第十三章收入和利润1ppt课件.ppt

第十二章收入和利润 第一节收入及其分类第二节收入的确认与计量第三节利润及其构成第四节利润的结转与分配 第一节收入及其分类 一 收入的含义收入 是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 按交易性质分类 包括销售商品收入 提供劳务收入和让渡资产使用权收入 企业代第三方收取的款项 应当作为负债处理 不应当确认为收入 按在经营业务中所占的比重分类包括 主营业务收入和其他业务收入注 这里的收入不包括营业外收入 2 日常活动的判断 其中 日常活动 是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动 工业企业处置固定资产 无形资产等活动 不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动 也不属于与经常性活动相关的其他活动 由此产生的经济利益的总流入不构成收入 应当确认为营业外收入 第二节收入的确认与计量 一 销售商品收入的确认与计量1 销售商品收入同时满足下列条件的 才能予以确认 一 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 二 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制 三 收入的金额能够可靠地计量 四 相关的经济利益很可能流入企业 五 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 通常情况 凭证或实物交付 风险和报酬随之转移某些情况 凭证或实物交付 主要风险和报酬随之转移某些情况 凭证或实物交付 主要风险和报酬未随之转移1 商品不符合要求且未根据保证条款弥补2 收入能否取得取决于对方是否卖出商品3 未完成安装或检验工作 且安装或检验工作是合同重要组成部分4 合同中有退货条款 且无法确定退货可能性 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 例1 甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备 甲公司因生产能力不足 委托丙公司生产某部件 丙公司发生的成本经甲公司认定后按成本总额的108 支付款项 假定甲公司 丙公司均完成生产任务 并将大型设备交付乙公司验收合格 如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定 且甲公司无法合理估计成本金额 则不满足本确认条件 如丙公司已将有关成本资料交甲公司认定 但甲公司能够合理估计成本金额 则视同满足本确认条件 确认销售商品收入的具体形式 一 办妥托收手续销售商品的 应在办妥托收手续时确认收入 二 采用预收款方式销售商品的 应在发出商品时确认收入 在此之前预收的货款应确认为负债 三 附有销售退回条件的商品销售 根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的 应在发出商品时确认收入 不能合理估计退货可能性的 应在售出商品退货期满时确认收入 四 售出商品需要安装和检验的 在购买方接受交货以及安装和检验完毕前 不应确认收入 如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序 可以在发出商品时确认收入 五 采用以旧换新方式销售商品的 销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入 回收的商品作为购进商品处理 六 对于订货销售 应在发出商品时确认收入 在此之前预收的货款应确认为负债 七 采用收取手续费方式委托代销商品的 应在收到代销清单时确认收入 八 采用售后回购方式销售商品的 不应确认收入 回购价格大于原售价的差额 应在回购期间按期计提利息 计入财务费用 2 销售商品收入的计量 基本原则 已收或应收金额的公允价值通常为已收或应收金额 销售折扣 是指企业在销售商品时 为鼓励购货方多购商品或尽早付款而给予的价款折扣 包括商业折扣和现金折扣 现金折扣 总价法 扣除现金折扣前的金额确定收入 现金折扣发生时计入财务费用 商业折扣 扣除商业折扣后的金额确定收入 销售折让 是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让 销售折让通常冲减当期收入 销售退回 是指企业售出的商品由于质量 品种不符合要求等情况而发生的退货 销售退回通常也冲减当期收入 3 销售商品的账务处理 一 一般销售商品业务 1 如果销售时符合销售收入确认的条件借 银行存款 应收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本贷 库存商品若销售的商品又是消费税应税商品则还要补充如下分录 借 营业税金及附加贷 应交税费 消费税 2 如果销售时不符合销售收入确认的条件 借 发出商品贷 库存商品借 应收账款贷 应交税费 应交增值税 销项税额 之后又符合收入确认条件时 借 应收账款贷 主营业务收入借 主营业务成本贷 发出商品收到银行存款时 借 银行存款贷 应收账款 3 若存在现金折扣 例2 某企业在1995年5月1日销售一批商品100件 价款10000元 增值税1700元 企业为了及早收回货款 在合同中承诺给予购货方现金折扣 2 10 1 20 n 30 假定计算现金折扣时不考虑增值税 商品成本为6000元 形成时 借 应收账款11700贷 主营业务收入10000应交税费 增 销 1700借 主营业务成本6000贷 库存商品6000若在5月9日内付款借 银行存款11500财务费用200贷 应收账款11700 若在5月18日付款 借 银行存款11600财务费用100贷 应收账款11700若在5月31日以后付款借 银行存款11700贷 应收账款11700 4 销售退回 未确认销售收入的已发出商品的退回借 库存商品贷 发出商品借 应交税费 增 销 贷 应收账款 已确认收入的销售商品退回 不论是何时销售的 均直接冲销退回当月的销售收入借 主营业务收入应交税费 增 销 贷 银行存款 应收账款借 库存商品贷 主营业务成本 5 销售折让 借 主营业务收入应交税费 增 销 贷 银行存款 应收账款 4 特殊销售商品业务 合同或协议价款的收取采用递延方式 实质上具有融资性质的 应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额 例3 甲公司售出大型设备 套 协议约定采用分期收款方式 从销售当年来分5年分期收款 每年2000 合计10000 不考虑增值税 其他资料 假定购货方在销售成立日支付货款 只须付8000即可 分析 应收金额的公允价值可以认定为8000 据此可计算得出年金为2000 期数为5年 现值为8000的折现率为7 93 具体计算过程可参照有关财务管理教材的 内插法 账务处理 不考虑增值税因素 销售成立时借 长期应收款10000贷 主营业务收入8000未实现融资收益2000 第1年末 借 银行存款2000贷 长期应收款2000借 未实现融费收益634贷 财务费用634 第5年末 借 银行存款2000贷 长期应收款2000借 未实现融费收益147贷 财务费用147 二 提供劳务收入 1 提供劳务收入的确认和计量企业提供劳务 应分别不同情况进行确认和计量 1 在资产负债表日能够对该项交易的结果进行可靠的估计 应按完工百分比法确认提供劳务收入 完工百分比法是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法 按照完工百分比法确认提供劳务收入 一般应同时具备以下四个条件 收入的金额能够可靠地计量 与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业 劳务的完成程度能够可靠地确定 相关的成本能够可靠地计量 注 交易结果能够可靠估计的条件 收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业交易的完工率能够可靠地确定交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量 完工进度的确定 已完工作的测量提供劳务占劳务总量的比例发生成本占总成本的比例 2 交易结果不能够可靠估计 企业在资产负债表日 如果不能够可靠地估计提供劳务交易的结果 则不能采用完工百分比法确认提供劳务收入 这时应区分以下情况 已经发生的劳务成本预计能够得到补偿 按照已经发生的劳务成本确认提供劳务收入 已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿 应当将已经发生的劳务成本计入当期损益 不确认提供劳务收入 二 提供劳务收入的账务处理 例4 某咨询公司于2006年4月1日与客户签订了一项咨询合同 合同规定 咨询期为2年 咨询费为300000元 客户分三次交付 每次交付三分之一 第一次在项目开始时支付 第二次在项目中期支付 第三次在项目结束时支付 估计总成本180000元 假定成本估计准确 不会发生变化 此项劳务应按时间比例确定劳务的完成程度 发生的成本 假定均为咨询人员工资 资料如表所示 1 2006年实际发生成本时 借 劳务成本70000贷 应付职工薪酬70000预收账款时 借 银行存款100000贷 预收账款100000 12月31日按完工百分比法确认收入 劳务的完成程度 9个月 24个月 37 5 确认收入 300000 x37 5 0 112500 元 结转成本 180000 x37 5 0 67500 元 借 预收账款112500贷 主营业务收入112500结转成本 借 主营业务成本67500贷 劳务成本67500 2 2007年实际发生成本时 借 劳务成本90000贷 应付职工薪酬90000预收账款时 借 银行存款100000贷 预收账款100000 12月31日按完工百分比法确认收入 劳务的完成程度 21个月 24个月 87 5 确认收入 300000 87 5 112500 150000 元 结转成本 180000 87 5 67500 90000 元 借 预收账款150000贷 主营业务收入150000结转成本 借 主营业务成本90000贷 劳务成本90000 3 2008年实际发生成本时 借 劳务成本20000贷 应付职工薪酬20000预收账款时借 银行存款100000贷 预收账款100000 4月1日完工时确认剩余收入 借 预收账款37500贷 主营业务收人37500结转成本借 主营业务成本22500贷 劳务成本22500 三 让渡资产使用权收入 一 让渡资产使用权收入的内容1 利息收入2 使用费收入出租资产的租金债权投资的利息股权投资的股利 二 让渡资产使用权收入的确认条件 相关的经济利益很可能流入企业收入的金额能够可靠地计量 三 让渡资产使用权收入的计量方法 利息收入 实际利率法使用费收入 约定收费时间和方法计算 第三节利润及其构成 一 利润概述 一 利润的概念利润是指企业在一定会计期间的经营成果 利润包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 直接计入当期利润的利得和损失 是指应当计入当期损益 会导致所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失 二 利润的组成 利润金额取决于收入和费用 直接计入当期利润的利得和损失金额的计量 利润项目应当列入利润表 在利润表中 利润包含三类 计算公式如下 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 投资收益利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出净利润 利润总额 所得税费用 二 营业外收入和营业外支出的核算 营业外收入 指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入 主要包括处置非流动资产利得 非货币性资产交换利得 债务重组利得 罚没利得 政府补助利得 确实无法支付而按规定程序经批准后转入的应付款项等 营业外支出 指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出 主要包括处置非流动资产损失 非货币性资产交换损失 债务重组损失 罚没支出 捐赠支出 非常损失等 三 本年利润的结转 1 将收益类科目余额转入 本年利润 贷方 借 主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益贷 本年利润 2 将成本 费用类科目余额转入 本年利润 借方 借 本年利润贷 主营业务成本营业税金及附加管理费用销售费用财务费用资产减值损失公允价值变动净损益其他业务成本营业外支出所得税费用 3 年末 再将 本年利润 科目转入 利润分配 若盈利 则 借 本年利润贷 利润分配 未分配利润若亏损 则 借 利润分配 未分配利润贷 本年利润 4 进行利润分配 借 利润分配 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利贷 盈余公积 法定盈余公积 任意盈余公积应付股利 5 将 利润分配 的其他明细科目转入 利润分配 未分配利润 明细科目 借 利润分配 未分配利润 减少 贷 利润分配 提取法定盈余公积 以下都是减少未分配利润项目 提取任意盈余公积 应付现金股利 例 甲股份有限公司2008年取得主营业务收入3000万元 其他业务收入1200万元 投资净收益800万元 营业外收入200万元 发生主营业务成本1800万元 其他业务成本700万元 营业税金及附加50万元 销售费用260万元 管理费用300万元 财务费用280万元 资产减值损失90万元 公允价值变动净损失80万元 营业外支出120万元 所得税费用确认为480万元 甲公司期末结转利润分录如下 1 将收益类科目余额转入 本年利润 贷方 借 主营业务收入30000000其他业务收入12000000营业外收入2000000投资收益8000000贷 本年利润52000000 2 将成本 费用类科目余额转入 本年利润 借方 借 本年利润41600000贷 主营业务成本18000000营业税金及附加500000管理费用3000000销售费用2600000财务费用2800000资产减值损失900000公允价值变动净损失800000其他业务成本7000000营业外支出1200000所得税费用4800000 3 将 本年利润 科目转入 利润分配 因盈利则 借 本年利润10400000贷 利润分配 未分配利润10400000 4 进行利润分配 若任意盈余公积按5 提取 分配股利共600万元 则 借 利润分配 提取法定盈余公积1040000 提取任意盈余公积520000 应付现金股利6000000贷 盈余公积 法定盈余公积1040000 任意盈余公积520000应付股利6000000 5 将 利润分配 的其他明细科目转入 利润分配 未分配利润 明细科目 借 利润分配 未分配利润7560000贷 利润分配 提取法定盈余公积1040000 提取任意盈余公积520000 应付现金股利6000000最终当年未分配利润剩余284万元 四 利润分配 一 应设置的明细科目 1 提取法定盈余公积 2 提取任意盈余公积 3 应付现金股利或利润 4 转作股本的股利 5 盈余公积补亏 6 提取储备基金 7 提取企业发展基金 8 提取职工奖励及福利基金 9 利润归还投资 10 未分配利润 二 利润分配的核算 1 提取时借 利润分配 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积贷 盈余公积 法定盈余公积 任意盈余公积 2 经股东大会或类似机构决议 分配给股东或投资者的现金股利或利润 借 利润分配 应付股利或利润贷 应付股利 3 用盈余公积弥补亏损时 借 盈余公积贷 利润分配 盈余公积补亏 4 年末 将 本年利润 科目转入 利润分配 若盈利企业借 本年利润贷 利润分配 未分配利润若亏损企业借 利润分配 未分配利润贷 本年利润 5 年末 将 利润分配 的其他明细科目转入 利润分配 未分配利润 明细科目 借 利润分配 未分配利润贷 利润分配 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 提取法定公益金 应付股利借 利润分配 盈余公积补亏贷 利润分配 未分配利润 五 所得税费用 区别两个概念 当期所得税 是指根据所得税法的要求 按一定期间的应纳税所得额和适用税率计算的当期应交所得税 这是一项负债 对国家税务机关的负债 所得税费用 是指根据企业会计准则的要求确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用 包括当期所得税和递延所得税费用 或收益 它是企业的一项费用 视暂时性差异对未来期间应税所得的影响 分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异 将导致未来期间应税金额的增加可抵扣暂时性差异 将导致未来期间应税金额的减少应纳税暂时性差异 税率 递延所得税负债可抵扣暂时性差异 税率 递延所得税资产 谢谢 第五节所得税 一 所得税会计核算的一般程序二 资产 负债的计税基础三 暂时性差异四 递延所得税资产和递延所得税负债的确认五 所得税的确认与计量六 举例 一 所得税会计核算的一般程序 一 确定资产和负债的账面价值 二 确定资产和负债的计税基础 三 比较二者 计算暂时性差异 四 计算当期应交所得税 五 确定所得税费用 二 资产 负债的计税基础 一 资产的计税基础资产的计税基础 指企业收回资产账面价值的过程中 计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额 即该项资产在未来使用或最终处置时 允许作为成本或费用于税前列支的金额 通常情况下 通常情况下 资产取得时其入账价值与计税基础是相同的 后续计量因会计准则规定与税法规定不同 可能造成账面价值与计税基础的差异 例5 2001年12月购入某项环保设备 原价为1000万元 使用年限为10年 会计处理时按照直线法计提折旧 税收处理允许加速折旧 企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧 净残值为0 计提了2年的折旧后 会计期末 企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备 直线法年折旧额 1000 10 100万元双倍余额法下 第一年折旧额 1000 20 200万元第二年折旧额 800 20 160万元 2001年末 账面价值 1000计税基础 10002002年末账面价值 1000 100 900万元计税基础 1000 200 800万元2003年末账面价值 1000 100 100 80 720万元计税基础 1000 200 160 640万元 例6 假定某企业期末持有一批存货 成本为1000万元 按照存货准则规定 估计其可变现净值为800万元 对于可变现净值低于成本的差额 应当计提存货跌价准备200万元 由于税法规定资产的减值损失在发生实质性损失前不允许税前扣除该批存货的计税基础仍为1000万元账面价值为800万元两者之间的差额200万元即为可抵扣暂时性差异 资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况 固定资产 无形资产 交易性金融资产 长期股权投资 其他计提减值准备的资产 二 负债的计税基础 负债的计税基础 指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额 即负债的计税基础 账面价值 未来可税前列支的金额 l一般而言 一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算 不产生暂时性差异 如 短期借款 应付票据 应付账款 其他应交款等负债的确认和偿还 不会对当期损益和应纳税所得额产生影响 这类负债的计税基础 账面价值暂时性差异 账面价值 计税基础 0对当期损益和应纳税额产生影响的主要是因自费用中提取的负债 会影响所得税的计算 这种情况下可能会产生暂时性差异 也可能不产生 例7 企业因或有事项确认的预计负债100万元 会计上对于预计负债 按照最佳估计数确认 计入相关资产成本或当期损益 借 营业外支出 管理费用100贷 预计负债100按照税法规定 与预计负债相关的费用多在实际发生时税前扣除该类预计负债的计税基础 100 100 0暂时性差异 账面价值 计税基础 100 0 100 例8 企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债 税法规定 有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支 假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用 借 营业费用100贷 预计负债100预计负债账面价值 100万元预计负债计税基础 账面价值100万 可从未来经济利益中扣除的金额100万 0暂时性差异 账面价值 计税基础 100 0 100 例9 某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计2000万元 尚未支付 按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为1700万元 应付职工薪酬账面价值 2000万元计税基础 账面价值2000万元 可从未来应税利益中扣除的金额0 2000万元暂时性差异 账面价值 计税基础 2000 2000 0 三 暂时性差异 暂时性差异 是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额暂时性差异 账面价值 计税基础 分类 视暂时性差异对未来期间应税所得的影响 分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异 将导致未来期间应税金额的增加可抵扣暂时性差异 将导致未来期间应税金额的减少 可抵扣暂性差异 将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额 应纳税暂时性差异 将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内增加应纳税所得额 递延所得税资产 递延所得税负债 一 应纳税暂时性差异 资产的账面价值大于其计税基础 或负债的账面价值小于其计税基础 二 可抵扣暂时性差异 资产的账面价值小于其计税基础 或负债的账面价值大于其计税基础 四 递延所得税资产和递延所得税负债的确认 一 递延所得税负债的确认原则 对于所有应纳税暂时性差异 均应确认相关的递延所得税负债 某些特殊情况除外递延所得税负债 应纳税暂时性差异 所得税税率 二 递延所得税资产的确认 原则 以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应税所得为限 确认相应的递延所得税资产递延所得税资产 可抵扣暂时性差异 所得税科率 例10 假定A公司2007年度亏损100万元 可结转以后年度抵扣 以前年度不存在未弥补亏损 除上述事项外 A公司当年不存在其他与所得税计算相关的事项 根据盈利预测 公司以后年度很可能获得用来抵扣可抵扣亏损的未来应纳税所得税60万元 A公司2007