第10章-财产清查ppt课件.ppt

南京审计学院封美霞 第十章财产清查 南京审计学院封美霞 一 财产清查的意义 一 财产清查的含义 根据账簿记录 对企业的财产物资等进行盘点或核对 查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符一种专门方法 第一节财产清查概述 南京审计学院封美霞 二 财产清查的意义1 保证账实相符 使会计资料真实可靠2 有利于挖掘财产物资的潜力 加速资金的周转3 保证财产的安全和完整4 保证企业遵守财经纪律和信贷结算制度 南京审计学院封美霞 二 财产清查的种类 南京审计学院封美霞 三 财产清查前的准备工作 一 组织准备 成立清查组织制定清查计划 检查督促清查工作 作出清查工作总结 二 业务准备 会计部门的账簿资料准备 物资保管部门的物资整理准备 清查人员的清查量具 表格准备 南京审计学院封美霞 第二节存货的盘存制度 盘存制度 确定财产物资的实存数量 进而计算出其结存成本的方法 包括 永续盘存制和实地盘存制 南京审计学院封美霞 一 永续盘存制 一 永续盘存制含义 又称账面盘存制 是根据账簿记录计算账面结存数量的方法 其特点是平时对各种物资的收入和发出数量及其金额逐笔登记 并随时结出其结存数和结存金额 南京审计学院封美霞 二 永续盘存制下期末存货数量 成本的计算期末存货结存数量 期初账面结存数量 本期增加数 本期减少数期末存货成本 期末结存存货数量 存货单位成本发出存货成本 本期发出存货数量 存货单位成本 南京审计学院封美霞 三 发出存货的计价方法 如果各批存货价格不一致 发出存货的计价方法 南京审计学院封美霞 1 先进先出法 1 先进先出法的基本含义 假设先入库的存货先发出 发出存货单价按最先入库存货的单价计算 并依存货入库顺序类推 南京审计学院封美霞 2 先进先出法下发出存货成本计算方法举例 资料 某种产品月初余额50件 单价80元 本月入库两批 分别为100件 单价81元 200件 单价82元 本月发出该产品230件 南京审计学院封美霞 先进先出法下期末存货成本计算方法举例 南京审计学院封美霞 2 加权平均法 1 加权平均法的基本含义 在会计期末先计算出全月材料的平均单价 以加权平均单价计算本月发出存货的成本 南京审计学院封美霞 2 加权平均法下发出存货成本计算方法举例 资料 某种产品月初余额50件 单价80元 本月入库两批 分别为100件 单价81元 200件 单价82元 本月发出该产品230件 南京审计学院封美霞 加权平均法下期末存货成本计算方法举例 南京审计学院封美霞 以上介绍的加权平均法一般称为月末一次加权平均法 另外一种称之为移动加权平均法 3 移动加权平均法 即平时存货单位成本每发生一次变动都要重新计算一次存货的单价 进而计算发出存货成本和库存存货成本的方法 这种方法比较烦琐 较少采用 南京审计学院封美霞 4 个别计价法个别计价法是以某批存货收入时的实际单位成本作为该批存货发出的实际成本 即发出某批存货要根据该批存货购入时的实际单位成本计算 南京审计学院封美霞 四 永续盘存制优缺点优点 能够随时提供存货收发存的信息 有利于对库存品种的日常管理和加速资金周转 缺点 日常核算的手续较繁 工作量较大 南京审计学院封美霞 二 实地盘存制 一 实地盘存制的含义 又称 以存计耗制 是根据实地盘点或技术推算所得的实存数量 作为存货账面结存数量的方法 其特点 设置存货明细账 平时只登记增加数 不登记减少数 在期末时通过盘点实物确定存货数量 并计算结存成本 根据以上数量关系倒算出本期发出存货成本 本期耗用或销售量 期初库存量 本期购入量 期末盘存量 南京审计学院封美霞 南京审计学院封美霞 二 优缺点及适用范围优点 日常核算的手续简化缺点 1 平时不登记减少的数量 不能随时反映库存品种的动态 2 影响成本计算的明晰性和正确性 3 把毁损短缺的财产隐没在耗用成本中 不利于物资管理 非特殊情况 一般不宜采用 南京审计学院封美霞 第三节财产清查的内容和方法 一 货币资金的清查 一 库存现金的清查1 清查方法 每日终了实地盘点法 2 清查手续 填写 库存现金盘点报告表 南京审计学院封美霞 二 银行存款的清查1 清查方法 与银行 对账单 核对 至少每月一次 2 造成账实不符的原因 1 双方记账差错 2 未达账项 企业 银行 在正常情况下 双方登记的内容相同 余额应当相等 负债类账户 南京审计学院封美霞 3 清查手续 若存在 未达账项 应编制 银行存款余额调节表 未达账项 是指企业与银行之间 由于凭证传递时间的不一致 对于同一项业务 一方已经接到有关结算凭证并已登记入账 另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项 尚未收到收款通知 暂未入账 未达账项 收回款项并已入账 收款通知 送企业 托收 承付 南京审计学院封美霞 南京审计学院封美霞 银行存款余额调节表 及其编制方法 见下图 企业已收银行未收 企业已付银行未付 银行已付企业未付 银行已收企业未收 企业 银行 存在未达账项时 应编制 银行存款余额调节表 进行调节 未达账项的四种情况 1 企业已收 银行未收 2 企业已付 银行未付 3 银行已收 企业未收 4 银行已付 企业未付 南京审计学院封美霞 南京审计学院封美霞 企业已收银行未收 企业已付银行未付 银行已付企业未付 银行已收企业未收 企业 银行 银行存款余额调节表200 年8月31日 调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数 银行存款余额调节表 只起对账作用 不能作为调整账面记录的原始凭证 特别提示 抄列双方记录余额 调整双方未达账项 116000 116000 南京审计学院封美霞 二 实物财产的清查 一 基本概念 将实物财产账面余额与实物财产实际数核对 以确认账实是否相符的方法 二 清查方法 核对 财务会计部门 财产物资保管部门 财产物资使用部门 南京审计学院封美霞 三 实物财产清查实存数的确定方法 实地盘点法 设备 材料等 技术推算法 难以清点存货 抽样盘存法 特质相同存货 函证核对法 委托加工等 四 清查手续应填写 盘存单 反映实存数 和 实存账存对比表 反映账实不符数 见下图 南京审计学院封美霞 南京审计学院封美霞 盘存单单位名称 盘点时间 编号 财产类别 存放地点 盘存单的参考格式 目的 便于与财产的账面余额进行核对 盘点人签章 保管人员签章 在盘点过程中填写 根据所清查的财产填列 盘存单只作为盘点结果的记录 不属于进行账面记录调整的原始凭证 南京审计学院封美霞 南京审计学院封美霞 账存实存对比表单位名称 年月日盘点人签章 保管人员签章 账存实存对比表属于调整账面记录的原始凭证 账存实存对比表的参考格式 根据盘存单填列 根据有关账户填列 确定账存实存对比结果 盘点结束后填写 根据存在问题的财产填列 提出处理意见 南京审计学院封美霞 南京审计学院封美霞 三 应收账款的清查 一 基本含义 将应收款 债权资产 与债务人核对 借以确认账实是否相符的方法 企业 核对 客户等 南京审计学院封美霞 南京审计学院封美霞 二 清查方法 询证核对法 三 清查手续 应填写 往来款项对账单 如有不符 应编制 往来款项余额调节表 方法与 银行存款余额调节表 相同 企业 核对 客户等 往来款项对账单 南京审计学院封美霞 第四节财产清查结果的处理 一 财产清查结果处理的原则与步骤 一 财产清查结果的基本含义 南京审计学院封美霞 二 处理原则 应按照有关会计准则 制度的规定进行处理 三 主要步骤 核准金额 查明差异原因 提出处理意见 调整账簿记录 做到账实相符 报经批准后 编制记账凭证登记入账 予以核销 南京审计学院封美霞 南京审计学院封美霞 转销处理 二 财产清查结果的会计处理 一 账户设置 待处理财产损溢账户性质 资产类 具有双重性质账户结构 较为特殊 账面调整 现金盘盈 存货盘盈 登记各项财产的盘亏及毁损数 登记各项财产的盘盈数 转销各项财产盘盈的数 转销各项财产盘亏及毁损数 盘亏 盘盈 不包括固定资产盘盈 南京审计学院封美霞 二 财产清查的账务处理1 存货的清查 1 审批前 根据 实存 账存对比表 编制记账凭证 调整账存数字 使之与实存相符 盘盈 按照存货的计划成本或实际成本作借 原材料 库存商品等贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢盘亏或毁损 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 原材料或库存商品应交税费 应交增值税 进项税额转出 南京审计学院封美霞 2 查明原因后 按现行财务会计制度规定 存货盘盈 一般冲减管理费用 存货盘亏 区别不同情况处理A 属于自然损耗 计量不准 管理不善所致 经审批后列入 管理费用 B 超定额损耗或毁损如属非常损失 计入 营业外支出 属责任人过失造成 转入 其他应收款 南京审计学院封美霞 盘盈 借 待处理财产损溢 贷 管理费用盘亏 毁损 借 原材料 残值 其他应收款 过失人 保险部门赔偿 管理费用 自然损耗 营业外支出 非常损失 贷 待处理财产损溢 南京审计学院封美霞 2 固定资产清查 1 固定资产盘盈的核算发生盘盈时借 固定资产贷 以前年度损益调整 南京审计学院封美霞 2 固定资产盘亏的核算发现盘亏时借 累计折旧待处理财产损溢 待处理固定资产损溢贷 固定资产转销盘亏净损失时借 营业外支出贷 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 南京审计学院封美霞 3 现金的清查发生长款时 借 库存现金贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢发生短款时 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 库存现金 南京审计学院封美霞 长款经批准处理时 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 营业外收入短款经批准处理时 借 管理费用其他应收款 贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 南京审计学院封美霞 4 债权 债务清查结果的会计处理 1 应收账款清查结果的会计处理 内容 坏账损失的处理 账户设置 不通过 待处理财产损溢 账户核算 坏账准备 账户结构的特殊性 资产减值损失 南京审计学院封美霞 2 应付账款清查结果的会计处理 内容 无法支付的应付账款的处理 处理方法 不经过 待处理财产损溢 账户 发生无法支付的应付账款时 借 应付账款贷 营业外收入 南京审计学院封美霞 练习题一 一 资料 某企业2013年7月31日的银行存款日记账账面余额为691600元 而银行对账单上企业存款余额为681600元 经逐笔核对 发现有以下未达账项 1 7月26日企业开出转账支票3000元 持票人尚未到银行办理转账 银行尚未登账 2 7月28日企业委托银行代收款项4000元 银行已收款入账 但企业未接到银行的收款通知 因而未登记入账 3 7月29日 企业送存购货单位签发的转账支票15000元 企业已登账 银行未登账 4 7月30日 银行代企业支付水电费2000元 企业尚未接到银行的付款通知 故未登记入账 南京审计学院封美霞 二 要求 根据以上有关内容 编制 银行存款余额调节表 并分析调节后是否需要编制有关会计分录 在编表时企业可动用的银行存款的限额是多少 南京审计学院封美霞 编制银行存款余额调节表如下 银行存款余额调节表2004年7月31日 分析 银行存款余额调节表 的编制只是银行存款清查的方法 它只起到对账作用 不能作为调节账面余额的原始凭证 银行存款日记账的登记 还应待收到有关原始凭证后再进行 在编表时 企业可动用的银行存款的限额为693600元 南京审计学院封美霞 练习题二 一 目的 通过本题的练习 使同学们能够掌握存货清查的会计处理 二 资料 某企业经财产清查 发现盘亏B材料100吨 每吨单价200元 经查明 属于定额内合理的损耗有5吨 计1000元 属于责任人赔偿的有40吨 计8000元 属于自然灾害造成的损失为55吨 计11000元 但由保险公司赔偿6000元 三 要求 根据所给资料对该企业盘亏的B材料进行批准前和批准后的账务处理 南京审计学院封美霞 参考答案 批准前 会计处理为 借 待处理财产损溢20000贷 原材料20000批准后 会计处理为 1 属于定额内合理损耗的处理 借 管理费用1000贷 待处理财产损溢1000 2 属于由责任人赔偿的处理 借 其他应收款 8000贷 待处理财产损溢8000 3 属于自然灾害造成的损失的处理 借 营业外支出5000其他应收款 保险公司6000贷 待处理财产损溢11000 南京审计学院封美霞 练习题三 一 目的 通过本题的练习 使学生能够掌握固定资产清查的会计处理 二 资料 某企业在财产清查中 发现盘亏机器设备一台 账面原值为280000元 已提折旧额为100000元 三 要求 对该企业盘亏的机器设备进行批准前和批准后的账务处理 南京审计学院封美霞 参考答案 会计处理为 借 固定资产250000贷 以前年度损益调整250000 南京审计学院封美霞 练习题四 一 目的 通过本题的练习 使学生能够综合地掌握财产物资盘盈 盘亏的会计处理 二 资料 某公司在财产清查中 发现如下问题 1 一台账外机器 重置完全价值65000元 估计八成新 2 盘亏设备一台 账面原价28000元 已提折旧12000元 3 甲材料账存4500元 实存4300元 系保管员责任 4 乙材料账存7500元 实存7850元 系收发计量不准确造成 南京审计学院封美霞 5 丙材料账存15200元 实存13500元 系自然灾害造成 保险公司应给予1000元赔偿 暂未收到款 三 要求 对上述经济业务进行相关会计处理 包括批准前和批准后的会计处理 南京审计学院封美霞 参考答案 1 发现盘盈 借 固定资产52000贷 以前年度损益调整52000 2 批准