2016年内控审计报告

1 / 242016 年内控审计报告内部控制非标审计意见1、带强调事项段的无保留意见武汉控股【众环海华】武汉市城市排水发展有限公司在武汉控股完成重大资产置换及发行股份购买资产交易后才纳入武汉控股控制范围。虽然武汉控股自实际 控制武汉排水公司后即开展对武汉排水公司内部控制的初步评价与完善，但由于受时间限制，武汉控股无法确保整改后的内部控制运行能够满足最短运行时间，根据 中国证监会企业内部控制规范体系实施工作小组于 2016 年 2 月 8 日发布的上市公司实施企业内部控制规范体系监管问题解答中指导精神，武汉控股未将武汉 排水公司纳入 2016 年度内部控制的评价范围。注册会计师认为武汉控股未将武汉排水公司纳入 2O13年度内部控制的评价范围符合证监会有关法规的规定，相应的未将武汉排水公司纳入内部控制审计的范围。标准股份【希格玛】根 据中国证监会企业内部控制规范体系实施工作领导小组 2016 年 4 月 11 日发布的上市公司实施内部控制规范体系监管问题解答(2016 年第 1 期),公司 在报告年度发生并购交易的,可以豁免在本年度对被并购单位财务报告内部控制有效性的评价。标准股份 2016 年度并购的2 / 24子公司上海标准海菱缝制机械有限公司 未包括在本年度内部控制自我评价和审计范围内。方大炭素【瑞华】方 大炭素于 2016 年 2 月收购了抚顺方泰精密碳材料有限公司，于 2016 年 10 月收购了吉林方大江城碳纤维有限公司，并将其纳入了 2016 年度财务报表的合 并范围。按照中国证监会发布的上市公司实施企业内部控制规范体系监管问题解答 (2016 年第 l 期，总第 l 期)的相关豁免规定,方大炭素在对财务报告内部控制于 2016 年12 月 31 日的有效性进行评价时，未将被收购公司的财务报告内 部控制包括在评价范围内。注册会计师也未将被收购公司的财务报告内部控制包括在审计范围内。天威保变【大信】根据中国证券监督管理委员会的相关文件规定，天威保变可豁免对 2016 年度被并购企业财务报告内部控制有效性的评价，注册会计师未将被并购企业纳入财务报告内控审计的范围。*ST 长油【信永中和】*ST 长油 2016 年度发生亏损 591,万元，截止2016 年 12 月 31 日，净资产为-200,万元，流动负债高于流动资产 580,万元。这些情况表明存在可能导致对*ST 长油持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性。注册会计师3 / 24提醒财务报表使用者对上述事项予以 关注。ST 宜纸【四川华信】由于 ST 宜纸于 2016 年 8 月 21 日起全面停产并实施整体搬迁工作，本报告期未发生生产业务，无正常采购和销售业务，因此注册会计师未对生产管理、原材料采购以及销售管理内部控制活动的有效性进行测试。注册会计师提醒财务报表使用者对上述事项予以关注。华银电力【天职国际】华 银电力与中国大唐集团公司湖南分公司一套人马两块牌子，与控股股东在人员、机构方面未实现相互独立。由于华银电力和中国大唐集团公司湖南分公司存在业务同 质性，公司控制环境存在缺陷。华银电力一直关注控制股东在湘电力资产的经营状况和证券市场变化情况，积极促成其在湘的优质电力资产逐步注入公司，减少公司 与控股股东之间的同业竞争，但近年受市场用电需求增长放缓、火电机组利用小时不足、煤价大幅上涨等多种不利因素影响，拟注入火电资产亏损严重，不具备注入 条件，上述控制环境方面存在的缺陷没有得到解决。注册会计师提醒财务报表使用者对上述事项予以关注。桂冠电力【天职国际】桂冠电力和中国大唐集团公司广西分公司在人员、机构方面未实现相互独立，且存在业务同质性。注册4 / 24会计师提醒内部控制审计报告使用者对上述事项予以关注。云煤能源【中审亚太】如 云煤能源 2016 年度内部控制评价报告中所述，云煤能源存在以下重要事项：根据中国证券监督管理委员会的相关文件规定，云煤能源可豁免对 2016 年度被并 购企业财务报告内部控制有效性的评价，注册会计师未将被并购企业纳入财务报告内部控制审计的范围。注册会计师提醒内部控制审计报告使用者对上述事项予以关 注。深物业 A【众环海华】如深物业 A2016 年度内部控制自我评价报告中所述，深物业 A 通过实施财务报告风险评估，经 2016 年 3月 31 日第七届董事会第十七次会议审议通过了对 2016 年财务报表附注 29 所述事项的前期差错更正。注册会计师提醒内部控制审计报告使用者对上述事项予以关注。百视通【立信】百视通已经制定了具体的内部控制制度，但仍然存在以下问题：公司版权系统未开设财务端口，财务人员以手工维护版权台账，由于业务增长，手工核算的工作量也随之增长，维持准确性的难度增加。注册会计师提醒内部控制审计报告使用者对上述事项予以关注。上海三毛【立信】5 / 24上 海三毛于 2016 年 3 月 13 目收到中国证券监督管理委员会调查通知书(编号:沪调查通字 201 午18 号),因涉嫌信息披露违法违规,根据中华人民 共和国证券法的有关规定,中国证券监督管现委员会决定对上海三毛立案稽查。注册会计师提醒内部控制审计报告使用者对上述事项予以关注。2、否定意见上海家化【普华永道中天】注 册会计师认为上海家化的财务报告内部控制存在如下重大缺陷：关联交易管理中缺少主动识别、获取及确认关联方信息的机制，也未明确关联方清单维护的频 率；无法保证关联方及关联方交易被及时识别，并履行相关的审批和披露事宜，影响财务报表中关联方及关联方交易完整性和披露准确性，与之相关财务报告内部控 制设计失效。上海家化在2016 年 12 月对上述存在重大缺陷的内部控制进行了整改，但整改后的控制尚未运行足够长的时间。部分子公司尚未建立在会计 期末对当期应付但未付的销售返利和运输费等费用总金额进行统计和预提的内部控制。上述重大缺陷影响财务报表中销售费用和运输费用的交易完整性，准确性和截 止性，与之相关财务报告内部控制设计失效。上海家化尚未在 2016 年度完成对上述存在重大缺陷的内部6 / 24控制的整改工作，但在编制 2016 年度财务报表时已对 销售返利和运输费等费用进行了恰当预提，并对前期对应数据相应进行了追溯调整及重述。对财务人员的专业培训尚不够充分、对最新会计准则的掌握不够准 确、财务报告及披露流程中的审核存在部分运行失效，未能及时发现对委外加工业务、销售返利、可供出售的金融资产在长期资产与流动资产的分类、营销类费用在 应付账款与其他应付款的分类等会计处理的差错，影响财务报表中多个会计科目的准确性。上海家化尚未在 2016 年度完成对上述存在重大缺陷的内部控制的整改 工作，但在编制 2016 年度财务报表时已对这些可能存在的会计差错予以关注、避免和纠正，并对前期对应数据相应进行了追溯调整及重述。根据 2016 年 3 月 11 日董事会决议，上海家化对 2016 年度财务报表的前期对应数据相应进行了追溯调整及重述，增加披露了 2016 年度的关联方和相关关联方交易，并更正了涉及主营业务收入、其他业务收入、主营业务成本、其他业务成本、销售费用、应收账款、存货、其他流动资产、可供出 售金融资产、其他应付款、应付账款以及未分配利润等会计科目前期对应数据的重大会计差错。有效的内部控制能够为财务报告及相关信息的真实完整提供合理保 证，注册会计师认为上述重大缺陷使上海家化内部控制失去这一功能。7 / 24西部矿业【安永华明】注 册会计师认为西部矿业的财务报告内部控制存在如下重大缺陷：西部矿业下属子公司中国西部矿业有限公司在 2016 年存在 对长期贸易合同未按公司内部控制制度所规定的流程完整履行授权审批程序即予以签订并执行的情况，与之相关的财务报告内部控制执行失效，该重大缺陷可能导致 西部矿业出现资金损失及合同诉讼等风险；西部矿业下属子公司西矿香港在 2016 年存在未按公司内部控制制度所规定的流程完整履行授权审批程序即对部 分客户进行授信并赊销销售的情况，与之相关的财务报告内部控制执行失效，该重大缺陷可能导致应收账款到期无法收回而产生坏账损失等风险。西部矿业尚未在 2016 年度完成对存在上述重大缺陷的内部控制的整改工作，但在编制 2016 年度财务报表时已对上述内控失效可能导致的会计差错予以关注、避免和纠正。有 效的内部控制能够为财务报告及相关信息的正是完整提供合理保证，注册会计师认为上述重大缺陷使贵公司内部控制失去这一功能。西部矿业管理层已识别出上述重 大缺陷，并将其包含在企业内部控制评价报告中。在西部矿业 2016 年财务报表审计中，注册会计师已经考虑了上述重大缺陷对审计程序的影响。8 / 24北大荒【瑞华】注册会计师注意到北大荒的财务报告内部控制存在以下重大缺陷：北大荒控股子公司米业公司未对存货、固定资产等实物资产实施有效控制。如米业公司期末有 36,万元的存货以及账面价值 4,万元的固定资产未见实物。米业公司未定期核对往来款项，未能有效执行公司资产减值提取 和资产损失处理内部控制制度和财务管理制度等有关规定。有 效的内部控制能够为财务报告及相关信息的真实完整提供合理保证，注册会计师认为上述重大缺陷使北大荒的内部控制失去这一功能。上述重大缺陷尚未包含在企业 内部控制评价报告中。在北大荒 2016 年度财务报表审计中，注册会计师已经考虑了上述重大缺陷对审计程序的性质、时间安排和范围的影响。五洲交通【瑞华】注 册会计师认为五洲交通财务报告内部控制存在如下重大缺陷：五洲交通制订了现金支付业务授权批准制度和对外投资管理制度，但在实际工作中未得到有效执行，在 资产的取得、使用和处置的授权控制方面存在重大缺陷。五洲交通向广西成源矿冶有限公司以贸易形式先行支付资金用以收购南丹县南星锑业公司，有关款项共计金 9 / 24额亿元，其中亿元为南星锑业产权成交价款，5,000 万元为履约合同保证金，5,100 万元为南星锑业用以偿还南丹县财政局的借款；以预付产品代加工款形式向广西堂汉锌铟股份有限公司提供资金亿元。上述事项未履行董事会、股东大会审 议程序，未真实、准确、及时进行信息披露。有 效的内部控制能够为财务报告及相关信息的真实完整提供合理保证，注册会计师认为上述重大缺陷使五洲交通内部控制失去这一功能。五洲交通管理层已识别出上述 重大缺陷，并将其包含在企业内部控制评价报告中。在五洲交通 2016 年财务报表审计中，注册会计师已经考虑了上述重大缺陷对审计程序的性质、时间安排和范 围的影响。一、单选题1、下面是内部控制审计的根本目的的是。A.保证报表的可靠性 B.保证报表的相关性 C.保证报表的独立性 D.保证报表的主观性正确答案 A2、注册会计师应当采用方法选择拟测试的控制。A.自上而下 B.自下而上 C.自左向右 D.自右向左【正确答案】A3、注册会计师测试控制有效性实施的程序，按10 / 24提供证据的效力，由弱到强排序是。A.询问、观察、检查和重新执行 B.观察、询问、检查和重新执行C.询问、观察、重新执行和检查 D.询问、检查、观察和重新执行【正确答案】A4、对于一项自动化应用控制，一旦确定被审计单位正在执行该项控制，CPA 通常无需扩大控制测试的范围，但需要考虑执行某些测试以确定该项控制持续有效运行，这些测试不包括。A.测试与该应用控制有关的一般控制的运行有效性B.确定系统是否发生变动，如果发生变动，是否存在适当的系统变动控制C.确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本D.确定系统是否发生变动，如果发生变动，是否存在适当的应用变动控制【正确答案】D5、如果发现控制偏差，注册会计师应当确定其对某些事项的影响，这些事项不包括。A.与所测试控制相关的风险的评估 B.需要获取的审计证据C.控制运行有效性的结论 D.控制运行有效性的11 / 24方法【正确答案】D6、下面对一般控制缺陷表述正确的是。A.内部控制中存在的 B.可能导致不能及时防止或发现并纠正财务报表出现重大错报C.严重程度最大 D.能够引起负责监督被审计单位财务报告的人员关注【正确答案】A7、在评价一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合是否可能导致账户或列报发生错报时，注册会计师应当考虑的风险因素中不包括。A.所涉及的账户、列报及其相关认定的性质 B.相关资产或负债易于发生损失或舞弊的可能性C.确定相关金额时所需判断的主观程度、复杂程度和范围D.受控制缺陷影响的财务报表金额或交易总额【正确答案】D8、注册会计师在评价企业层面控制缺陷导致财务报表错报可能性时，不应考虑的是。A.缺陷在企业中的普遍性 B.控制运行有效性方面已知的或已发现的控制偏差的原因和频率C.缺陷导致的以前后果 D.是否增加舞弊的可能性【正确答案】C9、按照审计意见类型，内部控制审计报告不包12 / 24括。A.无保留意见 B.否定意见 C.无法表示意见 D.保留意见【正确答案】D10、注册会计师应当针对期后期间，询问并检查信息，这些信息不包括。A.在审计期间出具的内部审计报告或类似报告 B.其他注册会计师出具的涉及被审计单位内部控制缺陷的报告 C.监管机构发布的涉及被审计单位内部控制的报告D.注册会计师在执行其他业务中获取的、有关被审计单位内部控制有效性的信息【正确答案】A11、内部控制审计和财务报告审计存在差异的方面不包括。B.内部控制测试范围存在区别 C.内部控制测试结果所要达到的可靠程度不完全相同 D.两者对控制缺陷的评价要求不同【正确答案】A12、在内部控制审计中，注册会计师应当评价财务报表审计中实施的实质性程序的结果对控制有效性结论的影响。评价内容不包括。A.注册会计师作出的、与选择和实施实质性程序相关的风险评估B.发现的违反法规行为和关联方交易方面的问题13 / 24C.表明管理层在选择会计政策和作出会计估计时存在偏见的情况D.实施控制测试发现的错报【正确答案】D13、会计师事务所应当制定政策和程序，以使项目质量控制复核人员保持客观性。这些政策和程序要求项目质量控制复核人员符合某些规定，这些规定不包括。A.由项目合伙人挑选 B.在复核期间不以其他方式参与该业务C.不代替项目组进行决策 D.不存在可能损害复核人员客观性的其他情形【正确答案】A14、对于上市实体内部控制审计，项目质量控制复核人员应当考虑的事项中不包括。A.项目组就具体业务对会计师事务所独立性作出的评价B.项目组是否已就涉及意见分歧的事项，或者其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论 C.选取的用于复核的审计工作底稿，是否反映项目组针对重大判断执行的工作，以及是否支持得出的结论D.确定重要账户、列报及其相关认定的过程，包括对拟测试组成部分的确定【正确答案】D15、注册会计师形成审计工作记录的内容不包括。14 / 24A.制定的内部控制总体审计策略和具体审计计划及重大修改情况 B.对企业层面控制的识别、了解和测试C.确定重要账户、列报及其相关认定的过程，包括对拟测试组成部分的确定D.选择控制测试的主要过程及结果【正确答案】D二、多选题 1、在财务报表审计中，只有在某些情况下才强制要求对内部控制进行测试，这些情况包括。A.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的B.仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据C.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是无效的D.仅实施实质性程序就能够提供认定层次充分、适当的审计证据【正确答案】AB2、下面是业务约定书的内容的有。A.内部控制审计的目标和范围 B.注册会计师的责任 C.被审计单位的责任D.指出被审计单位采用的内部控制标准【正确答案】ABCD3、被审计单位为应对舞弊风险可能设计的控制有。15 / 24A.针对重大的非常规交易的控制，尤其是针对导致会计处理延迟或异常的交易的控制B.针对期末财务报告流程中编制的分录和作出的调整的控制 C.针对关联方交易的控制D.与管理层的重大估计相关的控制【正确答案】ABCD4、注册会计师评价期末财务报告流程的方面有。A.被审计单位财务报表的编制流程，包括输入、处理及输出 B.期末财务报告流程中运用信息技术的程度 C.管理层中参与期末财务报告流程的人员 D.纳入财务报表编制范围的组成部分【正确答案】ABCD5、企业对控制有效性的内部监督和自我评价可以在企业层面上实施，也可以在业务流程层面上实施，包括有A.对运行报告的复核和核对 B.与外部人士的沟通 C.对其他未参与控制执行人员的监控活动D.将信息系统记录数据与实物资产进行核对【正确答案】ABCD6、注册会计师获取的有关控制运行有效性的审计证据包括。A.控制在所审计期间的相关时点是如何运行的 B.控16 / 24制是否得到一贯执行C.控制由谁或以何种方式执行 D.控制在财务报表期间的相关时点是如何运行的【正确答案】ABC7、下列因素影响与某项控制相关的风险的有。A.该项控制拟防止或发现并纠正的错报的性质和重要程度 B.相关账户、列报及其认定的固有风险 C.相关账户或列报是否曾经出现错报D.企业层面控制的有效性【正确答案】ABCD8、在将期中测试结果更新至基准日时，注册会计师应当考虑因素以确定需要获取的补充审计证据。A.基准日之前测试的特定控制，包括与控制相关的风险、控制的性质和测试的结果B.期中获取的有关审计证据的充分性和适当性 C.剩余期间的长短D.期中测试之后，内部控制发生重大变化的可能性【正确答案】ABCD9、为了获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当在下列因素之间作出平衡，以确定测试的时间。A.尽量在接近基准日实施测试 B.实施的测试需要涵盖足够长的期间C.实施测试的时间要短 D.要在远离基准日期间实施测试【正确答案】AB17 / 2410、在评价控制测试中发现的某项控制偏差是否为控制缺陷时，注册会计师可以考虑的因素有A.该偏差是如何被发现的 B.该偏差是与某一特定的地点、流程或应用系统相关，还是对被审计单位有广泛影响 C.就被审计单位的内部政策而言，该控制出现偏差的严重程度D.与控制运行频率相比，偏差发生的频率大小【正确答案】ABCD11、在确定是系统性还是随机性的时候，注册会计师需要考虑有。A.控制偏差是否有共同的特征 B.控制偏差是否是由于基础工作错误造成的 C.就被审计单位的内部政策而言，该控制出现偏差的严重程度 D.与控制运行频率相比，偏差发生的频率大小【正确答案】AB12、下列因素会影响连续审计中与某项控制相关的风险的有。A.以前年度审计中所实施程序的性质、时间安排和范围 B.以前年度对控制的测试结果以及以前年度发现的缺陷是否得以整改 C.上次审计之后，控制或其运行所处的流程是否发生变化D.该项控制拟防止或发现并纠正的错报的性质和重要程度【正确答案】ABCD18 / 2413、注册会计师应当在评价下列风险因素的基础上，确定是否使用与基准相比较的策略。A.应用控制与相关应用程序直接对应的程度 B.应用系统的稳定性，即各期间的变化大小C.有关投入使用的程序编译日期的信息的可获得性和可靠性 D.与控制相关的风险和拟获取的审计证据之间的关系【正确答案】ABC14、在一段时期之后，注册会计师应当重新设置自动化应用控制运行的基准。在确定何时重设基准时，注册会计师应当考虑的因素有。A.如果包含控制的具体程序发生变化，注册会计师对该变化性质的了解 B.其他相关测试的性质和时间 C.相关应用控制发生错误导致的后果 D.控制是否易于受到其他可能变化的经营因素的影响【正确答案】ABCD15、在评估与某组成部分相关的导致集团财务报表发生重大错报的风险时，注册会计师应当考虑的因素有 A.以前执行的与该组成部分内部控制相关的审计工作的结果 B.影响该组成部分重要账户的固有风险 C.从财务数据角度看，该组成部分的相对重要程度 D.风险在各组成部分间的分布正确答案 ABCD三、判断题 1、财务报告审计是为了提高财务报告的可信度，重在审计“过程” ，而内部控制审计是对保证19 / 24企业财务报告质量的内在机制的审计，重在审计“结果” 。【正确答案】错2、如果监督审阅过程中的程序有足够的精确度以复核各个下属机构的工作是否恰当，那么注册会计师可以考虑测试该项企业层面控制，并且必须对每个下属机构银行余额调节表的相关控制进行测试。 【正确答案】错3、穿行测试是指追踪某笔交易从发生到最终被反映在财务报表中的整个处理过程正确答案对4、在自上而下的审计方法下执行内部控制审计，如果识别并选取了能够充分应对重大错报风险的控制，则需要再测试针对同样认定的其他控制。 【正确答案】错5、与控制相关的风险越高，注册会计师需要获取的审计证据就越少。 【正确答案】错6、在信息技术一般控制有效的前提下，除非系统发生变动，注册会计师只要对自动化应用控制的运行测试一次，即可得出所测试自动化应用控制是否运行有效的结论。【正确答案】对7、如果确定控制偏差是系统性的，则无需再扩大样本量，而是直接将该项控制偏差视作一项内部控制缺陷。 【正确答案】对8、在将控制偏差确认为“随机性”时候需要谨慎在得出该结论之前，注册会计师应仔细评估该项控制偏20 / 24差的属性。 【正确答案】对9 与某项控制相关的风险越高，注册会计师应当越多地亲自对该项控制进行测试正确答案】对10、注册会计师应当对发表的审计意见独立承担责任，其责任因为利用企业内部审计人员，内部控制评价人员和其他相关人员的工作而减轻。 【正确答案】错11、注册会计师在对被审计单位内部控制的有效性发表意见时，不应在内部控制审计报告中提及服务机构注册会计师的报告。 【正确答案】对12、通常，小金额错报比大金额错报发生的概率更高。 【正确答案】对13、如果知悉对基准日内部控制有效性有重大负面影响的期后事项，注册会计师应当对内部控制发表保留意见。 【正确答案】错14、控制缺陷的严重程度取决于控制不能防止或发现并纠正账户或列报发生错报的可能性的大小和因一项或多项控制缺陷导致的潜在错报的金额大小。 【正确答案】对15、识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。 【正确答案】对第 2106 号内部审计具体准则审计报告2016-08-27 10:46:4221 / 24第一章 总 则第一条 为了规范审计报告的编制、复核和报送，根据内部审计基本准则 ，制定本准则。第二条 本准则所称审计报告，是指内部审计人员根据审计计划对被审计单位实施必要的审计程序后，就被审计事项作出审计结论，提出审计意见和审计建议的书面文件。第三条 本准则适用于各类组织的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部审计活动。其他组织或者人员接受委托、聘用，承办或者参与内部审计业务，也应当遵守本准则。第二章 一般原则第四条 内部审计人员应当在审计实施结束后，以经