 1 1 速动资产 流动资产 存货 待摊费用 预付货款 速动资产 流动资产 存货 待摊费用 预付货款 2 2 平均存货 平均应收账款 平均净资产按年初与年末的平均数计算 平均存货 平均应收账款 平均净资产按年初与年末的平均数计算 4 根据审阅及计算结果进行分析判断 确定重要性账户 完成分析性测试备忘录 王越在复核张莉 黄菊编制的趋势分析性测试工作底稿的基础上 对以上各表分析 中得出的主要结论进行汇总 形成了分析性测试汇总表 如表 1 9 所示 分析测试情况汇总表分析测试情况汇总表 表表 1 1 9 9 被审计单位 晨风国有企业被审计单位 晨风国有企业 编制人 王越编制人 王越 20022002 年年 1 1 月月 2626 日日 索引号 索引号 Z2Z2 5 5 会计期间或截止日 会计期间或截止日 20012001 年年 复核人 吕小军复核人 吕小军 20022002 年年 1 1 月月 3131 日日 页次 页次 测试项目测试项目重要事项说明重要事项说明 1 1 趋势分析 趋势分析 表表 1 1 1 1 营业收入 营业成本同比减少了 营业收入 营业成本同比减少了 25 3 25 3 27 127 1 致使营业利润也 致使营业利润也 减少了减少了 19 919 9 说明本年度企业产品销售情况不良 审计时应关注影 说明本年度企业产品销售情况不良 审计时应关注影 响销售的因素 如何影响本年度的利润情况 响销售的因素 如何影响本年度的利润情况 2 2 利润总额 利润总额 净利润同比分别减少了净利润同比分别减少了 428 1428 1 467 1467 1 说明除由 说明除由 于本年销售的影响外 还要关注其他业务利润 费用 营业外支出对于本年销售的影响外 还要关注其他业务利润 费用 营业外支出对 本年利润的影响 本年利润的影响 3 3 应收账款同比增加了 应收账款同比增加了 16 7 16 7 同营业收入减少相比 不合理 审计 同营业收入减少相比 不合理 审计 时要关注应收账款是否包括着不属于货物交易债权的事项 时要关注应收账款是否包括着不属于货物交易债权的事项 4 4 在建工程同比减少 在建工程同比减少 43 143 1 审计时要关注在建工程的减少对利润 审计时要关注在建工程的减少对利润 的影响 的影响 2 2 趋势分析 趋势分析 表表 2 2 无重大异常变动无重大异常变动 3 3 比率趋势 比率趋势 分析表分析表 1 1 盈亏发生逆转造成的 审计时要关注影响晨风企业由盈利转向亏损 盈亏发生逆转造成的 审计时要关注影响晨风企业由盈利转向亏损 的原因 的原因 2 2 存货 应收账款和总资产的周转率均有大幅度下降 审计时要关注 存货 应收账款和总资产的周转率均有大幅度下降 审计时要关注 影响存货 应收账款变动对企业经营的影响 影响存货 应收账款变动对企业经营的影响 3 3 获利能力比率大幅度下降 是各个影响项目综合影响所至 审计时 获利能力比率大幅度下降 是各个影响项目综合影响所至 审计时 应注意其与其他影响项目之间的关系 应注意其与其他影响项目之间的关系 项目经理对测试结果进行综合分析后初步确定的审计重点领域 项目经理对测试结果进行综合分析后初步确定的审计重点领域 1 1 营业收入 营业成本项目 营业收入 营业成本项目 2 2 影响利润的其他业务利润 费用 营业外支出项目 影响利润的其他业务利润 费用 营业外支出项目 3 3 应收账款项目 应收账款项目 4 4 存货项目 存货项目 5 5 在建工程项目 在建工程项目 审计案例研究审计案例研究 教案教案 第一部分第一部分 教学实施方案教学实施方案 一 本课程性质及教学要求一 本课程性质及教学要求 审计案例研究是中央广播电视大学开放教育试点会计学专业 本科 的一门限选课程 是在专科 中级财务会计 管理会计 和 审计学原理 以及本科 高级财务会计 高级财务管理 会计制度设计 会计报表分析 等课程的基础上 为进一步提 高学生的理论层次和发现会计错弊的表现形式与查证技巧能力而设置的一门专业课 与 审计案例研究 关系最为密切 同时也是最需要清晰界定的是专科阶段的 审计 学原理 审计学原理 全面 系统地阐述了审计学的基本理论 基本知识 基本方法 以及与审计组织和管理工作有关的法制化 制度化和规范化等问题 并着重介绍了国际 国内审计理论研究的丰硕成果以及现代审计技术方法形成与发展的成功经验 而 审计案 例研究 不仅是对审计理论与实践的探索 也是对案例教学的探索 即充分体现审计理论 与实务的有机统一 通过案例致力于培养学员高超的专业胜任能力和敏锐的职业判断能力 同时 充分体现审计活动不能脱离特定的经济环境和案例教学的实践性 操作性要求 以 中国上市公司的案例为主就审计领域中的新的 特殊的审计问题进行了阐述 是对审计学 理论的突破和扩展 通过本课程的学习 要达到两个基本目的 1 通过本教材的学习 使学生能够比较全面地了解 掌握审计学的基本理论 基本方 法和基本技能 进一步提高学生的审计理论水平和专业判断能力 2 为今后更好地从事审计案例研究和审计实务操作打下良好的基础 二 教学媒体使用和教学过程建议二 教学媒体使用和教学过程建议 一一 学时和学分学时和学分 1 课内学时 54 2 学分 3 学分 二二 教材教材 1 文字教材 文字教材是学生学习的主要用书 是教学的主要媒体和课程考核的基本依据 本课程 的文字教材是赵保卿编著的 审计案例研究 中央广播电视大学出版社 2003 年出版 2 音像教材 音像教材为录像教材 共 5 课时 电视课形式为模块式讲授 以讲解重点 难点为主 三三 教学环节教学环节 1 自学及面授辅导 审计案例研究 是一门理论性与实践性较强的课程 要求学生在理解审计学原理的 基本理论 基本内容和基本方法的基础上 熟练掌握审计案例的基本分析方法 要达到这 一教学要求 除学生自学外 面授辅导课是一个重要的教学环节 辅导老师要根据教学大 纲的要求 配合文字教材 录像课 对学生进行辅导 负责教学答疑并按中央电大的统一 教学要求布置并批改作业 要为学生提供尽可能完善的教学服务 帮助他们掌握本课程教 学大纲要求学习的内容 在整个教学过程中要充分发扬学生的学习自主性 注意培养学生 自主学习的能力 最好能定期组织学生进行讨论 适当增加自学和辅导课时 组织学生收 看录像课和直播课 课时要算在自学和辅导课时中 2 网上辅导 本课程将利用计算机网页发布网上教学辅导 内容包括课程教学大纲 教学实施方案 课程教学进度 课程学习重难点指导 具体案例分析 同时推出网上教与学讨论 电子邮 件答疑等手段帮助学生学习 为帮助学生熟悉和掌握审计案例分析方法 提高审计案例研究课程的教学质量和学生 的学习效率 本课程将安排 1 次直播课堂以配合教学进度 其内容包括各章节重 难点解 答 学习方法及学习时应注意的问题及解题思路的提示 期末复习要求 具体播出日期见 中央电大通知 利用 VBI 媒体发送该课程的文字辅导材料和录像教材 4 作业 审计案例研究课程本学期学生必须完成 4 次以上的作业 中央电大已根据教学大纲的 教学要求 实际的教学进度和学生的具体情况 安排了 4 次作业 学生必须按要求完成全部作业 辅导教师要认真批改作业并有详细记录 使作业真正 成为学生巩固学习内容 掌握所学知识的必不可少的环节 防止送分 人情分情况的出现 中央电大将对学生完成作业情况和试点电大教师批改作业的情况进行不定期抽查 学生平 时作业成绩合格者方可参加期末考试 作业成绩占期末总成绩的 20 6 考试 本课程考试全国不统一命题 但统一考试时间 考试内容以文字教材 教学大纲和考核说明为依据 难度适中 题量适度 具体的考 试要求及题型以中央电大下发的本课程考核要求为准 7 教学内容和总课时数 本课程的各章教学时数分配如下 各地区根据教学实际情况及学生的实际水平自行安 排 可多于本课时 但不得少于本课时安排 目目 录录 教学内容课内学时录像学时 第一章 审计业务承接和审计规划案例 40 5 第二章 销货与收款循环审计案例 60 5 第三章 购货与付款循环审计案例 60 5 第四章 生产与费用循环审计案例 60 5 第五章 筹资与投资循环审计案例 40 5 第六章 货币资金审计案例 6 第七章 损益形成与分配循环审计案例 4 0 5 第八章 期初余额 期后事项与审计报告案例 81 第九章 验资和经济责任审计案例 40 5 第十章 审计法律责任与审计质量控制案例 60 5 合 计 545 注 总课时包括教学课时 自学课时和电视课时 第二章第二章 销货与收款循环审计案例销货与收款循环审计案例 本教材是按照业务循环安排审计内容的 包括销货与收款循环 购货与付款循环 生 产与费用循环 筹资与投资循环和损益形成与分配循环等 本章涉及销售与收款业务循环 本章安排了 2 个案例 案例一案例一 大为股份有限公司销售收入审计案例大为股份有限公司销售收入审计案例 由于销售收入直接关系到企业财务成果的真实与否 并且众多的会计舞弊行为经常发 生在销售收入的虚构上 所以 销售收入的认定是审计的重要内容之一 一 本案例的特点和学习重点一 本案例的特点和学习重点 1 1 本案例的特点 本案例的特点 1 本案例反映了销售收入审计是销售和收款循环审计的主要内容 2 在会计处理中 被审计单位容易出现虚增或虚减销售收入 本案例反映了被审计 单位虚增的问题 2 2 本案例学习的重点 本案例学习的重点 学习本案例 同学应重点掌握收入确认和关联方交易的审查过程 以及销售截止期的 测试过程和方法 二 本案例的关键内容二 本案例的关键内容 一 审计概况 一 审计概况 1 1 审计人 审计人 华康会计师事务所 事务所派出了以郑洁为项目组长及以李芳 张同 刘欣为组员的 审计组 2 2 被审计人 被审计人 大为股份有限公司 3 3 公司背景 公司背景 大为股份有限公司 1994 年 5 月由 G 投资公司 F 电器集团和 K 公司共同发起设立 主 营业务为电视机的生产与销售 大型制冷设备生产加工 销售 高科技产品的研制 生产 经销及相关技术服务 4 4 审计时间和内容 审计时间和内容 审计组于 2002 年 2 月 15 至 3 月 6 日对该公司 2001 年度会计报表进行审计 本案例涉 及销售收入相关内容的审计 5 5 审计方法与过程 审计方法与过程 1 了解 描述 测试和评价被审计单位销售与收款环节内部控制制度 2 对销售收入进行分析性复核 发现销售收入可能存在虚记 3 进行凭证抽查 发现收入虚记的确切证据 4 审查收入确认和关联方交易 发现有价格高估行为 5 进行销售截止期测试 发现销售收入入账期间不恰当 二 本案例需要关注的问题 二 本案例需要关注的问题 1 关于符合性测试和实质性测试关于符合性测试和实质性测试 第二章至第七章中的案例有一个共同点 就是案例内容和过程的介绍按照控制测试和实质 性测试两个方面展开的 1 1 控制测试 控制测试 审计人员可以运用调查表法 文字描述法和流程图法等对被审计单位的内部控制的设计 情况进行了解 在此基础上再确定其是否被执行和有效 这一确定过程为符合性测试 对内部控制制度的进行符合性测试后 对其再进行评价 确定控制风险水平 并进而 要确定实质性测试的性质 时间和范围 本案例及其他各个业务循环中的案例 在案例内容与过程中都首先介绍了有关控制测 试的内容与过程 就本案例来讲 审计人员刘欣首先通过调查表等方法对其进行了调查了解 调查表见 表 2 1 初步认为该公司的内部控制具有一定的可信性 运用抽查凭证法 实地考察法 等对销售与收款循环的内部控制进行了控制测试 在此基础上 对其作了评价 该公司销售与收款循环内部控制得到了执行 但在内部控制制度中也存在一些问题 从内部控制调查表和控制测试中可以发现 该公司销售发票的开具与发运单 装货单的核对 机制较弱 致使出现了销售发票与相关凭据不符的情形 为销售发票的虚开提供了可能 对 应收款项未能定期与客户核对 应收款项的管理较为混乱 可见 控制测试的对象是被审计单位所建立的内部控制 我国 内部控制与审计风险 独立审计具体准则规定 内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行 保护资 产的安全和完整 防止 发现 纠正错误与舞弊 保证会计资料的真实 合法 完整而制 定和实施的政策与程序 见教材图见教材图 3 3 1 1 购货与付款内部控制流程图购货与付款内部控制流程图 2 2 实质性测试 实质性测试 1 1 实质性测试的涵义实质性测试的涵义 实质性测试是为会计报表每项认定的公允性提供证据 它所披露的是被审计单位记录交 易和余额的过程中发生的错报和漏报情况 2 2 实质性测试要解决的问题实质性测试要解决的问题 实质性测试要解决其测试的性质 时间和范围 a 实质性测试的性质是指要执行的审计程序的种类及其有效性 包括分析性复核 交易 的细节测试和余额的细节测试 b 实质性测试的时间是指对被审计单位会计报表进行测试是在会计期中 还是在会计期 末或接近会计期末 c 实质性测试的范围是指执行实质性测试的种类的多少 所审计的项目的数量 本案例及其他各个业务循环中的案例 在在介绍了有关控制测试后 研究了实质性测试 的内容与过程 就本案例来讲 刚才在审计方法与过程中提到了 审计人员刘欣 a 对销售收入进行分析性复核 发现销售收入可能存在虚记 b 进行凭证抽查 发现收入虚记的确切证据 c 审查收入确认和关联方交易 发现价格高估行为 d 进行销售截止期测试 发现销售收入入账期间不恰当 3 3 实质性测试与控制测试的关系实质性测试与控制测试的关系 控制测试与实质性测试有着密切的联系 控制测试是实质性测试的基础 它的结果可以 决定实质性测试的性质 时间和范围 实质性测试是在控制测试的基础上 审计人员所实 施的进一步的审计工作 2 2 关于销售的截止测试 关于销售的截止测试 销售截止测试就是检查发票开具日期 记账日期和发货日期是否归属于同一适当的会 计期间 本案例中对 D 公司和 Q 公司的销售 经与销售合同核对 具体供货日期为 2002 年 1 月份 但大为公司将这两笔业务均记入了 2001 年度 入账期间提前 应调入 2002 年 请看表 2 5 表表 2 2 5 5 销售收入截止性测试表 销售收入截止性测试表 被审计单位名称 大为股份有限公司被审计单位名称 大为股份有限公司 编制 刘欣编制 刘欣 日期 日期 20022002 年年 2 2 月月 8 8 日日 索引号 索引号 D1D1 3 3 会计期间或截止日 会计期间或截止日 20012001 年年 1 1 1212 月月 复核 李明复核 李明 日期 日期 20022002 年年 3 3 月月 1 1 日日 发票记录发票记录记账凭证记账凭证出库单出库单 客户客户 名称名称 编编 号号 日期日期 数数 量量 台台 金金 额额 元元 日日 期期 编编 号号 日日 期期 备备 注注 D D 公公 司司 15422001 12 2035234002001 12 22 转字转字 125 2002 1 20 H H 需 需 调整调整 J J 公公 司司 15432001 12 2528189002001 12 26 银收银收 字字 56 2001 12 25 H H Q Q 公公 司司 15442001 12 2890725402001 12 29 转字转字 140 2002 1 14 H H 需 需 调整调整 W W 公公 司司 15452001 12 3168483002002 1 5 转字转字 18 2002 1 1 H H K K 公公 司司 154615462002 1 52002 1 5353524000240002002 1 72002 1 7 转字转字 2323 2002 1 52002 1 5 发票和发票和 出库单出库单 均为红均为红 字 退字 退 货货 审计说明 对审计说明 对 D D 公司和公司和 Q Q 公司的销售 经与销售合同核对 具体供货日期为公司的销售 经与销售合同核对 具体供货日期为 20022002 年年 1 1 月月 份 但大为公司将这两笔业务均记入了份 但大为公司将这两笔业务均记入了 20012001 年度 入账期间提前 应调入年度 入账期间提前 应调入 20022002 年 调年 调 整销售收入的分录为 整销售收入的分录为 借 主营业务收入借 主营业务收入 8200082000 应交税金应交税金 应交增值税应交增值税 1394013940 贷 应收账款贷 应收账款 Q Q 公司公司 7254072540 D D 公司公司 2340023400 对对 K K 公司的退货在公司的退货在 1 1 月份的记录中冲销了月份的记录中冲销了 20012001 年的销售收入 账务处理正确 年的销售收入 账务处理正确 表示与发货核对相符 表示与发货核对相符 H H 表示过入明细账和总账 表示过入明细账和总账 案例二案例二 蓝格股份有限公司应收款项及坏账准备审计案例蓝格股份有限公司应收款项及坏账准备审计案例 本案例中的应收款项包括了应收账款 预付账款和其他应收款三项内容 一 本案例的特点和学习重点一 本案例的特点和学习重点 1 1 本案例的特点 本案例的特点 1 反映出函证是审计应收款项的重要方法之一 2 本案例中的应收款项包括应收账款 预付账款和其他应收款三项内容 2 2 本案例学习重点 本案例学习重点 学习本案例 同学应重点掌握应收款项函证的过程和方法 以及坏账准备计提和转销 的审核过程和内容 二 本案例关键内容二 本案例关键内容 一 审计概况 一 审计概况 1 1 审计人 审计人 华康会计师事务所 事务所派出了以李明为项目组长及以张芳 张迪 谢雨为组员的 项目组 2 2 被审计人 被审计人 蓝格股份有限公司 3 3 公司背景 公司背景 蓝格股份有限公司是在原蓝格集团内剥离出的部分优质资产组建而成 并于 1997 年在 上海证券交易所上市 总股本为 10600 万股 其中法人股为 600 万股 国家股为 7000 万股 流通 A 股为 3000 万股 公司主营各类大重型机床 专用机械设备 食品机械等产品的开发 制造和销售 4 4 审计时间和内容 审计时间和内容 审计组于 2002 年 3 月 15 至 4 月 6 日对该公司 2001 年度的会计报表进行审计 本案 例涉及应收账款和坏账准备内容审计 5 5 审计方法与过程 审计方法与过程 1 通过了解 调查 描述 测试与评价等方法进行控制测试 2 对应收款项进行分析性复核 1 对大额应收款项进行凭证抽查 并执行函证程序 4 执行函证程序 二 本案例需要关注的问题 二 本案例需要关注的问题 关于函证程序关于函证程序 1 1 函证的涵义 函证的涵义 2002 年 7 月 1 日起开始施行 独立审计具体准则第 27 号 函证 准则规定 函证 是指注