第六章-账户的分类ppt课件.ppt

第六章账户的分类 账户按用途 结构分类 账户的几种分类方法 1 按要素分类 2 按经济内容分类 3 按用途结构分类 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 按会计要素分类 按经济内容分类 分为6类 1 资产2 负债3 所有者权益4 成本5 损益6 共同 按用途结构分类 资本账户 结算账户 期间账户 调整账户 成本计算账户 计价对比账户 财务成果账户 盘存账户 账户按会计要素分类是基础 按经济内容分类是主要方式 按用途结构分类是必要补充 一 盘存账户 1 盘存账户是用来核算和监督各种财产物资和货币资金的增减变动及其结存情况的账户 2 原材料 库存商品 固定资产 现金 银行存款 等3 特点 余额总在借方 可通过财产清查的方法核实 二 资本账户 资本帐户是用来核算和监督取得资本及提取资金的增减变动及其实有情况的账户 有 实收资本 盈余公积 等账户 三 结算账户 结算账户是用来核算和监督企业同其他单位或个人之间发生的债权 债务结算情况的账户 分为三类 债权结算账户 债权债务结算账户 债务结算账户 1 债权结算账户 债权结算账户 又称结算资产账户 是用来核算企业的债权增减变动及实有数的账户 有 应收账款 其他应收款 预付账款 等 江南公司9月3日销售产品一批给A公司 价值40000元 货款尚未收到 借 应收账款 A40000贷 主营业务收入40000江南公司9月24日收到A公司货款 共70000元 借 银行存款70000贷 应收账款 A40000预收账款 A30000 江南公司9月30日销售给A公司商品一批 价值50000元 余款尚未收到 借 预收账款 A30000应收账款 A20000贷 主营业务收入50000 2 债务结算账户 债务结算账户 又称结算负债账户 是用来结算企业的债务增减变动及实有数的账户 有 应付账款 预收账款 其他应付款 应付职工薪酬 应交税费 应付股利 等 江南公司9月1日从B工厂购入材料一批 价值56000元 货款尚未支付 借 材料采购56000贷 应付账款 B560009月12日 江南公司向B支付货款86000元 借 应付账款 B56000预付帐款 B30000贷 银行存款86000 9月26日 向B厂再次购入材料45000元 余款尚未支付 借 材料采购45000贷 预付帐款 B30000应付账款 B150009月29日 支付货款60000元给B厂 借 应付账款 B15000预付账款 B45000贷 银行存款60000 3 债权债务结算账户 债权债务结算账户 又称结算资产负债账户 是用来核算企业与其他单位或个人以及企业内部之间的一般款项往来结算情况的账户 因为相互之间的往来结算的性质会经常变动 有时是企业的债权 有时则是企业的债务 例一 江南公司9月3日销售产品一批给A公司 价值40000元 货款尚未收到 借 应收账款 A40000贷 主营业务收入40000江南公司9月24日收到A公司货款 共70000元 借 银行存款70000贷 应收账款 A70000 江南公司9月30日销售给A公司商品一批 价值50000元 余款尚未收到 借 应收账款 A50000贷 主营业务收入50000 此时应收账款既核算债权又核算债务 称为债权债务结算账户 例二 江南公司9月1日从B工厂购入材料一批 价值56000元 货款尚未支付 借 材料采购56000贷 应付账款 B560009月12日 江南公司向B支付货款86000元 借 应付账款 B86000贷 银行存款86000 9月26日 向B厂再次购入材料45000元 余款尚未支付 借 材料采购45000贷 应付账款 B450009月29日 支付货款15000元给B厂 借 应付账款 B15000贷 银行存款15000 注意 债权债务结算账户根据明细账的余额方向判断其账户的性质 四 期间账户 期间账户是用来归集企业生产经营过程总某个会计期间的收入和费用的账户 该类账户期末都没有余额 主营业务收入 主营业务成本 营业外收入 营业外支出 管理费用 财务费用 销售费用 等 五 成本计算账户 是用来核算和监督企业生产经营过程中某一阶段发生的全部费用 并据此计算该阶段各个成本计算对象实际成本的账户 材料采购 生产成本 在建工程 在途物资原材料入库 生产成本库存商品完工 在建工程固定资产投入使用 八 财务成果账户 是用来计算并确定企业在一定时期内全部经营活动最终成果的账户 本年利润 九 调整账户 是为调整某个账户的余额 以表示被调整账户的实际余额而开设的账户 备抵账户 附加账户 备抵附加账户 分为三种 1 备抵账户 是用来抵减被调整账户的余额 以求得被调整账户实际余额的账户 被调整账户余额 备抵账户余额 被调整账户实际余额 固定资产累计折旧余 余 应收账款坏账准备余 余 坏帐损失的核算 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项 由于发生坏账而产生的损失 称为坏账损失 坏账的确认受多种因素的制约 我国会计准则规定符合下列条件之一的 应确认为坏账 1 债务人死亡 以其遗产清偿后仍然无法收回的应收账款 2 债务人破产 以其破产财产清后偿后仍然无法收回的应收账款 3 债务人较长时期内未履行其偿债义务 并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小的应收账款 坏账核算的基本方法 现行会计制度规定 企业只能采用备抵法核算坏账损失 备抵法 直接转销法 备抵法是按期估计坏账损失 形成坏账准备 当某一应收款项全部或部分被确定为坏账时 应根据其金额冲减坏账准备 同时转销相应的应收款项 例 某企业年末应收账款的余额为元 经测算提取坏账准备为3000元 第二年发生了坏帐损失6000元 其中甲单位1000元 乙单位5000元 年末应提坏账准备为3600元 第三年 已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回 期末应计提坏账准备3900元 第一年 借 资产减值损失 计提的坏账准备3000贷 坏账准备3000第二年 借 坏账准备6000贷 应收账款 甲1000 乙5000借 资产减值损失 计提的坏账准备6600贷 坏账准备6600 第三年 借 应收账款 乙5000贷 坏账准备5000借 银行存款5000贷 应收账款5000借 坏账准备4700贷 资产减值损失 计提的坏账准备4700 案例讨论 2004年末 彩电巨头四川长虹突然爆出 因海外欠款回收困难而预计亏损严重 的消息 罪魁祸首正是其美国进口商APEX公司 据悉 截至2004年12月25日 四川长虹应收APEX账款余额46750万元 根据对APEX公司当时资产的估算 长虹对APEX公司应收账款可能收回的资金在1 5亿元左右 要求 请自行查找相关资料 整理四川长虹应收账款的情况 分析长虹的赊销政策是否合理 应收账款的处理对资产和权益有什么影响 四川长虹简介 创业于1958年 是我国研制生产军用 民用雷达的重要基地 尔后其民用产品以彩电为主 1997年 净利润达到26亿元 2004年品牌价值达330 73亿元 成为中国最有价值的知名品牌 但随着巨额应收账款坏账阴影迭现 直至2005年4月报出亏损近37亿元 大背景 彩电价格大战愈演愈烈彩电价格持续走低2001年整个彩电行业损失将近30亿元 目光投向国际业务 APEX 劣迹斑斑 始创于1997年 是一家代理中国家电出口的公司以超低价格将中国家电推向美国市场 公司利润极其微薄2002年营运资本为 200万 债务达581万美元宏图高科 天大天财 中国五金制品进出口公司都与APEX合作过 但都是巨额货款被拖欠 长虹与APEX往来款项情况表 赊销政策不合理 合作对象选错仅选择了一家代理商为追求利润 承担应收账款收不回的风险 坏账准备的计提 2004年前 使用账龄分析法 一年内不提坏账准备一到两年期提取10 的坏账准备2004年变更会计政策 采用个别认定法计提坏账准备 与按账龄分析法操作相比 对利润造成巨大的影响 稳健性不足 2 附加账户 是用来增加被调整账户的余额 以求得被调整账户实际余额的账户 被调整账户余额 附加账户余额 被调整账户实际余额 应付债券 债券面值应付债券 债券溢价余 余 溢价发行债券的核算票面利率高于市场利率 发行价格高于面值 企业溢价发行债券按实际收到的债券金额借 银行存款贷 应付债券 债券面值应付债券 债券溢价债券溢价 应在债券存续期间分期摊销 企业债券溢价的摊销有直线法和实际利率法两种 常用的方法是直线法 是依据调整账户的余额方向不同 用来抵减被调整账户余额 或者用来附加被调整账户余额 以求得被调整账户实际余额的账户 二者余额方向相反时 起抵减的作用 二者余额方向相同时 起附加的作用 3 备抵附加账户 原材料材料成本差异余 余 余 练习题 判断正误 1 按经济内容分类 生产成本 账