高级财务会计第十七章ppt课件.ppt

重点难点归纳 1 借款费用归属方向的认定 2 各项借款费用资本化条件的界定 3 专门借款利息费用资本化的计算 4 一般借款利息费用资本化的计算 5 专门借款和一般借款混用时资本化的计算 第十七章借款费用 一 借款费用的概念 第一节借款费用概述 一 借款费用的概念 二 借款的范围借款包括专门借款和一般借款 符合资本化条件的资产 是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产 投资性房地产和存货等资产 其中 相当长时间 指一年以上 含1年 第一节借款费用概述 借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款 也包括一般借款 其中 对于一般借款 只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时 才应将与一般借款相关的借款费用资本化 否则 所发生的借款费用应当计入当期损益 第一节借款费用概述 17 2借款费用的确认17 2 1借款费用的归属方向1 符合资本化条件的记入 在建工程 投资性房地产 和存货等资产 2 不符合资本化条件而且属于筹建期内发生的部分则记入 管理费用 3 既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分则计入各期损益列为 财务费用 要点提示 记住这三个借款费用归属原则 第二节借款费用的确认 二 开始资本化日的确认开始资本化日应选择以下三个时点的最晚点 1 资产支出发生日确认资产支出点 应以是否真正为工程付出了代价为准 即是否真正垫付了钱 垫钱方式有三种 1 支付货币资金 即用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出 2 转移非现金资产 指企业将自已的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产 第二节借款费用的确认 3 承担带息债务 即企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项 当该带息债务发生时 视同资产支出已经发生 应选择资产支出的最早点作为认定开始资本化日的参照点 2 借款费用发生日 一般而言 借款日即为借款费用发生日 3 工程正式开工日 即为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动开始的日期 第二节借款费用的确认 二 借款费用暂停资本化的条件当同时满足以下两个条件时 应暂停资本化 1 非正常停工 2 连续停工超过三个月 第二节借款费用的确认 例题2 多项选择题 下列情况中 属于非正常中断的有 A 由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断B 由于安全检查而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断C 由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断D 由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断E 由于可预测的冰冻季节而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 正确答案 ACD 三 借款费用停止资本化时间的确定1 总的原则 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时 借款费用应当停止资本化 在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用 应当在发生时根据其发生额确认为费用 计入当期损益 第二节借款费用的确认 2 具体判断 应当遵循实质重于形式的原则 具体从以下几个方面进行判断 第二节借款费用的确认 3 部分完工的处理 分别建造 分别完工的资产 企业也应当遵循实质重于形式的原则 第二节借款费用的确认 注意 试运行或试生产只要能出合格品或能正常运转 就可以停止资本化 而不去管它是否达到设计要求的生产能力 第二节借款费用的确认 单选题 2010年2月1日 甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款 2010年3月5日 以该贷款支付前期订购的工程物资款 因征地拆迁发生纠纷 该厂房延迟至2010年7月1日才开工兴建 开始支付其他工程款 2012年2月28日 该厂房建造完成 达到预定可使用状态 2012年4月30日 甲公司办理工程竣工决算 不考虑其他因素 甲公司该笔借款费用的资本化期间为 A 2010年2月1日至2012年4月30日B 2010年3月5日至2012年2月28日C 2010年7月1日至2012年2月28日D 2010年7月1日至2012年4月30日 正确答案 C 一 借款利息资本化金额的确定在借款费用资本化期间内 每一会计期间的利息 包括折价或溢价的摊销 资本化金额 应当按照下列方法确定 一 专门借款利息为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的 应当以专门借款当期实际发生的利息费用 减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定 第三节借款费用的计量 单选题 甲公司2011年1月1日发行面值总额为10000万元的债券 取得的款项专门用于建造厂房 该债券系分期付息 到期还本债券 期限为4年 票面年利率为10 每年12月31日支付当年利息 该债券年实际利率为8 债券发行价格总额为10662 10万元 款项已存入银行 厂房于2011年1月1日开工建造 2011年度累计发生建造工程支出4600万元 经批准 当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债 取得投资收益760万元 2011年12月31日工程尚未完工 该在建工程的账面余额为 A 4692 97万元B 4906 21万元C 5452 97万元D 5600万元 正确答案 A 答案解析 专门借款的借款费用资本化金额 10662 10 8 760 92 97 万元 在建工程的账面余额 4600 92 97 4692 97 万元 一 借款利息资本化金额的确定 二 一般借款利息为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的 企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率 计算确定一般借款应予资本化的利息金额 资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定 有关计算公式如下 第三节借款费用的计量 一 借款利息资本化金额的确定有关计算公式如下 每一会计期间一般借款利息的资本化金额 至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数 一般借款加权资本化率 1 累计支出加权平均数 累计支出额超过专门借款的部分 每笔资产支出实际占用的天数 会计期间涵盖的天数 第三节借款费用的计量 一 借款利息资本化金额的确定资本化率的确定原则为 企业为购建或生产符合资本化条件的资产只占用了一笔一般借款 如为银行借款则其资本化率为该项借款的利率 如为公司债券方式还需测定一下其实际利率 如果企业为购建或生产符合资本化条件的资产占用了一笔以上的一般借款 资本化率为这些借款的加权平均利率 加权平均利率的计算公式如下 2 加权平均利率 一般借款当期实际发生的利息之和 一般借款本金加权平均数 100 第三节借款费用的计量 一 借款利息资本化金额的确定一般借款本金加权平均数 每笔一般借款本金 每笔一般借款实际占用的天数 会计期间涵盖的天数 三 在资本化期间 每一会计期间的利息资本化金额 不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额 第三节借款费用的计量 基础知识题 A公司为工程建设动用了于2005年12月1日借入的一笔银行借款1000万元 年利率为10 期限为5年 每年末付息 到期还本 工程开工日为2006年1月1日 工程期为3年 2006年有关支出支付金额1月1日100万元 4月1日100万元 7月1日100万元 10月1日100万元 则2006年借款利息费用的资本化额为多少 第三节借款费用的计量 答案及解析 认定开始资本化日为2006年1月1日 当年累计支出加权平均数 100 12 12 100 9 12 100 6 12 100 3 12 250 万元 当年资本化率为借款利率10 当年利息费用资本化额 250 10 25 万元 当年总的利息费用 1000 10 100 万元 当年计入财务费用的利息费用 100 25 75 万元 会计分录如下 借 在建工程25财务费用75贷 应付利息100 第三节借款费用的计量 答案及解析 认定开始资本化日为2006年1月1日 当年累计支出加权平均数 100 12 12 100 9 12 100 6 12 100 3 12 250 万元 当年资本化率为借款利率10 当年利息费用资本化额 250 10 25 万元 当年总的利息费用 1000 10 100 万元 当年计入财务费用的利息费用 100 25 75 万元 会计分录如下 借 在建工程25财务费用75贷 应付利息100 第三节借款费用的计量 续上例 A公司2007年第一季度有关支出金额1月1日100万元 2月1日100万元 3月1日100万元 则2007年第一季度借款利息费用的资本化额为多少 第三节借款费用的计量 答案及解析 本季度累计支出加权平均数 400 3 3 100 3 3 100 2 3 100 1 3 600 万元 当季度资本化率为借款利率2 5 10 3 12 当季度利息费用资本化额 600 2 5 15 万元 当季度总的利息费用 1000 10 3 12 25 万元 当季度计入财务费用的利息费用 25 15 10 万元 会计分录如下 借 在建工程15财务费用10贷 应付利息25 第三节借款费用的计量 续上例 A公司2007年第二季度有关支出金额4月1日200万元 5月1日200万元 并于当日再次挪用一般借款2000万元 该笔借款假定于当日借入 年利率为12 期限为5年 每年末付息 到期还本 6月1日200万元 则2007年第二季度借款利息费用的资本化额为多少 第三节借款费用的计量 答案及解析 本季度累计支出加权平均数 700 3 3 200 3 3 200 2 3 200 1 3 1100 万元 当季度资本化率为两笔借款的加权利率 即加权资本化率 1000 10 3 12 2000 12 2 12 1000 3 3 2000 2 3 100 2 79 当季度利息费用资本化额 1100 2 79 30 69 万元 当季度总的利息费用 1000 10 3 12 2000 12 2 12 65 万元 当季度计入财务费用的利息费用 65 30 69 34 31 万元 会计分录如下 借 在建工程30 69财务费用34 31贷 应付利息65 第三节借款费用的计量 例题2 单项选择题 下列借款费用在满足资本化条件进行资本化时 应当考虑累计资产支出加权平均数的是 A 专门借款的借款利息B 专门借款的辅助费用C 外币专门借款汇兑差额D 一般借款的借款利息 正确答案 D 多选题 下列有关借款费用的论断中 正确的是 A 具有融资性质的分次付款购入固定资产时 如果固定资产需要安装 则安装期内的利