会计毕业论文61976

精品文档 1欢迎下载 关于会计诚信问题的思考 摘 要 会计诚信是社会诚信系统的重要组成部分 是市场经济的灵魂 本文归纳了 会计诚信的涵义 会计诚信的内涵丰富 阐明了会计诚信的重要性及意义 会 计诚信是市场经济正常运行的基础 也是市场经济条件下的会计之本 多角度 分析了会计诚信缺失的危害 从直接和根本两方面分析了会计诚信缺失的原因 提出了多条标本兼治的建设会计诚信措施 关键词 诚信 会计诚信 危害 对策 精品文档 2欢迎下载 目 录 一 会计诚信的含义会计诚信的含义 1 1 二 会计诚信问题缺失的危害会计诚信问题缺失的危害 2 三 会计诚信问题出现的原因会计诚信问题出现的原因 4 4 四 重塑会计诚信的对策重塑会计诚信的对策 8 8 参考文献参考文献 1010 精品文档 3欢迎下载 引 言 诚信是市场经济活动的基本准则 会计诚信是社会诚信系统的重要组成部 分 是市场经济的灵魂 在社会主义市场经济下 会计诚信非常重要 但现实 中会计诚信缺失 会计做假账的情况时有发生 失真的会计信息 会使会计信 息的使用者发生决策失误 发生会计信息使用者违背真实意愿的交易行为 严 重侵害会计服务对象的利益 影响社会稳定 给国家造成重大损失 影响国民 经济的持续 稳定 协调发展 会计诚信问题如果解决不好 将成为阻碍我国 市场经济顺利发展的巨大障碍 维护会计诚信原则 提高会计诚信水平 建设 会计诚信体系是我们面临的重要课题 一 会计诚信的含义 诚信 二字 最早在我国古代汉语中是分开使用的 诚的原意是客观真 实 无妄无欺 信的原意是人言谓定 诚实无欺 在古人看来 诚信是为人处 事 社会交往 治国理财的根本要求 诚信是指诚实 守信 诚实 是指言行跟内心思想一致 不说假话 不做 明知不对的事情 守信 就是讲信用 不失信 言必信 行必果 会计诚信 是什么呢 朱镕基总理在给上海国家会计学院题词 不做假账 作了做好的诠 释 即根据原始凭证按会计准则 原则记账 编制会计报表及审计等 会计诚 信 是社会经济关系发展到一定阶段的产物 是传统 诚信 理念的发展与延 伸 在现代社会市场经济中 诚信理念比之传统的诚信侧重于 克己复礼 而 言 已更强调 互利 和 双赢 我们不能仅仅停留在传统的精神层面的诚信 品质上 还应该从会计职业层面上 从现代经济意识层面上理解诚信理念 即 会计诚信 诚信是市场经济活动的基本准则 会计诚信是社会诚信系统的重要组成部 分 是市场经济的灵魂 在社会主义市场经济下 会计诚信非常重要 但现实 中会计诚信缺失 会计做假账的情况时有发生 失真的会计信息 会使会计信 息的使用者发生决策失误 发生会计信息使用者违背真实意愿的交易行为 严 重侵害会计服务对象的利益 影响社会稳定 给国家造成重大损失 影响国民 经济的持续 稳定 协调发展 会计诚信问题如果解决不好 将成为阻碍我国 市场经济顺利发展的巨大障碍 维护会计诚信原则 提高会计诚信水平 建设 会计诚信体系是我们面临的重要课题 会计诚信指会计行为的诚实守诺 它包括良好的职业道德和职业荣誉 精 湛的专业技术和技能 完善的品质和服务 会计诚信表达了会计对社会的一种 基本承诺 即客观公正 不偏不倚地把现实经济活动反映出来 并忠实地为会 精品文档 4欢迎下载 计信息使用者们服务 近年来 会计信息失真的现象屡见不鲜 上市公司会计信息虚假案件非常 普遍 会计息失真已经到了让人无法承受的地步 从中国第一个造假案件的深 圳原野开始 到后来的郑百文 银广夏等一系列重大会计造假案件 使得整个 会计师行业和注册会计师行业的公信力降到了历史的最低点 社会对会计师及 注册会计师行业的评价一落千丈 二 会计诚信问题缺失的危害 会计工作是整个宏观经济工作的基础性工作 会计从业人员被誉为资本市 场的 经济警察 证券市场的 看门人 而当这个 警察 和 看门人 不 能尽职尽责时 市场的危险度就会增加 失真的会计信息即是指会计人员在会 计工作中 主动或被动地违反法律 法规和制度 搞变更 做假账 生成了与 实际情况不相符的会计信息并将其提供给会计信息使用者 归纳起来大概有以 下几种情况 1 原始凭证失真 当团体利益 局部利益 个人利益在某种场合占了上风 再加上单位领导 人的地位 权力的影响 一些自制原始凭证往往便成了单位上下 通力合作 的结果 至于外来原始凭证 既有违法印制的逼真票据 又有公司 企业 商 场为推销商品 迎合特殊报销需要而不得不开出的 头大尾小 名为购办公用 品实为购买家庭用品之类表里不一的发票 世界零售业巨头麦德龙初来中国市 场时详尽罗列着所购商品名称 数量 单价 及顾客姓名的透明发票 便成了 制造麻烦者 因其 造假不方便 常为一些顾客拒绝甚至退货 2 会计凭证失真 在实际工作中 会计人员被动地使用失真的原始凭证 在记账 算账 报 账过程中因未发现而导致的无意失真情况时有发生 另一方面 由于利益驱动 单位领导指使会计人员或会计人员自行造假而导致的人为因素失真也较为普遍 由于原始凭证失真和账务处理失真而导致会计报表不能提供完整 真实 可靠 的会计信息 加之有的企业设内外两套账表 造成会计信息披露不准确 不真 实 3 假账真算与真账假算 一是不按规定进行收入确认 利润虚假 效益好的企业想方设法隐瞒利润 少计收入 将其挂在往来账上或私设小金库 效益不好的企业为了完成利润指 标 将不到期的收入提前计入 或利用内部上下级关系 关联单位之间虚开销 售发票 二是会计当期的成本 费用结转不真实 该列的成本 费用挂账不列 该提的费用不提或少提 不该提的变相提取 乱挤乱摊成本费用 精品文档 5欢迎下载 会计诚信缺失及其所造成的后果是十分严重的 从一个国家的角度讲 可 以使市场信号失真造成政策制定的失误 干扰市场经济的发展 使资源配置低 效劣化 造成大范围的国家利益受损 从企业的角度讲 可以对企业产生误导 使企业的决策失误 失去市场机会 使企业的近期利益和长远利益受损 同时 也使会计行业本身深受其害 危害会计工作的组织体系和工作规范体系 使内 控系统秩序失控 会计秩序混乱 滋生腐败和犯罪 但是 诚信的缺失并非是 会计特有的问题 会计诚信是社会诚信的一部分 会计诚信的缺失是我国当前 整个社会诚信程度低下的一个反映 4 危害投资者的利益 破坏市场经济秩序 企业接受了包括国家在内的所有投资者的投资和债权人的投资 有责任按 照预定的发展目标和要求 合理利用资源 加强经营管理 提高经济效益 在 市场经济中 会计信息的质量 已不单纯是企业的内部事务 会计信息的使用 者除了企业自身以外 还包括政府 投资人 股东 债权人 合作者等等 他 们都具有有效利用会计信息的合法权益 有对其提供客观 准确会计信息的要 求 如果企业为了谋取不义之财作假账 编假会计报表 使会计信息失真 就 会使会计信息使用失去正确预测被投资企业财务状况和经营成果的基础 没有 客观 真实的会计信息 就不可能有科学的预测 这将直接导致包括投资者在 内的会计信息使用者的利益得不到保障 市场经济是一种信用经济 信用是一 切经济活动的基础 没有信用 市场经济形成的各类社会与经济关系就不能顺 利建立起来 市场经济就无法维系 会计信用则是这根经济活动链条的基石 如果市场主体采取不诚信的手段 大量的会计资料失真虚假 不仅将直接影响 国家的财税收入 造成各项经济指标失真 而且导致国家制定的经济政策法规 与实际状况的背离 影响国家对宏观经济的有效调控和贯彻实施 从而危害市 场经济秩序 导致严重的不公平竞争局面 破坏社会有限资源的合理配置 损 害国家及社会公众利益 加剧组织 集团和部门间的信用危机 市场经济的发 展 会计诚信的作用就显得尤为重要 会计信息质量的好坏直接影响到社会资 源的配置效率 只有会计提供的数据真实可靠才能保证决策的执行 统计和决 算等部门的正常运转 5 危害企业和会计人员自身利益 会计诚信缺失是企业在利益驱动下的一种短期行为 这种行为是以虚化收 入支出 债权债务 利润税金等为主要手段的 企业为了急功近利的需要 原 始记录不再健全和完整 计量验收制度成为虚设 内部价格和各种定额不再发 挥作用 结果全面弱化企业管理基础工作 使企业失去了存在和发展的基础 个人交往中不诚信损害人际关系的和谐 致使人情淡薄 而会计人员不诚 信 追求利益 享乐主义膨胀 丧失最起码的法律观念 会计职业道德伦丧 精品文档 6欢迎下载 不能够坚持原则 甚至串通作弊 为违法违纪活动出谋划策 直接参与伪造 变造虚假会计资料 以身试法 轻者不得从事会计职业 重者将受到法律的制 裁 中介机构违背准则 弄虚作假 充当被审单位的保护伞 做出虚假陈述 出具虚假的审计报告 也终将受到处罚 得不偿失 会计诚信缺失 其最终结 果 受到伤害最大的不是会计行业和会计人员自身 市场是公正的 若在没有 自愿平等的前提下 失诚信 搞欺骗 只能自酿苦果 一败涂地 昔日巨头安 然公司 世界通信的惨痛事实说明了这一切 6 导致国家税收和企业资产的大量流失 企业歪曲会计信息的动机是多种多样的 但其结果总是将原本属于国家或 集体或企业的资产据为小集体或个人所有 企业在会计处理过程中 在会计报 表上虚增支出 多列费用 少列收入 隐瞒利润 以逃避税收 或侵占企业资 产 致使会计信息缺失者 其根本目的在于获取不正当的利益 这必然损害国 家 企业的利益 导致国家税收和企业资产的大量流失 也必然损害投资人 债权人及其他相关方的利益 三 会计诚信问题出现的原因 会计诚信缺失的原因是多方面的 既有主观原因 也有客观原因 会计诚 信缺失主观原因主要表现在企业内部相关各方职业道德缺失和作风败坏等方面 客观原因主要表现在各项制度 各项机制不健全不完善等方面 1 从事会计的专职人员诚信职业道德丧失 在建立市场经济体制过程中 社会上一些不良风气 如拜金主义 利己主 义 暴富心理等 侵蚀了会计人员的道德观念 致使部分会计人员坚守职业道 德规范偏离 法制观念淡薄 工作责任心减退 专职会计人员在处理会计业务 时 为自身利益 不顾企业利益 不讲实事求是 客观公正的诚信原则 违反 财经纪律 不及时和正确反映经济活动 乱用会计科目 甚至故意伪造 变造 毁损原始凭证 报表等会计资料做假账 编假报表 恶意造成会计信息失真 2 相关各方受各种利益趋动纪律作风败坏 各种利益关系在某种程度上会促使和诱发单位或企业相关各方弄虚作假 人为地调节会计信息 造成会计信息失真 一些企业领导为了完成上级下达的 指标 不顾企业的经营理念 从小集团和个人利益出发 授意 指使或强制会 计人员在会计信息上做文章 不足报超过 落后报先进 亏损报盈利 少盈报 多盈 以此显示自己任职期间的业绩 借以骗取荣誉 捞取政治资本 作为职 工 企业报盈利 不会影响工资 奖金等收入 也有了相应的积极性 正是这 些虚假会计信息能实现 多赢 的复杂利益关系构成了虚假会计信息产生的内 在动因 精品文档 7欢迎下载 3 社会政治经济文化发展的不平衡 市场经济发展的程度越高 不确性越大 用正式制度对社会各方面进行全 面的规范的成本也就越大 非正式制度作为替代品发挥作用也应该越大 但非 正式制度履行的基础是诚信 因此 市场经济越发展 对诚信的要求也就越高 从这种意义上讲 市场经济也是一种诚信经济 要使社会诚信的发展跟上市场 经济的需要 就需要使社会思想意识形态 政治上层建筑的发展与市场经济的 发展完全同步 换言之 当经济 社会意识形态与政治上层建筑的发展完全同 步 平衡发展 诚信将不再是一个问题 因此 会计诚信产生的根源是社会政 治经济文化发展的不平衡 要使社会经济 政治 文化完全均衡发展是不可能 的 故严格意义上的诚信也只是一种理想状态 我们日常所讲的诚信社会中的 诚信 是有一个度的 即以能够维持正常的市场经济秩序为限 当前 随着 我国政治体制的改革 市场经济坚定不移地往前推进 而人们社会经济政治文化 发展有一定的欠缺 必然引发诚信的缺失 会计诚信需要人们从思想上知识上 不断的提高 才能逐步形成 4 会计准则的执行过程存在博弈 由于信息不对称 在缺乏有效的监督机制时 相关利益主体在会计准则的 执行过程中必然选择包括丢弃会计诚信在内的博弈策略 以此最大限度的满足 自身利益 所谓会计信息不对称 是指在相关信息占有方面 经营者相对处于 优势 所有者相对处于劣势的一种现象 会计信息不对称主要表现所有者与经 营者 经营者与投资者之间的博弈 以及由此产生的会计诚信缺失问题 在现 代企业制度下 企业的所有权和经营权是分离的 所有者或投资者是 外部人 而经营者是 内部人 所有者或投资者对于企业状况的了解程度比不上经营者 从而导致会计信息不对称 由于信息不对称 经营者可能出现道德风险和逆向 选择 违反诚信原则 提供虚假会计信息 例如 上市公司的股民与经营者 的信息是不对称的 股民了解企业主要是通过企业提供的三大会计报表 而企 业的内部报表便成为了商业秘密 5 现代契约理论下的委托人缺失 会计诚信原则产生于委托代理关系较为确定的时代 当委托方现实地存在 并对会计产生足够影响时 会计诚信原则的体现就不会出现问题 毕竟 当有 确定委托人的时候 总会有一股持之以恒的力量来督促会计诚信原则 社会一 旦进入了只有代理人而没有委托人的契约关系时代 原有的会计诚信机制遇到 挑战 高度自由流动的委托方则会非常冷漠地对待会计诚信原则的履行状况 有时甚至希望会计丧失诚信原则 从而搏取个人利益 道理很简单 委托方确 定不变 他们必然关心会计的诚信 因为这事关他们的明天 委托方高度自由 流动 他只关心今天自己的利益 因为明天他可能不再是委托方了 显然会计 精品文档 8欢迎下载 作弊往往是有利于今天的委托方 现代企业的一个核心观点是 企业是一系列 契约的组合 是个人之间自由交易产权的一种方式 各要素的所有者采用不同 形式参与到企业这个契约联合体 从中得到经济的和非经济的利益 并按契约 规定的义务为企业贡献资源 这种现代契约理论中的契约关系 促使企业的所 有者和经营者分离 委托人变得远离企业或者根本找不到确定的真正代表 因 而被称为没有委托人的契约关系 在这样的关系下 会计诚信就开始失去了 动力和压力 会计造假行为愈演愈烈 并且没有委托人已成为现今市场经济体 制下一种较为普遍的现实 会计诚信原则的缺失就成为一种必然 6 会计制度存大较大的弹性空间 随着经济的不断发展 企业的运作方式发生了新的变化 这种变化的速度 之快 超过了会计制度的调整速度 现有会计制度在新的经济形势下出现许多 漏洞 为了获得更大的利润 许多公司便钻这些空隙 打擦边球 例如 一个 企业的成本结转 今年采用加权平均法 明年采用其他方法 甚至在一年以内 采用两种以上的成本结转方法 这与 会计指标应当口径一致 相互可比 的 原则是相违背的 另外 低值易耗品和包装物既可一次摊入 也可分期摊销 但其提取比例 提与不提 采用什么样的成本结转方法 摊多摊少等 均比原 制度有更大的灵活性 并完全取决于企业领导和财会人员的意志 按权责发生 制原则所设置的这些会计科目 成了企业调节盈亏的 蓄水池 7 企业的产权关系不明晰 诚信本质上是一种产权关系 新制度经济学赋予产权全新的内容 即产权 是人们使用资源的一组权力 包括以所有权为主的物权 债权和知识产权等 其内涵包括资本权 占有权 收益权和处置权等 合理完整的产权制度是保证 企业信誉机制的基石 反之 如果没有明确的产权所有者 企业或契约当事人 无需对自己的行为承担责任 这就不可避免地造成企业行为偏离 会计信息失 真 如目前国有企业和国家控股企业存在的突出问题是所有者主体缺位和经营 者行为失控 资本所有者代表机构的职能分别由不同的政府行政机构行使 许 多行政机构对企业发号施令 而任何一个机构都不对决策后果负责 各项权能 被不同的部门分割 架空了国有企业的所有权 造成企业管理混乱 为少数不 法分子贪污腐败提供了可乘之机 又如我国大部分上市公司在股权方面存在着 高度集中 大股东利用自己在董事会与股东大会的控制地位 操纵上市公司股利 分配政策 由于一股独大 大股东操纵董事会 监事会的现象屡见不鲜 也给 会计造假开了方便之门 8 单位内部会计人员职业受约束 我国目前的会计人员管理体制是由用人单位自己管理为主 即由各单位自 主地设置会计机构 任免会计人员并对会计人员进行日常管理 政府有关部门 精品文档 9欢迎下载 仅是对会计人员的从业资格 专业技术资格等进行间接管理 在这一体制下 会计人员一方面要遵守国家的财务制度及相关法规 另一方面 还必须接受单 位负责人的领导 按单位的管理要求完成会计工作 某些领导为了个人利益如 经济利益 政绩 职位的升迁等 把会计人员视为工具 指使会计人员进行造 假 会计人员考虑到自身利益往往违心地听命于领导 这种会计行为在物质上 和精神上都难以独立 会计信息失真是必然的 9 注册会计师审计缺乏独立性 人们把注册会计师称为 经济警察 是因为客观上需要他们维持正常的经 济秩序 保护社会公众的合法权益 但是 近年来发生的一些重大事件莫不与 独立性问题相关 审计的本质特征在于它的独立性 独立性是审计的灵魂 没 有独立性就没有审计 注册会计师的审计被誉为最超脱 独立性最强的审计 因为职业规范要求它在形式上和实质上都独立于审计委托人和被审计人 而在 现实工作中要完全做到这一点却很难 最为突出的原因是 第一 由公司管理 机构代行了独立审计委托人的职责 在代理条件下 独立审计的委托人只能是 股东 而国内外的现实情况是 绝大多数情况下由公司管理机构代行了独立审 计委托人的职责 注册会计师对公司管理机构支配下的公司活动和会计报表进 行审计 由公司管理机构支付审计费用 其对审计独立性的影响可想而知 第 二 会计师事务所同时为同一客户提供审计和会计咨询服务 会计师事务所从 被审计单位获取丰厚的咨询收入 损害了注册会计师审计业务的独立性 从而 也使会计信息失真成为事实 10 对会计造假执法极为不严格 当前我国对提供虚假会计信息的公司及相关人员 以及中介机构处罚较轻 使造假者因违规所获收益远远大于所付出的成本 从而使许多公司为追求利益 铤而走险 在郑百文造假的处理中 只对董事长 总经理等 12 人和参加作弊的 注册会计师进行了行政处罚 另外 当前我国的法律体系不完善 现行法规包 括 刑法 公司法 证券法 和 会计法 等 都对上市公司及其管理当 局因粉饰财务报告应承担的法律责任做出了规定 但这些规定之间存在着一定 的差异 这便为造假创造了条件 如对违规事件进行处罚时找不到统一的依据 11 追求自身利益最大化 利益驱动是导致会计失信的最根本最直接的原因 企业 经理 会计人员 和注册会计师等都是追求滋生利益的最大化 具有机会主义行为的 经济人 在没有制度的约束的情况下 他们为了自身利益的最大化就会导致会计失信 而且随着经济体制的改变 人们的思想观念 价值观念也发生了深刻的改变 在市场经济体制下 人们作假的最大动力就是对物质财富的羡慕 对平步青云 精品文档 10欢迎下载 的渴望等 当这些不可能通过正当渠道实现的时候 人们就不得不依靠通过非 法的手段来改变了 当一部分人或企业通过这种手段达到自己的母的时 对其 他人或企业就形成了破窗效应 使得 失信有利论 成为其投机取巧的心理支 撑 公司法 第 212 条规定 公司向股东和社会公众提出虚假的或者隐瞒 重要事实的财务会计报告的 对直接负责的主管人员和其他直接负责人员处以 一万元以上十万元以下的罚款 构成犯罪的 依法追究刑事责任 会计法 第 45 条规定 授意 指使 强令会计机构 会计人员及其他人员 构成犯 罪的 依法追究刑事责任 尚不构成犯罪的 可以处五千元以上五万元以下的 罚款 属于国家工作人员的 还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级 撤职 开除的行政处分 还有不少条文只是罗列 不得有这样或那样行为 却没有给出 违反了怎样处理 的后文 这类条文的规定 明示了造假行为预 期 成本 的上限 不仅威慑力不足 反倒起了 鼓动 作用 四 重塑会计诚信的对策 1 完善企业控制监管制度 完善监事会制度 由于目前许多公司的监事会成员是由控股股东提名产生 监事会成员多是公司内部人员且素质等不高的原因 使得公司的监事会往往只 是在公司召开股东大会的时候走走过场 成为了一种形式的东西 很难发现其 应用的作用 由此 建议对现行监事会制度进行以下两方面的加强 第一 应提高监事会的地位 使其从现在的与董事会平级上升我 i 比董事 会高一级 直接向股东大会负责 一切开支直接从公司利润中单列有股东大会 直接发放 使其财政从公司高层独立出来 第二 健全监事的任命制度 对监事的任命程序 资格人员等进行细致的 规定 避免大股东 董事会及经理层对监事的直接任命从而使得监事会成为他 们的 附庸 只有做好以上两点 监事会才能真正地拥有独立的地位 才能很 好地履行其监督职能 完善董事会制度作为公司治理核心的董事会 其主要职责就是通过对公司 经营的重大决策和监督经理层的经营活动来维护股东的利益 笔者认为董事会 要想更好得履行其职责 就必须在以下两方面进行制度上的完善 第一 要坚决实行所有权与经营相分离 严禁公司股东尤其是董事会成员 兼任公司经理 这样董事会才能更好地履行其经理经营活动的监督权 第二 应加强独立董事制度建设 创造条件让独立董事参加到公司的经营 活动中来 了解更多有关信息 为其监督提供条件 同时要将独立董事的任命 权 经济权等影响其独立性的权力收归股东大会所有 精品文档 11欢迎下载 2 国家应加大处罚力度 据中央新闻报导 美国总统布什于 2005 年 7 月 30 日在白宫签署了公司改 革法案 从而使打击公司欺诈活动 加强对财会业实行监管的措施变成了法律 这项新法案出台的直接原因是近来美国公司财务欺诈事件不断曝光 美国股票 市场出现信用危机 法案的主要内容包括 对公司财务欺诈人员实行刑事惩罚 设立一个独立 委员会来监督会计公司 限制会 计公司为被其审计的公司提供咨询服务 禁 止公司为级管理人员和董事提供个人贷款 同时针对金融分析人员做出一些新 的规定以防止产生利益冲突 借鉴外国成熟经验 结合我国实际情况 修改 完善相关法律和规章 加 大对造假者的处罚力度 使其造假的预期的成本远远大于其造假的收益 并根 据 会计法 的规定追究单位负责人的法律责任 3 完善法律体系 加强执法力度 虽然我国目前已基本建立起针对会计舞弊犯罪的法律体系 但是面对不断 变化的市场 法律总是显得滞后 为了适应新出现的情况 必须通过不断出台