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第二章资产 固定资产 教学目标 1 掌握固定资产的初始计量 折旧方法2 掌握固定资产的后续支出 固定资产的减值3 掌握固定资产的处置 固定资产的清查教学重点 固定资产的初始计量 固定资产的折旧 固定资产的后续支出教学难点 固定资产的初始计量 固定资产的后续支出 一 固定资产概述 一 固定资产的概念和确认标准固定资产是指同时具有以下特征的有形资产 1 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 2 使用寿命超过一个会计年度 固定资产的确认 固定资产在同时满足以下两个条件时 才能加以确认 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 该固定资产的成本能够可靠地计量 固定资产作为企业资产的重要组成部分 要予以确认 其为取得该固定资产而发生的支出也必须能够可靠地计量 如果固定资产的成本能够可靠地计量 并同时满足其他确认条件 就可以加以确认 否则 企业不应加以确认 资产最基本的特征是预期能给企业带来经济利益 如果某一项目预期不能给企业带来经济利益 就不能确认为企业的资产 在实务中 判断固定资产包含的经济利益是否很可能流入企业 主要依据与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给了企业 其中 与固定资产所有权相关的风险 是指由于经营情况变化造成的相关收益的变动 以及由于资产闲置 技术陈旧等原因造成的损失 与固定资产所有权相关的报酬 是指在固定资产使用寿命内直接使用该资产而获得的收入以及处置该资产所实现的利得等 通常 取得固定资产的所有权是判断与固定资产所有权相关的风险和报酬转移给了企业的一个重要标志 凡是所有权已属于企业 不论企业是否收到或持有该固定资产 均可作为企业的固定资产 反之 如果没有取得所有权 即使存放在企业 也不能作为企业的固定资产 但是 有时某项固定资产的所有权虽然不属于企业 但是 企业能够控制该项固定资产所包含的经济利益流入企业 在这种情况下 可以认为与固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移给企业 也可以作为企业的固定资产加以确认 比如 融资租入固定资产 企业 承租人 虽然不拥有该固定资产的所有权 但企业能够控制该固定资产所包含的经济利益 与固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移到了企业 因此 符合固定资产确认的第一个条件 二 固定资产的分类按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类 可将固定资产分为七大类 生产经营用固定资产 它是指直接参加或直接服务于企业的生产经营过程的各种固定资产 例如 房屋 建筑物 设备 管理用具等 2 非生产经营用固定资产 它是指不直接服务于生产经营过程的各种固定资产 例如 职工宿舍 子弟学校 食堂 浴室 理发室等使用的房屋 设备和其他固定资产 3 租出固定资产 它是指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产 这类资产是将使用权暂时让渡给承租单位 所有权仍归本企业 由企业收取租金收入 仍应由本企业提取折旧 4 未使用固定资产 它是指尚未使用的新增固定资产 调入尚未安装的固定资产 进行改建 扩建的固定资产 已及经批准停止使用的固定资产 5 不需用固定资产 它是指本企业不需用或经批准准备处理的固定资产 6 土地 它是指过去已经单独估价入账的土地 因征用土地而支付的补偿费用应计入与土地有关的房屋 建筑物的价值内 不单独作为土地价格入账 7 融资租入固定资产 它是指企业以融资租赁方式租入的机器设备 在租赁期内视同自有固定资产进行管理 土地使用权的处理 企业取得的土地使用权 通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产 土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时 土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本 而仍作为无形资产进行核算 土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧 但下列情况除外 1 房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物 相关的土地使用权应当记入所建造的房屋建筑物的成本 2 企业外购的房屋建筑物 实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值 则应当对支付的价款按照合理的方法 例如 公允价值比例 在土地和地上建筑物之间进行分配 如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的 应当全部确认为固定资产 二 固定资产的初始计量 企业会计准则 固定资产 规定 固定资产应当按其成本入账 即指企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理 必要的支出 固定资产的初始计量就是确定固定资产的取得成本 固定资产的取得有外购 自行建造 投资者投入 接受捐赠 非货币性资产交换 债务重组 企业合并 融资租赁等方式取得 一 外购固定资产成本的初始计量外购固定资产的成本 包括购买价款 相关税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该项资产的运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费等 会计核算时 按应计入固定资产成本的金额 借记 固定资产 科目 贷记 银行存款 应付票据 等科目 购入需要安装的固定资产 先记入 在建工程 科目 安装完毕交付使用时再转入 固定资产 科目 例1 某企业购入机床一台 价格为30000元 增值税款5100元 运达企业的运输费用200元 买入后即为车间领用 其分录如下 借 固定资产30200应交税费 应交增值税 进项税额 5100贷 银行存款35300 例2 20 9年2月1日 甲公司购入一台需要安装的机器设备 取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元 增值税进项税额为85000元 支付的运输费为2500元 款项已通过银行支付 支付安装费30000 安装工人的应计工资4900元 假定不考虑其他相关税费 甲公司的账务处理如下 1 支付设备价款 增值税 运输费 借 在建工程502500应交税费 应交增值税 进项税额 85000贷 银行存款587500 2 支付安装费和分配安装工人工资时借 在建工程34900贷 银行存款30000应付职工薪酬4900 3 设备安装完毕达到预定可使用状态 借 固定资产537400贷 在建工程537400 二 自行建造固定资产成本的初始计量企业自行建造固定资产 应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出 作为固定资产的成本 自建固定资产应先通过 在建工程 科目核算 工程达到预定可使用状态时 再从 在建工程 科目转入 固定资产 科目 企业自建固定资产 主要有自营和出包两种方式 1 自营工程自营工程是指企业自行组织工程物资采购 自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程 购入工程用物资时 应借记 工程物资 科目 贷记 银行存款 等科目 领用工程物资时 借记 在建工程 科目 贷记 工程物资 科目 在建工程领用本企业原材料时 借记 在建工程 科目 贷记 原材料 应交税费 应交增值税 进项税额转出 等科目 在建工程领用本企业生产的产品时 借记 在建工程 科目 贷记 库存商品 应交税费 应交增值税 销项税额 等科目 自营工程所发生的其他支出 如分配工程人员工资等 借记 在建工程 科目 贷记 银行存款 应付职工薪酬 等科目 自营工程达到预定可使用状态时 按工程的实际成本 借记 固定资产 科目 贷记 在建工程 等科目 例3 某企业自建厂房一幢 购入为工程准备的各种物资500000元 支付的增值税额为85000元 全部用于工程建设 领用本企业生产的水泥一批 实际成本为80000元 税务部门确定的计税价格为100000元 增值税税率17 工程人员应计工资100000元 支付的其他费用30000元 工程完工并达到预定可使用状态 该企业应作如下会计处理 1 购入工程物资时 借 工程物资585000贷 银行存款585000 2 工程领用工程物资时 借 在建工程585000贷 工程物资585000 3 工程领用本企业生产的水泥 确定应计入在建工程成本的金额为 借 在建工程97000贷 库存商品80000应交税费 应交增值税 销项税额 17000 4 分配工程人员工资时 借 在建工程100000贷 应付职工薪酬100000 5 支付工程发生的其他费用时 借 在建工程30000贷 银行存款30000 6 工程完工转入固定资产成本为 585000 97000 100000 30000 812000借 固定资产812000贷 在建工程812000 2 出包建造固定资产企业通过出包工程方式建造的固定资产 按应支付给承包单位的工程价款作为固定资产 支付工程价款时 借记 在建工程 科目 贷记 银行存款 应付账款 等科目 工程达到预定可使用状态交付使用时 借记 固定资产 科目 贷记 在建工程 科目 例4 1 企业采用出包方式修建仓库一座 按合理估计的发包工程进度和合同规定向承包方结算进度款420000元 应作会计分录如下 借 在建工程420000贷 银行存款420000 2 工程结束 补交工程款280000元 应作会计分录如下 借 在建工程280000贷 银行存款280000 3 工程完工交付使用 结转工程成本700000元 应根据 固定资产移交使用验收单 作会计分录如下 借 固定资产700000贷 在建工程700000 三 固定资产的折旧 一 固定资产折旧的含义和范围固定资产在生产经营过程中虽然其实物形态始终保持不变 但其价值却随着固定资产效能的衰竭而不断损耗 因此 企业应该在固定资产的有效使用期限内采取合理的方法计提折旧 折旧就是指固定资产在使用过程中逐步损耗的价值 这部分价值转移到它参与生产 提供劳务和服务项目的成本中去 构成了产品或劳务成本的一部分 企业一般应按月计提折旧 影响折旧的因素主要有以下三个方面 第一 固定资产原价 即固定资产成本 第二 固定资产的净残值 它是指预计固定资产报废时可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额 第三 固定资产的使用年限 固定资产使用年限的长短直接影响各期应提的折旧额 第四 固定资产减值准备 是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额 应注意的几点 1 当月增加的固定资产 当月不计提折旧 从下月起计提折旧 当月减少的固定资产 当月仍旧计提折旧 从下月起不计提折旧 2 固定资产提足折旧后 不论能否继续使用 均不再提取折旧 提前报废的固定资产 也不再补提折旧 3 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产 应当按照估计价值确定其成本 并计提折旧 待办理竣工决算后 再按实际成本调整原来的暂估价值 但不需要调整原已计提的折旧额 二 固定资产折旧的方法 固定资产的折旧方法有多种 包括年限平均法 工作量法 双倍余额递减法和年限总和法 固定资产的折旧方法一经确定 不得随意变更 只有在年度终了进行复核 且符合变更条件的才能更改 并在附注中予以披露 1 年限平均法年限平均法是指将固定资产的可折旧金额均衡地分摊于固定资产使用年限内的一种方法 这种方法假定固定资产的可折旧金额是依据使用年限均匀损耗 因此 使用年限内各期的折旧金额相等 固定资产月折旧额 固定资产年折旧额 12 例5 企业有厂房一幢 原值是200000元 预计使用年限20年 预计净残值15000元 采用年限平均法计提折旧年折旧额 200000 15000 20 9250 元 月折旧额 9250 12 771 元 2 工作量法工作量法是指按固定资产所能完成的工作量平均计算折旧的方法 其计算公式为 例6 企业购入汽车一部 原值340000元 预计行驶里程167500千米 预计净残值5000元 投入使用后第一个月行驶3000千米 每千米折旧额和第一个月的折旧额计算如下 每千米折旧额 340000 5000 167500 2 元 第一个月折旧额 3000 2 6000 元 3 双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产净残值的情况下 根据每期期初固定资产账面价值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法 计算公式为 年折旧率 2 固定资产预计使用年限月折旧率 年折旧率 12月折旧额 固定资产账面价值 月折旧率采用双倍余额递减法计提固定资产折旧 一般应在固定资产使用寿命到期前两年内 将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销 例7 某企业一项固定资产的原价为16000元 预计使用年限为5年 预计净残值为500元 按双倍余额递减法计算折旧 每年的折旧额计算如下 年折旧率 2 5 100 40 第一年应提的折旧额 16000 40 6400 元 第二年应提的折旧额 16000 6400 40 3840 元 第三年应提的折旧额 16000 6400 3840 40 2304从第四年起改按平均年限法计提折旧 第四 第五年的年折旧额 3456 500 2 1478 元 4 年数总和法 例8 某项固定资产的原值为50000元 预计使用年限为5年 预计净残值为2000元 采用年数总和法计算的各年折旧额如下表 三 固定资产折旧的账务处理 固定资产应当按月计提折旧 计提的折旧应当记入 累计折旧 科目 并根据用途记入相关资产的成本或者当期损益 企业基本生产车间所使用的固定资产 其计提的折旧应计入制造费用 管理部门所使用的固定资产 其计提的折旧应计入管理费用 销售部门所使用的固定资产 其计提的折旧应记入销售费用 经营租出的固定资产 其计提的折旧额应记入其他业务成本 例9 某企业6月份的固定资产折旧计算如下 一车间房屋建筑物 机器设备等折旧额为25000元 二车间房屋建筑物 机器设备等折旧额为35000元 全厂管理部门房屋建筑物 设备 运输工具等折旧额为15000元 营业大楼房屋建筑物等折旧额为3000元 租出固定资产计提折旧6200元 有关会计分录如下 借 制造费用 一车间25000 二车间35000管理费用15000销售费用3000其他业务成本6200贷 累计折旧84200 练习 某企业于2010年初自行建造仓库一座 购入为工程准备的各种物资100000元 支付的增值税额为17000元 实际领用工程物资 含增值税 105300元 剩余物资转作企业生产用原材料 另外还领用了企业生产用的原材料一批 实际成本为10000元 应转出的增值税为1700元 分配工程人员工资43000元 工程于2010年4月达到预定可使用状态并交付使用 该企业对该项固定资产采用年数总和法计提折旧 预计使用年限为5年 预计净残值率为10 要求 1 计算工程完工交付使用时固定资产的入账价值 2 编制2010年与工程物资和固定资产购建有关的会计分录 3 计算2011年该项固定资产的折旧额 参考答案 1 固定资产的入账价值 105300 11700 43000 160000元 2 会计分录 购入为工程准备的物资 借 工程物资117000贷 银行存款117000 工程领用物资 借 在建工程105300贷 工程物资105300 剩余工程物资转作企业生产用原材料 借 原材料10000应交税费 应交增值税 进项税额 1700贷 工程物资11700 工程领用生产用原材料借 在建工程 仓库11700贷 原材料10000应交税费 应交增值税 进项税额转出 1700 分配工程人员工资借 在建工程 仓库43000贷 应付职工薪酬43000 工程达到预定可使用状态并交付使用借 固定资产160000贷 在建工程 仓库160000 3 该项固定资产2011年的折旧额 160000 1 10 5 15 4 12 160000 1 10 4 15 8 12 41600元 四 固定资产的后续支出固定资产的后续支出通常包括固定资产在使用过程中发生的修理费用 更新改造支出等 与固定资产有关的更新改造支出等后续支出 如果符合固定资产确认条件 应当计入固定资产成本 同时将被替换部分的账面价值扣除 不符合固定资产确认条件的 应当在发生时计入当期损益 固定资产后续支出可分为资本化后续支出和费用化后续支出两种形式 一 资本化的后续支出 与固定资产有关的后续支出 如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计 如延长了固定资产的使用寿命 或者提高了单位时间内产品的产出数量 或者使产品质量实质性提高 或者使产品成本实质性降低 此时 应将后续支出予以资本化 在对固定资产发生可资本化的后续支出时 企业应将该固定资产的原价 已计提的累计折旧和减值准备转销 将固定资产的账面价值转入在建工程 固定资产发生的可资本化的后续支出 通过 在建工程 科目核算 在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时 从 在建工程 科目转入固定资产 例10 2004年3月1日 麓山机器厂所持有的一条机制生产线 原价为800000元 已累计计提折旧为360000元 账面价值为440000元 由于生产的产品适销对路 现有生产线的生产能力已难以满足企业生产发展的需要 麓山机器厂决定对现有生产线进行改建 以提高其生产能力 2004年3月1日至5月31日 经过3个月的改扩建 完成了对这条生产线的改扩建工程 共发生支出230000元 全部以银行存款支付 该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后 大大提高了生产能力 预计将其使用年限延长了4年 不考虑其他相关税费情况下 该厂的会计处理如下 1 2004年3月1日固定资产转入改扩建时的会计分录为 借 在建工程440000累计折旧360000贷 固定资产800000 2 2004年3月1日至5月31日 固定资产后续支出发生时的会计分录为 借 在建工程230000贷 银行存款230000 3 2004年5月31日 生产线改扩建工程达到预定可使用状态时的会计分录为 借 固定资产670000贷 在建工程670000 二 费用化的后续支出 企业对固定资产发生后续支出时 如果不符合资本化条件 则应在发生时直接计入当期损益 固定资产日常修理和大修理等维护性支出 通常属于这种情况 企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出 借记 管理费用 科目 贷记 银行存款 等科目 企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出 计入销售费用 例11 2007年1月23日 甲公司对某办公楼进行修理 修理过程中领用原材料一批 价值为120000元 应支付维修人员薪酬为43320元 甲公司的账务处理如下借 管理费用183720贷 原材料120000应付职工薪酬43320 五 固定资产的减值 资产减值 是指资产的可收回金额低于其账面价值 固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时 其可收回金额低于其账面价值的 企业应当将固定资产的账面价值减记至可收回金额 减记的金额确认为资产减值损失 计入当期损益 同时计提相应的资产减值准备 借记 资产减值损失 计提的固定资产减值准备 科目 贷记 固定资产减值准备 科目 固定资产减值损失一经确认 在以后会计期间不得转回 如果某项固定资产计提了减值准备 则该固定资产的折旧应当在未来期间作相应调整 以使该固定资产在剩余使用寿命内系统的分摊调整后的固定资产账面价值 也就是说 已计提了减值准备的固定资产 应当按照该项固定资产的账面价值 固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额 以及尚可使用寿命重新计算确定固定资产的折旧率和折旧额 例12 星星股份有限公司于2004年12月31日购入一台固定资产 用于生产产品 其入账价值为元 预计使用年限为6年 净残值为0 2006年12月31日 由于市场需求发生不利的变化 致使该项固定资产发生减值 估计其可收回金额为250000元 该企业采用年限平均法计提折旧 试对该项固定资产进行会计处理 1 2004年12月31日购入固定资产借 固定资产贷 银行存款 2 2005年12月31日计提折旧借 制造费用200000贷 累计折旧200000 3 2006年12月31日计提折旧及计提固定资产减值准备借 制造费用200000贷 累计折旧200000借 资产减值损失550000贷 固定资产减值准备550000 4 2007 2010年每年12月31日计提折旧借 制造费用62500贷 累计折旧62500 六 固定资产的处置 企业在生产经营过程中 对那些不适用或不需用的固定资产 可以出售转让 对那些由于使用而不断磨损直至最终报废 或由于技术进步等原因发生提前报废 或由于遭受自然灾害等非常损失发生毁损的固定资产应及时进行处理 固定资产的处置包括固定资产的出售 报废 毁损 对外投资 非货币性资产交换等 处置固定资产通过 固定资产清理 科目核算 一般来说 企业出售 转让 报废或毁损等原因减少的固定资产 其会计核算一般经过以下几个步骤 1 固定资产转入清理 出售 报废或毁损的固定资产转入清理时 按固定资产账面价值 借记 固定资产清理 科目 按已提折旧 借记 累计折旧 科目 按已计提的减值准备 借记 固定资产减值准备 科目 按固定资产原价 贷记 固定资产 科目 2 核算发生的清理费用 固定资产清理过程中发生的费用以及应交的税金 借记 固定资产清理 科目 贷记 银行存款 应交税费 等科目 3 核算出售收入和残料等的处理 企业收回出售固定资产的价款 残料价值和变价收入等 应冲减清理支出 按实际收到的出售价款以及残料变价收入等 借记 银行存款 原材料 等科目 贷记 固定资产清理 科目 4 核算应由保险赔偿或由过失人赔偿等 企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失时 应冲减清理支出 借记 其他应收款 银行存款 等科目 贷记 固定资产清理 科目 5 核算清理净损益 固定资产清理后的净收益 借记 固定资产清理 科目 贷记 营业外收入 科目 如为净损失 借记 营业外支出 科目 贷记 固定资产清理 科目 例13 某企业将一栋厂房出售 该厂房的账面原值元 已提折旧200000元 出售取得收入900000元 存入银行 与该经济业务相关的会计分录为 1 转出出售固定资产的原值及累计折旧时借 固定资产清理800000累计折旧200000贷 固定资产 2 收到出售收入存入银行时借 银行存款900000贷 固定资产清理900000 3 计算销售该固定资产应交纳的营业税900000 5 45000 元 借 固定资产清理45000贷 应交税费 应交营业税45000 3 结转固定资产清理的净收益借 固定资产清理55000贷 营业外收入 处置固定资产净收益55000 例14 某企业报废设备一台 设备原值300000元 已提折旧285000元 在清理过程中 残料变价收入4000元存入银行 另以银行存款支付清理费用3000元 则相关会计分录如下 1 转出固定资产的原值及累计折旧借 固定资产清理15000累计折旧285000贷 固定资产300000 2 收到残料变价收入时借 银行存款4000贷 固定资产清理4000 3 支付清理费用时借 固定资产清理3000贷 银行存款3000 4 清理净损失转入 营业外支出 时借 营业外支出 处置固定资产净损失14000贷 固定资产清理14000 例15 企业因故毁损设备一台 该设备的账面原值500000元 已提折旧200000元 已提固定资产减值准备100000元 现经批准处理 企业以银行存款支付清理费用6000元 残料作价4000元作为原材料入库 另收到其他残料收入2000元存入银行 应收保险公司的赔款70000元 则相关的会计分录如下 1 转出毁损的固定资产原值及累计折旧和计提的固定资产减值准备时 借 固定资产清理200000累计折旧200000固定资产减值准备100000贷 固定资产500000 2 支付清理费用时借 固定资产清理6000贷 银行存款6000 3 残料入库及变价收入时借 原材料4000银行存款2000贷 固定资产清理6000 4 应收保险公司赔款时借 其他应收款 保险公司70000贷 固定资产清理70000 5 结转毁损固定资产的净损失时借 营业外支出 处置固定资产净损失130000贷 固定资产清理130000 作业甲公司有一台设备 因使用期满经批准报废 该设备原价为186400元 累计已提折旧177080元 已计提减值准备为2300元 在清理过程中 以银行存款支付清理费用4000元 残料变卖收入为5400元 编制有关会计分录 参考答案 1 固定资产转入清理借 固定资产清理7020累计折旧177080固定资产减值准备2300贷 固定资产186400 2 发生清理费用借 固定资产清理4000贷 银行存款4000 3 收到残料变价收入借 银行存款5400贷 固定资产清理5400 4 结转固定资产净损益借 营业外支出 处置固定资产净损失5620贷 固定资产清理5620 七 固定资产的清查 企业应定期或至少于每年年末对固定资产进行清查盘点 以保证固定资产核算的真实性 在固定资产清查过程中 如果发现盘赢 盘亏的固定资产 应填制固定资产盘赢盘亏报告表 清查固定资产的损溢 应及时查明原因 并按照规定程序报经批准 一 固定资产盘赢 企业在财产清查中盘赢的固定资产 作为前期差错处理 在报经批准处理前应先通过 以前年度损益调整 科目核算 企业在固定资产盘赢时 首先应确定固定资产原价和累计折旧 其次 按以下步骤进行会计核算 1 根据确定的固定资产账面价值借记 固定资产 科目 贷记 以前年度损益调整 科目 2 计算应交纳的所得税费用 并根据计算结果借记 以前年度损益调整 科目 贷记 应交税费 应交所得税 科目 3 结转为留存收益 借记 以前年度损益调整 科目 贷记 盈余公积 法定盈余公积 利润分配 未分配利润 科目 例16 乙公司在财产清查过程中 发现一台未入帐的设备 按同类或类似商品市场价格 减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额为30000元 假定与其计税基础不存在差异 根据 企业会计准则第28号 会计政策 会计估计变更和差错更正 规定 该盘赢固定资产作为前期差错进行处理 假定乙公司适用的所得税税率为33 按净利润的10 计提法定盈余公积 乙公司应作如下会计处理 1 盘赢固定资产时 借 固定资产30000贷 以前年度损益调整30000 2 确定应交纳的所得税时 借 以前年度损益调整9900贷 应交税费 应交所得税9900 3 结转为留存收益时 借 以前年度损益调整20100贷 盈余公积 法定盈余公积2010利润分配 未分配利润18090 二 固定资产盘亏 企业在清查中盘亏的固定资产 按盘亏固定资产的账面价值 借记 待处理财产损溢 科目 按已计提的累积折旧 借记 累积折旧 科目 按已计提的减值准备 借记 固定资产减值准备 科目 按固定资产的原价 贷记 固定资产 科目 按管理权限报经批准后处理时 按可收回的保险赔偿或过失人赔偿 借记 其他应收款 科目 按应计入营业外