第八章财产-清--查(b)ppt课件.ppt

第八章财产清查 教学目的与要求 通过本章的学习 要求明确财产清查的含义和种类 了解财产清查的方法及存货的盘存制度 掌握财产清查结果的会计帐务处理 教学重点 银行存款的清查方法及银行存款余额调节表的编制方法 财产清查 是指通过对财产物资 现金的实地盘点 对银行存款和往来款项的核对 确定财产物资 货币资金和往来款项的实有数 检查账实是否相符的一种专门方法 财产清查的意义 1 掌握各项物资的实有数 确定账存数与实存数的差异 据以调整账面记录 做到账实相符 保证会计信息的真实可靠 2 通过财产清查 可能掌握各项财产物资的储备和利用情况 查明财产物资积压和储备不足的原因 以便充分挖掘物资潜力 加速资金周转 提高资金利用率 保证生产经营的需要 3 通过财产清查 可以掌握财产物资的验收 保管 领发 报废等手续制度的执行情况 有利于建立健全各项手续制度 加强经营管理工作 4 通过财产清查 可以掌握各项债权债务结算情况 查明有无长期拖欠 无理拒付的款项 促使单位抓紧结算 积极处理 财产清查 PropertyChecking 的种类 一 财产清查按清查的对象和范围 可以分为全面清查和局部清查 全面清查 overallcheckup 范围广 工作量大 花费时间长 动用人力多 一般只在年终决算和企业拆并 改变隶属关系 清产核资时进行 局部清查 partialcheckup 是对一部分财产进行的清查 一般来说 对流动性大的财产物资除年终进行清查以外 每年还要轮流盘点或重点抽查 财产清查的种类 二 财产清查按清查时间不同有定期清查和不定期清查 定期清查 periodiccheckup 是在制度规定的时间进行常规清查 定期清查一般安排在年末 季末或月末进行 定期清查的对象和范围 应根据实际情况而定 可以是全面清查 也可以是局部清查 不定期清查 nonperiodiccheckup 是事先并没有规定清查时间 而是根据实际需要而进行的临时性财产清查 不定期清查主要在以下情况下进行 1 更换财产物资及现金 有价证券保管人 2 财产发生非常损失和意外损失 3 国家 财政及主管部门对单位进行会计检查 4 机构拆并或改变隶属关系的清产核资 第二节永续盘存和定期盘存制 一 永续盘存制 Perpetualinventorysystem 二 定期盘存制 Periodicinventorysystem 三 永续盘存制和定期盘存制的比较 永续盘存制Perpetualinventorysystem 又称 账面盘存制 采用这种方法 平时对各项财产物资的增加和减少 都要根据合法的记账凭证及原始凭证在有关账簿中进行连续登记 并在账面上随时或定期计算出结存数额 在这种情况下 财产物资的账面结存数与实存数不一定相符 为了检查账实是否相符 需要对财产物资定期进行清查盘点 发现账实不符应调整账面记录 保证账实相符 永续盘存制Perpetualinventorysystem Intheperpetualinventorysystem thebusinesskeepsacontinuousrecordforeachinventoryitem Therecordsthusshowtheinventoryonhandatalltimes Thebusinesscandeterminethecostofendinginventoryandthecostofgoodssolddirectlyfromtheaccountswithouthavingtocountthemerchandise Theuseofperpetualinventorysystemformerchandiseprovidesthemosteffectivemeansofcontroloverthisimportantasset Thissystemissuitableforthecompaniesthatsellproductsofhighunitvaluesuchasautomobilesandtelevisionset 定期盘存制Periodicinventorysystem 又称 实地盘存制 采用这种方法 对财产物资 平时只根据合法的会计凭证在明细账中登记增加数 不记录减少数 期末通过实地盘存确定财产物资的结存数 然后按公式 期初结存数 本期增加数 期末结存数 本期发出数 倒挤本期发出数 并据以做发出财产物资的账务处理 登记财产物资发出数 定期盘存制Periodicinventorysystem Intheperiodicinventorysystem thebusinessdoesnotkeepacontinuousrecordoftheinventoryonhand Instead attheendoftheperiod thebusinessmakesphysicalcountoftheinventoryonhandandappliestheunitcosttodeterminethecostofendinginventory Thecostofgoodssold Beginninginventory Purchases EndinginventoryThissystemislikelyappliedtoabusinessthatsellavarietyofmerchandisewithlowunitprice 永续盘存制和定期盘存制的比较 Comparison 1 领料制度不同 采用永续盘存制 对材料物资的发出应有严格的领发制度 采用定期盘存制 对材料物资的发出不必填制领料凭证 财会上不需逐笔作发出的记录 2 财产清查盘点目的不同 采用永续盘存制 财产清查盘点的目的是为了检查账实是否相符 采用定期盘存制 财产清查盘点的目的是为了确定期末财产物资的结存数额 从而计算发出材料物资的成本 永续盘存制和定期盘存制的比较 3 优点 采用永续存制 有完整的收 发 存记录 可以通过数量和金额两方面加强对材料物资的控制 采用定期盘存制 能简化发料凭证填制和财产物资明细分类核算的手续 4 缺点 采用永续存制 工作量大 采用定期盘存制 账面上不能随时反映财产物资的收 发 存情况 不利于财产物资的管理 第三节财产清查的方法 一 实物清查的方法二 现金的清查方法三 银行存款清查方法四 往来款项的清查 实物清查的方法 实地盘点法 是指在财产物资堆放现场逐一清点数量 确定财产物资实存数的一种方法 技术推算法 利用技术方法对财产物资实存数进行推算的一种方法 如丈量实物的体积 测量盛装液体的容积等 实物清点完毕 应填制 财产实物盘存单 对账实不符的财产物资 应填制 账存实存对比表 现金的清查方法 现金的清查 也是采取实地盘点的方法 对库存现金的清查 一定要有出纳人员在场 现金盘点报告表 既是盘存单 又是账存实存对比表 银行存款清查方法 1 清查方法 采取与银行核对账目的方法进行的 也叫帐单核对法 核对前 登记银行存款日记账 计算余额 核对方式 银行存款日记帐 cashinbankjournal 与银行对帐单 bankstatements 逐笔核对 核对内容 金额 方向 款项用途 结算凭证种类及号码 银行存款清查方法 2 帐单不符的原因分析Theendingbalanceonthebankstatementdiffersfromthebalanceinthecompany sCashinBankaccount Somereasonsforthedifferencesare 某一方账务或双方账务记录错误 Accountingerrorsmadeeitherbythedepositororbythebank 出现未达帐项 Accountintransit 未达帐项 AccountinTransit 含义 所谓未达账项 是指企业与银行之间的凭证传递过程中 一方已取得结算凭证并登记入账 另一方尚未收到凭证尚未入账的账项 类型 企业已收 银行未收的账项企业已付 银行未付的账项银行已收 企业未收的账项银行已付 企业未付的账项调节办法 编制银行存款余额调节表 BankReconciliation ReasonsforDifferencesBetweenDepositor sRecordsandtheBankStatement Outstandingchecks 未兑付支票 Depositsintransit 在途存款 Bankservicecharges 银行手续费 CreditsforinterestearnedbythedepositErrors 银行存款余额调节表 BankReconciliation 企业日记帐余额 银行已收企业未收 银行已付企业未付 银行对帐单余额 企业已收银行末收 企业已付银行未付 Abankreconciliationisalistingoftheitemsandamountsthatcausethecashbalancereportedinthebankstatementtodifferfromthebalanceofthecashaccountintheledger 编表举例 某企业6月末 银行存款日记帐余额为4200元 而银行对帐单余额为6000元 经逐笔勾对 存在以下未达帐项 1 30日收到转帐支票一张计1000元 企业已入帐 而银行尚未入帐 2 29日开具转帐支票支付材料款2900元 收款单位尚未到银行办理转帐 3 30日收到某公司的汇来的购货款1000元 企业尚未收到银行转来的收帐通知 4 银行于30日扣付企业的借款利息1100元 企业尚未收到银行的付款通知 银行存款余额调节表 Bank sbooks Depositor srecords 注意 银行存款调节表 只能起对账和检查差错的作用 不能作为调整企业存款日记账余额和账务记录的原始凭证 企业银行存款日记账的记录 应以收到的有关结算凭证为依据 在存款清查中 要特别关注长期存在的未达账项 这样的款项可能是凭证传递过程中丢失 也可能是错账 往来款项的清查 询证核对法 通常由债权单位编制 往来款项对账单 要求往来单位核对后 在回单联上注明是否相符及不符原因 寄回债权单位 第四节财产清查结果的处理 一 财产清查结果处理步骤第一步 调整财产物资账面记录 做到账实相符 第二步 分析差异原因 进行处理转账 二 财产清查结果的账务处理1 设置 待处理财产损溢 帐户 资产类账户 用来核算企业各项财产的盘盈 盘亏和毁损及其处理转帐业务 待处理盘亏额 待处理盘盈额 转销盘盈金额 转销盘亏额转销后无余额转销后无余额 待处理财产损溢 二 财产清查结果的账务处理2 调整账面记录盘盈 借 原材料 固定资产 现金等 贷 待处理财产损益盘亏 借 待处理财产损益贷 相关财产物资账户 3 处理转账 1 盘盈 流动资产 自然升溢 计量不准 借 待处理财产损益贷 管理费用固定资产借 待处理财产损益贷 营业外收入 3 处理转账 2 盘亏 借 其他应收款 有赔偿部分 营业外支出 自然灾害和非常事故损失 管理费用 管理不善 计量不准 自然损耗的流动资产 贷 待处理财产损益 3 处理转账 3 无法收回的应收账款 借 管理费用 坏账准备 贷 应收账款 4 不需偿还的应付账款借 应付账款贷 资本公积 练习 某企业12月份进行财产清查 情况如下 1 甲材料盘亏2000元 系保管不善造成 责过失人负责赔偿 2 乙材料帐面金额600元 实有金额780元 经查系收发过程中计量误差累计所致 经批准冲减管理费用 3 发现帐外机器一台 市场价值20000元 估计折旧10000元 经批准后转销 4 盘亏设备一台 原价9000元 已提折旧4800元 经批准转销 练习答案 1 借 待处理财产损溢2000贷 原材料 甲材料2000借 其他应收款2000贷 待处理财产损溢20002 借 原材料 甲材料180贷 待处理财产损溢180借 待处理财产损溢180贷 管理费用180 练习答案 3 借 固定