审计第二章ppt课件.ppt

广东石油化工学院会计系 第二章注册会计师的法律责任 学习目标1 理解注册会计师承担法律责任的依据 2 理解对注册会计师法律责任的认定及法律责任的种类 3 理解相关司法解释 广东石油化工学院会计系 第一节CPA的法律环境 一 注册会计师承担法律责任的依据1 注册会计师在执行审计业务时 应当按照审计准则的要求审慎执业 保证执业质量 控制审计风险 否则 一旦出现审计失败 就有可能承担相应的责任 2 法律责任的出现 经常是因为注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎 并因此导致了对其他人权利的损害 CPA应当具备足够的专业知识和业务能力 按照执业准则的要求执业 广东石油化工学院会计系 3 经营失败 是指企业由于经济或经营条件的变化 而无法满足投资者的预期 经营失败的极端情况是申请破产 4 审计失败 是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见 例如 注册会计师可能指派了不合格的助理人员去执行审计任务 未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错报 5 审计风险 是指财务报表中存在重大错报 而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性 广东石油化工学院会计系 注意 第一 注册会计师承担的责任 通常是由被审计单位的经营失败所引发 如果没有应有的职业谨慎 就会出现审计失败 审计风险就可能会变成现实 第二 经营失败不等于审计失败 但在经营失败的同时 很可能会追究注册会计师是否存在审计失败 第三 由于审计中的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力 注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证 特别是 如果被审计单位管理层精心策划和掩盖舞弊行为 注册会计师尽管完全按照审计准则执业 有时还是不能发现某些重大舞弊行为 广东石油化工学院会计系 二 CPA法律责任逐步拓展的社会原因及表现形式 一 社会原因1 消费者利益保护主义的兴起2 有关审计保险论的运用3 CPA对商业领域的参与日渐拓展 二 表现形式1 诉讼爆炸2 保险危机 广东石油化工学院会计系 三 对CPA法律责任的认定 一 违约所谓违约 是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求 当违约给他人造成损失时 注册会计师应负违约责任 比如 会计师事务所在商定的期间内 未能提交纳税申报表 或违反了与被审计单位订立的保密协议等 广东石油化工学院会计系 二 过失所谓过失 是指在一定条件下 没有保持应有的职业谨慎 当过失给他人造成损失时 CPA应负过失责任 1 普通过失 通常是指没有保持职业上应有的职业谨慎 对注册会计师而言则是指没有完全遵循专业准则的要求 2 重大过失 是指连起码的职业谨慎都没有保持 对注册会计师而言则是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计 广东石油化工学院会计系 三 欺诈欺诈又称舞弊 是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为 对于CPA而言 欺诈就是为了达到欺骗他人的目的 明知委托单位的财务报表有重大错报 却加以虚伪的陈述 出具无保留意见的审计报告 推定欺诈 又称 涉嫌欺诈 是指虽无故意欺诈或坑害他人的动机 但却存在极端或异常的过失 广东石油化工学院会计系 四 注册会计师承担法律责任的种类 广东石油化工学院会计系 第二节中国CPA的法律责任 一 相关法律法规规定 参见书P14 16 二 相关司法解释 参见书P16 23 一 事务所侵权责任产生的事由利害关系人以会计师事务所在从事注册会计师法第十四条规定的审计业务活动中出具不实报告并致其遭受损失为由 向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼的 人民法院应当依法受理 广东石油化工学院会计系 注意 1 注册会计师法第十四条规定了四类审计业务 企业会计报表审计企业验资企业合并 分立 清算中的审计法律 行政法规规定的其他审计业务2 不实报告 会计师事务所违反法律法规 中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则 出具的具有虚假记载 误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告 应认定为不实报告 广东石油化工学院会计系 二 利害关系人的范围利害关系人 因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告 与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票 债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人 法人或者其他组织 应认定为注册会计师法规定的利害关系人 广东石油化工学院会计系 三 诉讼当事人的列置1 利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的 人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼 利害关系人拒不起诉被审计单位的 人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼 2 利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的 人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼 3 利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或者出资不实 抽逃出资 且事后未补足的 人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼 广东石油化工学院会计系 四 执业准则的法律地位 司法解释 第二条第二款 第四条第二款 第六条和第七条等规定 明确将执业准则纳入法律程序范畴 将事务所是否遵循了执业准则的要求作为判断其有无故意和过失的重要依据 广东石油化工学院会计系 五 归责原则和举证责任分配会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的 应当承担侵权赔偿责任 但其能够证明自己没有过错的除外 广东石油化工学院会计系 六 会计师事务所的连带责任和补充责任1 司法解释 第五条规定了事务所在故意情况下 应当与被审计单位承担连带赔偿责任 第六条和第十条规定了事务所在过失情况下 根据过失大小承担补充责任 广东石油化工学院会计系 2 注册会计师在审计业务活动中存在下列情形之一 出具不实报告给利害关系人造成损失的 应当认定会计师事务所与被审计单位承担连带责任 与被审计单位恶意串通 明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触 而不予指明 明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益 而予以隐瞒或作不实报告 明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解 而不予指明 明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实内容 而不予指明 被审计单位示意作不实报告 而不予拒绝 对被审计单位有前款第 至 项所列行为 注册会计师按照执业准则 规则应当知道的 人民法院应认定其明知 广东石油化工学院会计系 七 事务所过失责任和过失认定标准1 会计师事务所在审计业务活动中因过失出具不实报告 并给利害关系人造成损失的 人民法院应当根据其过失大小确定其赔偿责任 广东石油化工学院会计系 2 注册会计师在审计过程中未保持必要的职业谨慎 存在下列情形之一 并导致报告不实的 人民法院应当认定会计师事务所存在过失 第一 违反注册会计师法第二十条第 二 三 项的规定 第二 负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业 第三 制定的审计计划存在明显疏漏 第四 未依据执业准则 规则执行必要的审计程序 第五 在发现可能存在错误和舞弊的迹象时 未能追加必要的审计程序予以证实或者排除 广东石油化工学院会计系 第六 未能合理地运用执业准则和规则所要求的重要性原则 第七 未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据 第八 明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力 未能寻求专家意见而直接形成审计结论 第九 错误判断和评价审计证据 第十 其他违反执业准则 规则确定的工作程序的行为 广东石油化工学院会计系 八 事务所免除和减轻责任的事由1 会计师事务所能够证明存在下列情形之一的 不承担民事责任 第一 已经遵守执业准则 规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎 但仍未能发现被审计单位的会计资料错误 我没错 第二 审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件 会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实 别人的错 第三 已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明 你的错 第四 已经遵照验资程序进行审核并出具报告 但被审验单位在注册登记之后抽逃资金 第五 为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告 但出资人在登记后已补足出资 无过错免责 无因果关系免责 广东石油化工学院会计系 2 利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的 人民法院应当酌情减轻会计师事务所的赔偿责任 3 会计师事务所在报告中注明 本报告仅供年检使用 本报告仅供工商登记使用 等类似内容的 不能作为其免责的事由 广东石油化工学院会计系 九 事务所侵权赔偿顺位和赔偿责任范围1 事务所侵权赔偿顺位第一 应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失 第二 被审计单位的出资人虚假出资 不实出资或者抽逃出资 事后未补足 且依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的 出资人应在虚假出资 不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任 第三 对被审计单位 出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的 由事务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任 广东石油化工学院会计系 2 事务所侵权赔偿责任范围第一 事务所因故意出具不实报告而承担连带责任时 没有最高赔偿额的限定 事务所应当承担的赔偿数额由具体案件中利害关系人的损失数额和其他责任主体赔偿能力决定 第二 事务所因过失出具不实报告而承担补充赔偿责任时 事务所就其所出具的不实审计报告承担赔偿责任的最高限额为该审计报告中的不实审计金额 广东石油化工学院会计系 还应关注 第一 会计师事务所与其分支机构作为共同被告的 会计师事务所对其分支机构的责任承担连带赔偿责任 第二 司法解释 相关规定 本司法解释所涉会计师事务所侵权赔偿纠纷未经审判 人民法院不得将会计师事务所追加为被执行人 广东石油化工学院会计系 补充 案例分析一 安然事件与泡沫游戏美国最大能源交易商安然公司破产是美国有史以来最大的破产案 安然股价曾高达90多美元 而之后一度跌至几毛钱 在全球引起了轩然大波 在安然事件中 作为其审计师的安达信公司被认为是罪魁祸首 多年来安达信一直为安然提供审计和会计咨询服务 仅2000年安达信从安然公司收取的审计和会计咨询的服务费就分别高达2500万美元和2700万美元 安达信有100多名雇员专门为安然提供各种服务 每周从安然收取100多万美元的服务费用 广东石油化工学院会计系 从1995年开始 安然还将其内部审计交给了安达信 甚至连财务长也是从安达信聘用的 安达信同时做安然的管理咨询业务 安然的财务人员就是安达信的前雇员 这些联系进一步加深了利益关联性 使安达信失去了应有的独立性 成为安然的事实上利益关联企业 替安然应用会计技巧或者做假账就等于自己的事 安然倒闭事件 成为美国 财富 杂志评出的2001年全球十大财经新闻中的重大事件 排在 9 11 事件和美国经济大衰退之后 列第三位 安然倒下之前 在 财富 杂志的世界500强排行榜上位列美国第七位和世界第十六位 广东石油化工学院会计系 安然 Enron 公司是美国最大的能源交易商 安然公司自1985年成立以来 一直在能源领域从事相关工作 到1999年已发展成为美国最大的能源交易商 是全球最大的能源巨头公司之一 在2001年 财富 世界500强排名第7位 并吸引了大量的投资 1997年到2000年之间在纽约上市的安然公司股价翻了两番 其2000年的销售额高达1000亿美元 每股股价最高达到过80美元 然而从2001年10月中旬 该公司宣布巨额季度亏损和可疑的资产负债表后 安然震动了整个华尔街 它突然宣布第三季度的亏损达到了6亿美元 其股价一路下滑 跌至每股股价不足1美元 广东石油化工学院会计系 ArthurAnderson 安达信 会计师事务所 是世界著名的会计师事务所 该会计师事务所1913年在芝加哥由阿瑟 安德森教授创建 至今已经过80多年经营 在全世界84个国家和地区设有有办事机构389个 共有合伙人2651人 专业人员79313人 拥有8 5万名员工 在全球拥有10万家大型客户 1999年1月公布的年收入为113 01亿美元 是国际上声名显赫的会计师事务所 也是原世界五大会计师事务所之一 一系列法律纠纷带来的是大量索赔 经济上的损失无法估计 仅仅应付安然公司破产 安达信就得拿出7 8亿美元才能解决问题 这场危机的积极效应将引发一场会计行业的大改革 这主要是指 1 必须完善审计制度 2 必须拆分审计和咨询业务 3 必须改变对注册会计师的监管模式 等等 广东石油化工学院会计系 二 银广夏事件 1987年4月 陈川创立 深圳广夏录像器材有限公司 1993年11月 陈川在宁夏合资成立 广夏 银川 实业股份有限公司 1996年公司开始治沙种草 创建闻名于世的银广夏麻黄草种植基地 银广夏由此踏上发迹的征程 1994年6月上市的银广夏公司 曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为 中国第一蓝筹股 2001年8月 财经 杂志发表 银广夏陷阱 一文 银广夏虚构财务报表事件被曝光 公司通过伪造购销合同 伪造出口报关单 虚开增值税专用发票 伪造免税文件和伪造金融票据等手段 虚构主营业务收入 虚构巨额利润7 45亿元 其中 1999年为1 78亿元 2000年为5 67亿元 使银广夏的业绩和股价两个车轮飞转 成为深沪两市屈指可数的蓝筹牛股 广东石油化工学院会计系 深圳中天勤会计师事务所是国内成立最早的会计师事务所之一 2000年7月 中天勤由原先具有从事证券业务资格的天勤和中天合并成立 成为全国最大的会计师事务所 合并之后的中天勤会计师事务所一家具有相当规模与较高信誉的老牌会计师事务所 拥有35名注册会计师 合伙人多达17位 无论执业质量还是经营规模都可以列入全国注册会计师行业的前五强 银广夏陷阱的出现 使这样的 老字号 会计师事务所也深受牵连 信誉度大打折扣 执业质量备受置疑 中天勤会计师事务所是否同谋 深圳注册会计师协会副秘书长郭晋龙反映从他们初步的查账来看 中天勤事务所在做年度会计报表审计时 应该说基本的审计证据资料都收集到了 但是银广夏给中天勤提供的各种会计资料都是虚假的 包括海关的报关单 发票 包括银行的进账单 包括对德国签订的销售合同 广东石油化工学院会计系 深圳中天勤会计师事务所曾经是60多家上市公司的审计者 其业务收入在深圳排名第一 全国排名五强 在银广夏事件中 中天勤会计师事务所对银广夏1999年和2000年度会计报表 出具了严重失实的无保留意见的审计报告 财政部已经吊销中天勤会计师事务所的执业资格 同时吊销注册会计师刘加荣 徐林文的注册会计师资格 把几位注册会计师移送公安机关处理 广东石油化工学院会计系 深圳注册会计师协会副秘书长郭晋龙说 应该说注册会计师审计责任 主要是就会计报表是不是根据总帐 明细账编制 明细账 总账它是不是根据记账凭证 它最终的核实只能够核实到经济业务的原始单据 经济业务原始凭证要不真实不合法的话 从现有的注册会计师法来看 注册会计师很难有技术和手段来认证经济业务的原始凭证是不是真实和合法 那应该是其他部门的责任 所以我们独立审核需要各个部门的配合 尤其是需要委托人对独立审计的诚实和信誉 广东石油化工学院会计系 三 郑百文事件 郑百文从1996年起着手建立全国性的营销网络 在没有一份可行性论证的情况下 大规模投入资金上亿元 建起了40多个分公司 最后把1998年的配股资金1 26亿元也提前花完 公司规定 凡完成销售额1亿元者 可享受集团公司副总待遇 自行购进小汽车一部 仅仅一年